審計工作底稿編制案例介紹(doc 9頁)

審計工作底稿編制案例介紹在建工程一、會計記錄概況C公司系生產(chǎn)型企業(yè)，為擴(kuò)大生產(chǎn)能力，新建5萬噸包裝膜生產(chǎn)車間,引進(jìn)1#、2#兩條德國生產(chǎn)線，2004年度會計報表已經(jīng)本所審計。2005年在建工程期初余額261,599,219.72元，本期借方發(fā)生額49,906,988.23元，本期貸方發(fā)生額40,832,099.46元，期末余額270,674,108.49元，具體數(shù)據(jù)見“未審數(shù)明細(xì)表”（底稿見索引C6-1-2）。二、審計目標(biāo)（一）確定在建工程是否存在；（二）確定在建工程是否歸被審計單位所有；（三）確定在建工程的增減變動的記錄是否完整；（四）確定在建工程的余額是否正確；（五）確定在建工程的披露是否恰當(dāng)。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制在建工程增減變動分類匯總表，復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符”程序向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“在建工程余額（未審數(shù)）明細(xì)表”（底稿見索引C6-1-2）及“在建工程余額明細(xì)表”（底稿見索引C6-1-1），復(fù)核加計正確并總計與總賬核對相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理?！皩徲嬚{(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。（二）執(zhí)行“了解有關(guān)在建工程的立項、批準(zhǔn)、建造、核算等方面的內(nèi)控情況，必要時實施符合性測試”程序就客戶有關(guān)在建工程的立項、批準(zhǔn)、建造、核算等方面的內(nèi)控情況，問詢財務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行實施符合性測試。1、形成問詢記錄（底稿見索引C6-2-1）。提示：問詢程序的實施，主要是初步了解有關(guān)情況。視具體情況，可以實施多次，無論有無對方簽字，每次都要形成書面記錄。2、就所問詢和收集的資料情況實施核實程序，形成核實記錄（底稿見索引C6-2-2C6-2-3）。（三）執(zhí)行“檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對重大建設(shè)項目，取得有關(guān)預(yù)算總建設(shè)批準(zhǔn)文件、施工合同、施工進(jìn)度報告等”程序收集客戶有關(guān)在建工程的立項批復(fù)、建設(shè)許可證、施工許可證、可行性報告，工程預(yù)概算，施工合同，設(shè)備購置合同等資料，并實施復(fù)核程序，形成復(fù)核記錄（底稿見索引C6-2-2C6-2-3）。C公司的在建工程主要是上年延續(xù)的，上期已經(jīng)審計，相關(guān)資料已經(jīng)在上期全部取證并歸集在長期檔案中；本期獲取驗收報告、工程決算審價報告、工程價款結(jié)算清單，以及最新的施工進(jìn)度報告、新發(fā)生的補(bǔ)充合同。提示：1、所有取證文件資料等均要核對原件并復(fù)印留底；2、工程項目如涉及環(huán)保及有特殊監(jiān)管規(guī)定的，需有環(huán)?；蛳嚓P(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)文件，如鍋爐改造要取得檢驗機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件，電力設(shè)施建設(shè)要取得國家電力建設(shè)總局和檢驗機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件等。（四）執(zhí)行“檢查在建工程年末余額的構(gòu)成內(nèi)容，查看未安裝設(shè)備的實際存在”程序經(jīng)查看，年末余額中有未安裝設(shè)備。在實地觀察盤點(diǎn)時，查看未安裝設(shè)備是否已存放在廠區(qū)內(nèi)，檢查相關(guān)的驗收入庫單、海關(guān)報關(guān)單、商檢部門價值鑒定書等單證上的單位名稱、品名、規(guī)格型號、數(shù)量、廠家名稱等要素，是否與合同、工程項目匹配一致。（底稿見索引C6-3-2）（五）執(zhí)行“到工程現(xiàn)場實地觀察確定工程是否存在，觀察和詢問實際完工進(jìn)度”程序1、取得工程進(jìn)度報告（底稿見索引C6-2-3）。提示：初次審計，需取得項目規(guī)劃設(shè)計平面圖、工程進(jìn)度報告或監(jiān)理報告。2、會同客戶財務(wù)人員和工程項目負(fù)責(zé)人員，對照進(jìn)度表，將明細(xì)表上工程項目與實物進(jìn)行一一對照（從賬到實物，確認(rèn)真實性），并將所觀察到的實物與明細(xì)表進(jìn)行核對（從實物到賬，確認(rèn)完整性），觀察和詢問工程實際完工進(jìn)度，做好觀察核對記錄，獲取觀察盤點(diǎn)清單（底稿見索引C6-3-2）。3、匯總觀察盤點(diǎn)記錄，統(tǒng)計觀察盤點(diǎn)結(jié)果，形成觀察盤點(diǎn)小結(jié)（底稿見索引C6-3-1）。提示：1、若同一地點(diǎn)上有數(shù)項在建工程的，則需按實地勘察軌跡，繪制簡易平面布置圖，在圖上標(biāo)注工程名稱、完工進(jìn)度，與明細(xì)表核對是否相符；2、若存在賬在總部核算而實物存放在外地分支機(jī)構(gòu)的或委托其他單位代為管理的在建工程，需視重要性水平，進(jìn)行實地勘察或發(fā)函詢證；3、觀察盤點(diǎn)小結(jié)內(nèi)容如盤點(diǎn)時間、地點(diǎn)，盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人，觀察盤點(diǎn)量（金額）占在建工程總金額的百分比，正確率為多少等應(yīng)填寫完整，并注意盤點(diǎn)人員、監(jiān)盤人員要簽名；4、觀察時需注意有無長期停工的半拉子工程或已安裝的機(jī)器設(shè)備長期不用等異常情況；5、對觀察盤點(diǎn)中存在的盤盈盤虧等不符情況，需查明原因。（六）執(zhí)行“檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)仍列于在建工程，未及時計算折舊的情況”程序結(jié)合實地觀察，對照在建工程明細(xì)表，檢查有無已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)仍列于在建工程。如有，應(yīng)作審計調(diào)整，并根據(jù)實際開始使用時間，相應(yīng)計提累計折舊，形成查驗記錄（底稿見索引C6-4-5）。審計人員在問詢和實地觀察時，發(fā)現(xiàn)：1#生產(chǎn)線實際10月份已達(dá)預(yù)計可使用狀態(tài)，但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（底稿見索引C6-4-5）已經(jīng)完工且投產(chǎn)使用的1#生產(chǎn)線應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計算提取相應(yīng)的折舊（底稿見索引C6-4-5）。（七）執(zhí)行“檢查本期在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確”程序檢查本期增加的在建工程，憑證手續(xù)是否齊備，形成查驗記錄（底稿見索引C6-4-1C1-4-4）。1、通過問詢，獲取客戶在建工程授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)定（底稿見索引C6-2-1）；2、以現(xiàn)金（含銀行存款）購入或支付工程進(jìn)度款的，對照合同、購貨發(fā)票、驗收入庫單、工程進(jìn)度報告以及入賬憑證，分別檢查單位名稱、項目、數(shù)量（或面積）、金額、入賬時間是否相符，相關(guān)手續(xù)是否齊全；3、進(jìn)行完工工程價款結(jié)算的，對照工程決算審價報告、工程價款結(jié)算清單、合同、發(fā)票以及入賬憑證，分別檢查單位名稱、項目、金額、入賬時間是否相符，相關(guān)手續(xù)是否齊全；必要時向施工單位發(fā)函詢證；4、對購置的貨物按合同約定已經(jīng)運(yùn)達(dá)并經(jīng)驗收合格，或者是工程進(jìn)度已經(jīng)完成但尚未及時辦理價款結(jié)算的，檢查有無按合同約定或進(jìn)度增加當(dāng)期工程實際支出和應(yīng)付款項。審計人員在核對合同時，發(fā)現(xiàn)：德國設(shè)備已經(jīng)全部運(yùn)達(dá)，尾款未入賬（底稿見索引C6-4-5）對尚未入賬的設(shè)備尾款應(yīng)予確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)。5、檢查會計處理是否正確，關(guān)注有無收益性支出在本項目核算。審計人員在測試憑證時，發(fā)現(xiàn)：1#生產(chǎn)線實際投產(chǎn)后的設(shè)備維護(hù)費(fèi)15萬元的會計處理錯誤（底稿見索引C6-4-4）設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)系收益性支出，應(yīng)直接進(jìn)當(dāng)期損益。提示：1、樣本視具體情況決定；2、特別需注意有無審批手續(xù)不齊全或者雖有審批但與合同、進(jìn)度等實際情況不符的大額資金的劃付，謹(jǐn)防虛構(gòu)在建工程支出以隱瞞資金拆借、巨額虧損等交易實質(zhì)；3、工程物資轉(zhuǎn)入的在建工程，檢查工程物資與該在建工程是否對應(yīng)，有無工程進(jìn)度報告、交接手續(xù)及工程負(fù)責(zé)人的簽字確認(rèn)；4、在建工程領(lǐng)用本單位生產(chǎn)經(jīng)營用的庫存原材料時，檢查是否已加上該原材料不能抵扣的進(jìn)項稅；領(lǐng)用本單位商品、產(chǎn)成品時，檢查是否已加上該產(chǎn)品應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)。（八）執(zhí)行“檢查在開發(fā)或建造自用項目時，土地使用權(quán)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)是否正確及會計處理是否正確”程序C公司的土地使用權(quán)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)在上期已經(jīng)審計，本期全部結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，故本程序不適用。提示：1、檢查開發(fā)或建造自用項目中的土地使用權(quán)，入賬價值是否與土地出讓合同一致，賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；若已取得土地使用權(quán)證，需復(fù)核實際占地面積與使用權(quán)證上的面積是否一致；會計處理是否正確，形成查驗記錄。2、若在同一土地上開發(fā)或建造多項自用項目，需注意復(fù)核土地使用權(quán)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)是否與面積相匹配。（九）執(zhí)行“檢查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確”程序檢查本期已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出的在建工程，憑證手續(xù)是否齊備，形成查驗記錄（底稿見索引C6-4-1C1-4-4）。1、將在建工程本期減少金額與固定資產(chǎn)增加金額進(jìn)行核對，確認(rèn)兩者是否一致。提示：如有差額，分析產(chǎn)生差異的原因，判斷會計處理是否合理。2、檢查已完工程項目是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的手續(xù)是否齊全，時間是否與完工驗收時間一致。審計人員在核對入賬時間時，發(fā)現(xiàn)：較驗收時間晚7個月。（底稿見索引C6-4-1）經(jīng)核實，財務(wù)按取得房產(chǎn)證時間入賬，會計處理時間錯誤，經(jīng)與“累計折舊”科目審計人員溝通后，應(yīng)補(bǔ)提折舊（底稿見索引C6-4-1）。提示：1、準(zhǔn)則和會計制度所描述的“達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)”，并不一定與通過驗收手續(xù)時間完全一致，審計人員要有自己的專業(yè)判斷；2、如果有驗收的，則主要檢查有無設(shè)備管理部門的驗收手續(xù)，如涉及環(huán)保的，需有環(huán)保部門驗收文件，如鍋爐改造要取得公安部門驗收文件，電力設(shè)施建設(shè)要取得國家電力建設(shè)總局和公安部門的驗收文件等等，上述驗收文件均需查見到原件并復(fù)印留底；3、如有在建工程其他轉(zhuǎn)出數(shù)，如工程報廢、毀損以及工程完工后剩余物資的退庫等，需檢查是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否完整，是否有設(shè)備管理部門或技術(shù)部門的鑒定意見，報廢單、退庫單等原始憑證是否齊全，如有保險公司賠償?shù)模瑱z查是否已沖減了損失等。（十）執(zhí)行“檢查是否存在與關(guān)聯(lián)方之間工程代開發(fā)、工程代管理、工程承包等情況，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價格進(jìn)行交易”程序經(jīng)查驗，未發(fā)現(xiàn)C公司的在建工程存在關(guān)聯(lián)方交易事項，本程序不適用。提示：可以通過對在建工程增加、減少的查證，確定是否存在關(guān)聯(lián)方之間工程代開發(fā)、工程代管理、工程承包等行為；如有，檢查是否經(jīng)授權(quán)、價格是否公允，向開發(fā)商、管理單位、承包商發(fā)函詢證，形成查驗記錄，并提請客戶作必要披露。（十一）執(zhí)行“了解在建工程是否存在已抵押、擔(dān)保情況，如有應(yīng)作出記錄，并提請客戶作必要披露”程序經(jīng)查驗，C公司的在建工程未見有抵押、擔(dān)保情況，本程序不適用。提示：可查詢或利用律師的工作，結(jié)合對工程項目建設(shè)資金來源如銀行長期借款、發(fā)行債券等的檢查，形成查驗記錄。如有，關(guān)注抵押物的賬面價值與取得抵押借款金額的配比性。（十二）執(zhí)行“檢查在建工程合約，以確定是否存在已約定資本化支出的財務(wù)承諾”程序經(jīng)查驗，C公司的建造在建工程的資金來源為募集資金，本程序不適用。提示：如有，檢查購置合同的約定及其履行情況。（十三）執(zhí)行“將在建工程的增減與募集資金使用情況的披露進(jìn)行核對”程序提示：需查驗披露的內(nèi)容是否符合募集資金公告、準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。（十四）執(zhí)行“驗明在建工程的披露是否恰當(dāng)”程序提示：需查驗披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。（十五）在建工程查驗的重要提示及說明除前述各項提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、 在建工程項目的審計