第三章-本量利分析PPT課件

1 第三章本量利分析 成本性態(tài)分析為盈虧臨界點(diǎn)的確定創(chuàng)造了前提條件 變動(dòng)成本計(jì)算法又為臨界點(diǎn)的計(jì)算提供了數(shù)量依據(jù) 因此 盈虧臨界點(diǎn)和本量利的分析是成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的合乎邏輯的發(fā)展 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過學(xué)習(xí) 了解本量利分析得假定和本量利分析的基本原理 掌握保本點(diǎn)分析的幾種方法和有關(guān)因素變動(dòng) 對保本點(diǎn)影響的分析 3 第一節(jié)本量利分析一 本量利分析的意義 cost volume profitanalysis 成本 業(yè)務(wù)量和利潤之間的相互關(guān)系分析 簡稱本量利分析 或叫CVP 它所研究的主要是成本 業(yè)務(wù)量和利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系 4 一 本量利分析的基本公式如果我們把成本 業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的依存關(guān)系用方程式來描述 那就是本量利的基本公式 即 利潤 銷售收入總額 變動(dòng)成本總額 固定成本總額 利潤 銷售單價(jià)X銷售量 單位變動(dòng)成本X銷售量 固定成本單位貢獻(xiàn)毛益 銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 5 一 本量利分析的基本關(guān)系式 利潤 銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 貢獻(xiàn)毛益 固定成本 單位貢獻(xiàn)毛益 銷量 固定成本 貢獻(xiàn)毛益率 銷售額 固定成本P 利潤p 單價(jià)x 銷量a 固定成本b 單變cm 單位貢獻(xiàn)毛益cmR 貢獻(xiàn)毛益率P px bx a Tcm a cmx a cmR px a 6 要求 計(jì)算填列表中用數(shù)字 1 2 3 4 5 6 7 8 表示的項(xiàng)目 7 解 1 4000 6000 5 2000 2 20000 4000 6000 10000 3 20000 8000 1000 13000 4 8000 1000 1000 7 5 40000 20000 4000 5 6 40000 20000 9000 11000 7 2 3000 15000 21000 8 6000 4000 2000 8 二 本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有關(guān)數(shù)學(xué)模型和圖形 是以下列基本假定為前提的 1 成本習(xí)性分析假定 假定成本習(xí)性分析已經(jīng)完成 全部成本已劃分為固定成本與變動(dòng)成本兩部分 有關(guān)的成本習(xí)性模型已經(jīng)建立 2 相關(guān)范圍假定 假定在一定時(shí)期 業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 成本水平和單價(jià)水平保持不變 固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)得以保證 成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程 同時(shí) 在相關(guān)范圍內(nèi) 單價(jià)也不因產(chǎn)銷量變化而變化 銷售收入也是直線方程 9 二 本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有關(guān)數(shù)學(xué)模型和圖形 是以下列基本假定為前提的 3 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 假定在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的條件下 生產(chǎn)出的產(chǎn)品總可以找到銷路 可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡 多品種生產(chǎn)的企業(yè) 假定各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)銷總額中 所占的比重并不發(fā)生變化 這種假定可以使分析人員把注意力集中到價(jià)格 成本 業(yè)務(wù)量對利潤的影響 4 變動(dòng)成本法假定 假定產(chǎn)品成本是按變動(dòng)成本法計(jì)算的 即產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 而所有的固定成本均作為期間成本 10 第二節(jié)保本分析一 保本分析的含義 所謂保本 就是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收支相等 盈虧平衡 不盈不虧 利潤為零 保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法 也叫損益兩平分析 盈虧臨界分析等 保本分析的關(guān)鍵是保本點(diǎn)的確定 11 二 保本點(diǎn)的確定 一 保本點(diǎn)的含義及表現(xiàn)形式保本點(diǎn)指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱 即在該業(yè)務(wù)量水平上 企業(yè)收入與支出剛好相等 在此基礎(chǔ)上繼續(xù)增加業(yè)務(wù)量 企業(yè)就會(huì)有盈利 反之減少業(yè)務(wù)量企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損 保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式 一種是用實(shí)物量表現(xiàn)的保本量 一種是用貨幣量表現(xiàn)的保本額 12 一 一種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析 對一種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析又三種方法 即方程法 貢獻(xiàn)毛益法和圖示法 一 方程式法根據(jù)本量利分析的基本公式利潤 銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 13 14 例4 1某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 單價(jià)100元 件 單位變動(dòng)成本60元 件 全廠固定成本100000元 求甲產(chǎn)品的保本點(diǎn) 15 二 貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益就是指產(chǎn)品銷售收入減去變動(dòng)成本的差額 也叫邊際利潤或貢獻(xiàn)毛益 單位貢獻(xiàn)毛益 每種產(chǎn)品的單位售價(jià)減去該種產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益總額 各種產(chǎn)品的銷售收入總額減去各種產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額 16 貢獻(xiàn)毛益率是指單位貢獻(xiàn)毛益占單位售價(jià)的百分比或者是貢獻(xiàn)毛益總額占銷售收入總額的百分比 也叫邊際利潤率或貢獻(xiàn)毛益率 17 各種產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益不是企業(yè)的營業(yè)利潤 因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益首先要用來補(bǔ)償固定成本 如補(bǔ)償后有余額 才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤 反之 貢獻(xiàn)毛益不夠補(bǔ)償固定成本則為虧損 當(dāng)產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額正好等于固定成本總額時(shí) 說明企業(yè)經(jīng)營不盈不虧 正好保本 18 19 20 例4 2根據(jù)4 1的內(nèi)容 計(jì)算保本點(diǎn)銷售量和銷售額 解 21 三 圖示法圖示法是指在坐標(biāo)圖上通過作圖的方式確定保本點(diǎn)銷售量和銷售額的一種方法 在坐標(biāo)圖上 以橫軸Ox表示銷售量 縱軸Oy表示銷售收入和成本 具體方法如下 具體方法如下 22 x0 y0 23 1 以單價(jià)為斜率 過原點(diǎn)及任一業(yè)務(wù)量下的銷售點(diǎn) 如 x0 y0 確定銷售收入線 2 在縱坐標(biāo)軸上以固定成本為截距 畫一條平行于橫坐標(biāo)的直線為固定成本 3 在固定成本的基礎(chǔ)上 以單位變動(dòng)成本為斜率 確定總成本線 4 當(dāng)單價(jià)大于單位變動(dòng)成本時(shí) 銷售收入線與總成本線必定相交于一點(diǎn) 此點(diǎn)即為保本點(diǎn) 5 保本點(diǎn)的左下方 即銷售收入線與總成本線之間的區(qū)域?yàn)樘潛p點(diǎn) 右上方的區(qū)域?yàn)橛麉^(qū) 24 例4 3根據(jù)例4 1的內(nèi)容 可列出公式 銷售收入y 100 x 總成本c 60 100000 其保本點(diǎn)坐標(biāo)圖如4 1所示 25 二 多品種保本點(diǎn)的確定多品種保本銷售額 1 主要產(chǎn)品法如果在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種產(chǎn)品中 有一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品 其提供的貢獻(xiàn)毛益額的比重很大 則可以按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率來確定綜合保本銷售額 公式 綜合保本額 固定成本 主要產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 26 2 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是以各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù) 對各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行加權(quán) 計(jì)算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 進(jìn)而確定綜合保本點(diǎn)銷售額 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 該產(chǎn)品銷售比重其中 某產(chǎn)品的銷售比重 該產(chǎn)品銷售額 銷售總額 100 綜合保本額 固定成本 加權(quán)平均貢率 27 具體步驟如下 第一 確定各產(chǎn)品的銷售比重 第二 確定各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 第三 計(jì)算加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率 第四 計(jì)算綜合保本銷售額 其就算公式為 28 第五 計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量 其計(jì)算公式分別為 29 例4 5某企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲 乙 丙三種產(chǎn)品 固定成本總額為60000元 其有關(guān)資料如表4 2所示 表中未標(biāo)出的單位為 元 件 要求采用加權(quán)平均法計(jì)算保本點(diǎn) 30 解 根據(jù)計(jì)劃銷售量分別計(jì)算甲 乙 丙產(chǎn)品的銷售額 31 再計(jì)算甲 乙 丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 32 33 3 聯(lián)合單位法 多品種保本銷售量的確定 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上 確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本 進(jìn)而計(jì)算保本點(diǎn)的一種方法 聯(lián)合單位代表按實(shí)際實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品 以銷量比為基礎(chǔ)計(jì)算聯(lián)合單價(jià) 聯(lián)合單位變動(dòng)成本 進(jìn)而計(jì)算綜合保本量 34 3 聯(lián)合單位法 35 銷量比 1 2 3 聯(lián)合單位單價(jià) 1 20 2 15 3 10 80聯(lián)合單位單變 1 11 2 7 3 5 40固定成本為120000元 3 聯(lián)合單位法 36 綜合保本量 120000 40 3000 聯(lián)合單位 期中 甲產(chǎn)品保本量 3000 1 3000臺(tái)乙產(chǎn)品保本量 3000 2 6000套丙產(chǎn)品保本量 3000 3 9000個(gè) 3 聯(lián)合單位法 37 與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo) 一 安全邊際安全邊際 即安全邊際量 也稱安全邊際額 是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量 或銷售額 超過保本點(diǎn)銷售量的差額 差額的大小可以反映銷售量的安全程度大小 差額越大 安全程度就越高 反之安全程度就越低 38 安全邊際量 額 的計(jì)算公式如下 安全邊際量 額 實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量 額 保本點(diǎn)的銷售量 額 例4 10以例4 1的內(nèi)容為資料 假定實(shí)際銷售量為4000件 計(jì)算安全邊際 解 安全邊際量 實(shí)際銷售量 保本點(diǎn)的銷售量 4000 2500 1500 件 安全邊際額 實(shí)際銷售額 保本點(diǎn)的銷售額 400000 250000 150000 元 39 二 安全邊際率安全邊際率是實(shí)際邊際量 額 占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量 額 的百分比 其計(jì)算如下 40 三 保本點(diǎn)的作業(yè)率保本點(diǎn)的作業(yè)率是保本點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常開工的銷售量的百分比 其計(jì)算如下 41 42 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響 從盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型中可以看到 產(chǎn)品銷售價(jià)格 固定成本 變動(dòng)成本以及品種結(jié)構(gòu)等因素的變動(dòng)都將對盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響 43 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響 銷售價(jià)格變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響變動(dòng)成本的變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響固定成本變動(dòng)的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響產(chǎn) 銷不平衡對盈虧臨界點(diǎn)的影響 44 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響1 銷售價(jià)格變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響 單位產(chǎn)品銷售價(jià)格 下簡稱單價(jià) 的變動(dòng)是影響盈虧臨界點(diǎn)的一個(gè)重要因素 在盈虧臨界圖上 基于一定的成本水平 單價(jià)越高 表現(xiàn)為 銷售總收入線 的斜率越大 盈虧臨界點(diǎn)就越低 同樣銷量所實(shí)現(xiàn)的利潤就越多 45 例4 6企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品20000件 單位價(jià)格20元 件 單位變動(dòng)成本為12元 件 固定成本為20000元 先單位價(jià)格提高10 求其對保本點(diǎn)的影響 46 47 0 2 2 5 銷售量 千件 金額 萬元 2 4 4 5 48 注 在銷售價(jià)格提高 其他因素不變的情況下 企業(yè)的單位貢獻(xiàn)毛益率和貢獻(xiàn)毛益率都將增大 企業(yè)獲得的利潤增多 這樣企業(yè)的保本點(diǎn)就會(huì)相應(yīng)的降低 反之 也成立 49 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響2 變動(dòng)成本的變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響 變動(dòng)成本在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的斜率 變動(dòng)成本越大 銷售總成本線的斜率就越大 固定成本和單價(jià)不變的情況下 盈虧臨界點(diǎn)就越高 同樣銷量所實(shí)現(xiàn)的利潤就越少 50 二 單位變動(dòng)成本對保本點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下 單位變動(dòng)成本下降 單位貢獻(xiàn)毛益率和貢獻(xiàn)毛益率也將增大 企業(yè)獲利就多 這樣企業(yè)的保本點(diǎn)就會(huì)相應(yīng)地降低 反之則保本點(diǎn)會(huì)相應(yīng)提高 例4 7在例4 6中 假設(shè)其他因素不變 單位變動(dòng)成本由12元下降到8元 求其對保本點(diǎn)的影響 51 解 單位變動(dòng)成本變化之前 保本點(diǎn)銷售量為2500件 銷售額為50000元 而單位變動(dòng)成本變化后的保本點(diǎn)為 52 0 1 7 2 5 銷售量 千件 金額 萬元 2 3 3 5 通過計(jì)算 可知單位變動(dòng)成本下降4元 保本點(diǎn)的銷售量下降833件 2500件 1667件 保本點(diǎn)的銷售額下降16660元 50000元 33340元 這也說明虧損點(diǎn)在原基礎(chǔ)上縮小 而盈利區(qū)在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大 53 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響3 固定成本變動(dòng)的影響 固定成本的變動(dòng)在盈虧臨界圖上表現(xiàn)為銷售總成本線的整體平移 其他因素不變的情況下 固定成本越大 銷售總成本線越高 相應(yīng)地 盈虧臨界點(diǎn)也越高 同樣銷量所實(shí)現(xiàn)的利潤就越少 54 0 1 9 2 5 銷售量 千件 金額 萬元 2 3 8 5 通過計(jì)算 可知固定成本下降25 保本點(diǎn)的銷售量下降625件 2500件 1875件 保本點(diǎn)的銷售額下降12500元 50000元 37500元 這也說明虧損區(qū)在縮小 而盈利區(qū)在擴(kuò)大 1 5 55 4 銷售量變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下 從保本點(diǎn)的計(jì)算公式可以看出 銷售量 保本 固定成本 單位貢獻(xiàn)毛益率 銷售量變化對保本點(diǎn)無影響 只要銷售量超過保本點(diǎn)一個(gè)單位 企業(yè)就可以多獲得一個(gè)單位的利潤 銷售量越大 企業(yè)獲利就越多 反之 銷售量低于保本點(diǎn) 企業(yè)就虧損 56 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響5 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響 當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí) 由于不同產(chǎn)品的盈利能力也各不相同 因此品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)必然要對整個(gè)企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生一定的影響 改變品種結(jié)構(gòu)將會(huì)改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率 及時(shí)調(diào)整品種結(jié)構(gòu) 適當(dāng)?shù)卦龃筘暙I(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品的比重 將會(huì)提高企業(yè)的整體盈利水平 57 例4 9某企業(yè)固定成本為200000元 同時(shí)生產(chǎn)甲 乙 丙三種產(chǎn)品 有關(guān)資料如表 為了提高企業(yè)盈利 將企業(yè)甲產(chǎn)品比重降到10 丙產(chǎn)品比重提高到50 計(jì)算變化前后保本點(diǎn)的銷售額是多少 58 保本點(diǎn)銷售額下降180995元 769230 588235 59 五 有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響5 產(chǎn) 銷不平衡對盈虧臨界點(diǎn)的影響 在計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)時(shí) 有一個(gè)基本假定即產(chǎn)銷相等 產(chǎn)成品庫存量沒有變化 但實(shí)際上產(chǎn)銷常常是不等的 如果企業(yè)的損益表是以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制的 產(chǎn)銷是否平衡對盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算都沒有影響 如果企業(yè)對外提供的損益表要以完全成本計(jì)算法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制 由于當(dāng)期發(fā)生的固定成本并不全部計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本 期末產(chǎn)品庫存還要分?jǐn)偖?dāng)期固定成本的一定份額 所以產(chǎn)銷是否平衡就會(huì)對盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算產(chǎn)生一定的影響 在此情況下 應(yīng)對盈虧臨界點(diǎn)銷售量的計(jì)算公式予以修正 將公式的分子改成 按當(dāng)期由銷售產(chǎn)品補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀?60 第三節(jié)盈利條件下的本量利分析一 盈利條件下本量利分析的意義 從完整意義說 不能把利潤這一重要的因素始終排除在外 從現(xiàn)實(shí)的角度看 企業(yè)不會(huì)滿足僅僅能夠保本 而且還希望有盈利 因此 需要進(jìn)行盈利條件下的本量利分析 為了簡化 假定除了研究的因素外其他因素不變 因此實(shí)質(zhì)是逐一描述業(yè)務(wù)量 成本 單價(jià) 利潤等因素相對于其他因素而存在的定量關(guān)系的過程 61 二 保利點(diǎn)及其計(jì)算 保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下 為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤 記作TP 能夠?qū)崿F(xiàn) 而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱 保利量 保利額 保利點(diǎn) 62 保利點(diǎn)計(jì)算公式 63 例題 某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 2012年銷售量為8000件 單價(jià)為240元 單位成本為180元 其中單位變動(dòng)成本為150元 該企業(yè)計(jì)劃2013年利潤比2012年增加10 解 240 8000 180 8000 480000元480000 1 10 528000元180 150 30元 30 8000 528000 240 150 8534件8534 8000 534件98年應(yīng)增加銷售量534件 才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 64 二 保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量 保凈利量 保凈利額 保凈利點(diǎn) 65 保凈利點(diǎn)計(jì)算公式 66 例4 5 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 今年銷售量為1000件 單價(jià)20元 單位成本14元 其中單位變動(dòng)成本10元 為擴(kuò)大明年經(jīng)營能力 企業(yè)擬追加租用一臺(tái)專用設(shè)備 年租金為1600元 假定明年單價(jià)和單位變動(dòng)成本均不變 要求 1 計(jì)算明年的保本點(diǎn) 2 若要實(shí)現(xiàn)利潤翻一番的目標(biāo) 明年應(yīng)至少銷售多少件產(chǎn)品 3 若明年市場上只能容納1400件產(chǎn)品 此時(shí)產(chǎn)品的安全邊際量是多少 67 解 1 今年的固定成本 14 10 1000 4000 元 明年固定成本 4000 1600 5600 元 明年保本量 5600 20 10 560 件 68 2 今年實(shí)現(xiàn)的利潤 20 14 1000 6000 元 翻一番后的利潤 6000 2 12000 元 明年應(yīng)至少銷售 5600 12000 20 10 1760 件 3 安全邊際量 1400 560 840 件 69 例4 6 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 去年變動(dòng)成本總額為84000元 單價(jià)為10元 變動(dòng)成本率為60 獲稅前利潤11000元 假定今年只需追加2000元廣告費(fèi) 其他條件均不變 要求計(jì)算 1 今年的保本點(diǎn) 2 實(shí)現(xiàn)20000元目標(biāo)利潤的保利額 3 當(dāng)今年銷售量比去年增長20 時(shí)可實(shí)現(xiàn)的利潤 70 1 去年的銷售收入 84000 60 140000 元 即 14000件去年的固定成本 140000 40 11000 45000 元 今年的固定成本 45000 2000 47000 元 今年的保本點(diǎn) 47000 40 117500 元 即 11750件 71 2 47000 20000 40 16750 元 3 今年銷量 14000 1 2 16800 件 可實(shí)現(xiàn)的利潤 168000 40 47000 20200 元 72 六 有關(guān)因素對相關(guān)指標(biāo)影響 73 七 本量利分析圖 可以直觀 動(dòng)態(tài)的反映本 量 利間的依存關(guān)系1 傳統(tǒng)式2 貢獻(xiàn)毛益式3 利 量式 74 1 傳統(tǒng)式 75 2 貢獻(xiàn)式 76 銷售額 利潤 利潤線 固定成本 3 利 量式 77 第四節(jié)敏感性分析 一 敏感分析的含義及意義二 敏感性分析的前提三 影響利潤的各變量臨界值的確定四 敏感系數(shù) 78 敏感性分析是指研究當(dāng)影響利潤的有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對利潤產(chǎn)生影響的一種定量的分析方法 分析時(shí) 用利潤的靈敏度指標(biāo)來衡量各因素的敏感性高低 并揭示各因素與利潤之間的相對數(shù)關(guān)系 以此進(jìn)行利潤預(yù)測 一 敏感性分析的含義及意義 那些對利潤影響大的因素為利潤靈敏度高 反之則稱為利潤靈敏度低 由于敏感性分析適用于各種不同的情況 因此在許多領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用 在本量利分析中進(jìn)行敏感分析 可以研究和提供引起目標(biāo)利潤從盈利轉(zhuǎn)化為虧損時(shí)各因素變化的界限 各因素變化對利潤的影響程度 以及當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí) 如何保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn) 最終為管理人員提供一種簡便 有效 直接的方法 以判斷可能發(fā)生預(yù)測誤差的后果并作出相應(yīng)的決策 79 二 敏感性分析的前提 有限因素的假定 四個(gè)因素的假定 因素不相關(guān)假定 因素單獨(dú)變動(dòng)的假定 相同變動(dòng)幅度假定 變動(dòng)率相同的假定 影響效果相同假定 利潤增長的假定 為了簡化分析 在進(jìn)行利潤敏感性分析時(shí)假定利潤只受到單價(jià)p 單位變動(dòng)成本b 銷售量x和固定成本總額a的影響 p和x增加引起利潤增加 被稱為正指標(biāo) b和a增加引起利潤減少 被稱為逆指標(biāo) 為了使分析的結(jié)論具有可比性 假定正指標(biāo)的變動(dòng)率為增長率 逆指標(biāo)的變動(dòng)率為降低率 并且假定任一因素變動(dòng)的百分比相同 80 三 保本點(diǎn)敏感性分析 保本時(shí)各變量的臨界值 保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量的基礎(chǔ)上測算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平 也叫臨界值 時(shí)仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法 臨界值 也稱盈虧臨界值 是指在不使目標(biāo)值發(fā)生質(zhì)的變化的前提下 允許有關(guān)參數(shù)值變動(dòng)達(dá)到的最小值或最大值 根據(jù)保本公式 p b x a 0可以求得各變量的臨界值 81 例題 例4 23 某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 單價(jià)50元 單位變動(dòng)成本30元 全年固定成本為100萬元 計(jì)劃銷售量為50萬件 全年利潤為900萬元 則 銷售量的最小允許值 100 50 30 5 萬件 單價(jià)的最小允許值 30 100 50 32 元 單位變動(dòng)成本的最大允許值 50 100 50 48 元 固定成本的最大允許值 50 30 50 1000 萬元 82 四 敏感系數(shù)和敏感分析表 一 敏感系數(shù)敏感性分析就是要分析各有關(guān)因素對利潤影響強(qiáng)弱程度 雖然單價(jià) 單位變動(dòng)成本 銷售量和固定成本的變動(dòng)都會(huì)引起利潤的變動(dòng) 但對利潤的影響程度不同 有的因素只有較小的變動(dòng)就會(huì)導(dǎo)致利潤大幅度變動(dòng) 這類因素稱為強(qiáng)敏感性因素 有的因素雖有較大的變動(dòng) 但對利潤影響程度不大 這類因素稱為弱敏感性因素 衡量因素敏感程度強(qiáng)弱的指標(biāo)稱為敏感系數(shù) 其計(jì)算公式為 其中 目標(biāo)值是指利潤 因素值是指單價(jià) 單位變動(dòng)成本 銷售量和固定成本 計(jì)算敏感系數(shù)可幫助管理人員了解各因素變動(dòng)對利潤的影響程度 以便找出問題的關(guān)鍵 提高管理效率 及時(shí)調(diào)整措施 保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn) 83 例4 24 某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 銷售單價(jià)為75元 件 單位變動(dòng)成本為45元 件 固定成本總額為20000元 全年銷售量為1000件 假定各因素均增長10 要求計(jì)算各因素的敏感系數(shù) 根據(jù)題意 企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的利潤為 75 45 1000 20000 10000 元 例題 則 1 單價(jià)的敏感系數(shù) 變動(dòng)后的單價(jià) 75 1 10 82 5 元 單價(jià)變動(dòng)后的利潤 82 5 45 1000 20000 17500 元 利潤變動(dòng)百分比 17500 10000 10000 100 75 單價(jià)的敏感系數(shù) 75 10 7 5 即 單價(jià)的敏感系數(shù)為7 5 說明當(dāng)單價(jià)增加1 時(shí) 利潤將增加7 5 當(dāng)單價(jià)降低1 利潤將降低7 5 正向變動(dòng) 84 2 單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù) 變動(dòng)后的單位變動(dòng)成本 45 1 10 49 5 元 單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的利潤 75 49 5 1000 20000 5500 元 利潤變動(dòng)百分比 5500 10000 10000 100 45 單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù) 45 10 4 5即 單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為 4 5 說明當(dāng)單位變動(dòng)成本增加1 時(shí) 利潤將減少4 5 當(dāng)單位變動(dòng)成本降低1 利潤將增加4 5 反向變動(dòng) 85 3 銷售量的敏感系數(shù) 變動(dòng)后的銷售量 1000 1 10 1100 件 銷售量變動(dòng)后的利潤 75 45 1100 20000 13000 元 利潤變動(dòng)百分比 13000 10000 10000 100 30 銷售量的敏感系數(shù) 30 10 3即 銷售量的敏感系數(shù)為3 說明當(dāng)銷售量增加1 時(shí) 利潤將增加3 當(dāng)銷售量降低1 利潤將減少3 正向變動(dòng) 86 4 固定成本的敏感系數(shù) 變動(dòng)后的固定成本 20000 1 10 22000 元 固定成本變動(dòng)后的利潤 75 45 1000 22000 8000 元 利潤變動(dòng)百分比 8000 10000 10000 100 20 固定成本的敏感系數(shù) 20 10 2即 固定成本的敏感系數(shù)為 2 說明當(dāng)固定成本增加1 時(shí) 利潤將減少2 當(dāng)固定成本降低1 利潤將增加2 反向變動(dòng) 87 總結(jié) 將以上敏感系數(shù)按絕對值的大小排列 依次為單價(jià) 單位變動(dòng)成本 銷售量和固定成本 說明利潤對單價(jià)的變動(dòng)最為敏感 其次是單位變動(dòng)成本和銷售量 固定成本的影響程度最小 敏感系數(shù)為正 表示該變量與利潤呈同方向變動(dòng) 敏感系數(shù)為負(fù) 表示該變量與利潤呈反方向變動(dòng) 注意 敏感分析中的臨界值問題與敏感系數(shù)問題 實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面 某一因素臨界值的允許值越高 利潤就對該因素越不敏感 反之 某一因素臨界值的允許值越低 利潤就對該因素越敏感 88 本章思考題 單一品種條件下保本點(diǎn)如何計(jì)算 保本點(diǎn) 保利點(diǎn) 保凈利點(diǎn)在計(jì)算上有何相同與不同 多品種條件下保本點(diǎn)的計(jì)算方法有哪些 如何應(yīng)用這些方法 保本狀態(tài)的表現(xiàn)形式有哪些 89 單項(xiàng)選擇題 1 某企業(yè)現(xiàn)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 該產(chǎn)品售價(jià)為125元 單位變動(dòng)成本為75元 固定成本總額為20000元 則盈虧平衡點(diǎn) 用實(shí)物量表示 為 A 400B 33333C 50000D 20000答案 A 90 單項(xiàng)選擇題 2 企業(yè)經(jīng)營安全程度的判斷指標(biāo)一般是采用 A 邊際貢獻(xiàn)率B 利潤率C 安全邊際率D 盈虧平衡點(diǎn)銷售量答案 C 91 單項(xiàng)選擇題 3 可以反映實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量的公式是 A 固定成本 稅后目標(biāo)利潤 邊際貢獻(xiàn)率B 固定成本 稅后目標(biāo)利潤 單位邊際貢獻(xiàn)C 固定成本 稅后目標(biāo)利潤 1 稅率 單位邊際貢獻(xiàn)D 固定成本 稅后目標(biāo)利潤 1 稅率 邊際貢獻(xiàn)率答案 C 92 單項(xiàng)選擇題 4 下列各項(xiàng)中 不屬于本量利分析前提假設(shè)的是 A 銷售價(jià)格不變B 產(chǎn)銷平衡C 成本是線性的D 產(chǎn)銷不平衡答案 D 93 單項(xiàng)選擇題 5 其它條件不變 當(dāng)單價(jià)增加時(shí) 下列敘述正確的是 A 保本點(diǎn)增加B 保本點(diǎn)降低C 安全邊際降低D 利潤降低答案 B 94 單項(xiàng)選擇題 6 銷售收入為20萬元 變動(dòng)成本率為40 則邊際貢獻(xiàn)總額為 萬元A 4B 8C 12D 16答案 C 95 單項(xiàng)選擇題 7 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲 乙 丙三種產(chǎn)品 各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為10 15 和30 銷售比重分別為30 30 和40 則該企業(yè)綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率為 A 55 B 30 C 19 5 D 15 5 答案 C 96 單項(xiàng)選擇題 8 銷售量一定 保本點(diǎn)越高 則能實(shí)現(xiàn)的利潤 A 越大B 不變C 越小D 不一定答案 C 97 單項(xiàng)選擇題 9 本量利分析法的核心部分是確定 A 盈虧臨界點(diǎn)B 安全邊際C 單位貢獻(xiàn)毛益D 貢獻(xiàn)毛益總額答案 A 98 單項(xiàng)選擇題 10 利潤 實(shí)際銷售量 保本銷售量 A 邊際利潤率B 單位利潤C(jī) 單位售價(jià)D 單位貢獻(xiàn)毛益答案 D 99 單項(xiàng)選擇題 11 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 月計(jì)劃銷售600件 單位變動(dòng)成本6元 月固定成本1000元 欲實(shí)現(xiàn)利潤