現(xiàn)金流量是如何分類的.doc

什么是現(xiàn)金流量？影響現(xiàn)金流量的主要因素有哪些？現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。例如：銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、收回投資、借入資金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買商品、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、現(xiàn)金投資、償還債務(wù)等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)，資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等，現(xiàn)金流量是非常重要的指標(biāo)。企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。影響或不影響現(xiàn)金流量的因素主要包括：（1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。例如，從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行、用現(xiàn)金購買兩個月到期的債券等，均屬于現(xiàn)金各項目之間內(nèi)部資金轉(zhuǎn)換，不會使現(xiàn)金流量增加或減少。（2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，也不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。例如，用固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料對外投資、用存貨清償債務(wù)、用固定資產(chǎn)對外投資等，均屬于非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不涉及現(xiàn)金的收支，不會使現(xiàn)金流量增加或減少。（3）現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。例如，用現(xiàn)金支付購買的原材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券等，均涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，這些變動會引起現(xiàn)金流入或現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金流量是怎么分類的編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要用現(xiàn)金支付購入原材料的價款，支付職工工資，購買固定資產(chǎn)也需要支付現(xiàn)金等。現(xiàn)金流量表首先要對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運用的現(xiàn)金流量進行合理的分類。通常，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用所擁有的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量。但企業(yè)一定期間內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤并不一定都構(gòu)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構(gòu)成凈利潤的一部分，則不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失也不是實際的現(xiàn)金流入或流出。通過現(xiàn)金流量表中反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，說明企業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度。需要說明的是，各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動性質(zhì)的確認(rèn)可能會存在一定的差異，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得或收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債券投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。作為現(xiàn)金等價物的投資屬于現(xiàn)金自身的增減變動，如購買還有1個月到期的債券等，都屬于現(xiàn)金內(nèi)部各項目轉(zhuǎn)換，不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。通過現(xiàn)金流量表中反映的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收權(quán)益性資本、資本溢價、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)等。通過現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。現(xiàn)金流量表的編制原則是什么現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）分類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財務(wù)信息對企業(yè)作出正確的評價，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，即現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果。（2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。為了提供企業(yè)現(xiàn)金流入和流出總額的信息，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映。一定時期的現(xiàn)金流量通?？砂船F(xiàn)金流量總額或現(xiàn)金流量凈額反映?，F(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。現(xiàn)金流量凈額是指以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。但現(xiàn)金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關(guān)有用。因此，通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)以其總額反映。但是，下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。二是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目。例如，證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客戶交割實物的款項等；又如，銀行吸收開戶單位活期存款的承兌和償付。這些項目不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項目，可以以凈額反映。（3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應(yīng)當(dāng)按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經(jīng)營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在我國，依據(jù)人們的習(xí)慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于某些特殊項目，如自然災(zāi)害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現(xiàn)金收支項目或特殊項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定情況和性質(zhì)進行劃分，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動類別中，并一貫性地遵循這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。（4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在我國，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。（5）重要性原則。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因為這些投資和籌資活動不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導(dǎo)致一個有理性的報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽Ｔ谖覈钠髽I(yè)會計制度中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動是在現(xiàn)金流量表“補充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)此項目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”之中。現(xiàn)金流量表的編制方法有幾種現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制而言的。編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動，即通過調(diào)整以下項目獲得：第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目；第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。具體運用直接法時，又有工作底稿法和直接計算法兩種。所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些需要調(diào)整的項目可以分為三類：第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等；第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預(yù)提費用等；第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。所以，我國頒布的企業(yè)會計制度一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序與思路是什么？采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料（主要是有關(guān)的明細資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進行分析，并編制調(diào)整分錄，進而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿的設(shè)計格式如表5-12.項目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方一、利潤表項目項目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方二、資產(chǎn)負(fù)債表項目項目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方三、現(xiàn)金流量表項目調(diào)整分錄合計采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是：第一步：將利潤表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關(guān)欄目；第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料，對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進行調(diào)整。其中，對資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整主要是調(diào)整期初、期末余額的差額。編制調(diào)整分錄時的基本思路是：先假設(shè)本期損益表中發(fā)生的各項收支（凈利潤）均為現(xiàn)金收支，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目對應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提項目進行調(diào)整。在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進行調(diào)整時，按照各項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，當(dāng)前項目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進行調(diào)整；當(dāng)前項目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項目中再進行調(diào)整。工作底稿法下需要對現(xiàn)行的賬簿設(shè)置作哪些調(diào)整？為了編制現(xiàn)金流量表，我們需要在過去的會計賬簿體系的基礎(chǔ)上，對有關(guān)賬簿明細賬的設(shè)置作一些必要的調(diào)整。需要調(diào)整的主要賬簿有：（1）“存貨”賬戶，仍可按原來的方法設(shè)置明細賬，但需設(shè)置一個備查賬簿，專門登記有關(guān)非經(jīng)營性存貨增加或減少的詳細情況，如以存貨進行投資、吸收外單位的存貨投資、在建工程耗用存貨（購進后改變用途）等。（2）“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶應(yīng)將應(yīng)付生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資與福利費、應(yīng)付管理人員的工資與福利費用、應(yīng)付在建工程人員的工資與福利費分開，單獨設(shè)置各自的明細賬，如“生產(chǎn)經(jīng)營人員工資”、“管理人員工資”、“工程人員工資”，或設(shè)置多欄式明細賬。（3）“預(yù)提費用”賬戶應(yīng)按用途分設(shè)“預(yù)提租金”、“預(yù)提車間大修理費”、“預(yù)提利息”、“其他預(yù)提費用”明細賬。（4）“待攤費用”賬戶應(yīng)按費用項目分設(shè)“領(lǐng)用存貨”、“繳納印花稅”、“車間大修理費”、“其他管理費”、“非經(jīng)營性費用”等明細賬。（5）“累計折舊”賬戶應(yīng)按性質(zhì)分設(shè)“生產(chǎn)經(jīng)營計提折舊”、“管理部門計提折舊”、“工程部門計提折舊”、“其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)”等明細賬。（6）“財務(wù)費用”賬戶應(yīng)分設(shè)“經(jīng)營性費用”、“利息費用”、“其他非經(jīng)營性費用”明細賬。（7）“營業(yè)外收入”賬戶應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)盤盈”、“處理固定資產(chǎn)凈收益”、“資產(chǎn)再次評估增值”、“接受捐贈轉(zhuǎn)入”、“稅費返還”、“其他經(jīng)營性收入”等明細賬。（8）“營業(yè)外支出”賬戶應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)盤虧”、“處理固定資產(chǎn)凈損失”、“資產(chǎn)評估減值”、“非常損失”、“經(jīng)營性支出”等明細賬。（9）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)分設(shè)“出售材料收入”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”、“經(jīng)營性租賃收入”等明細賬。（10）“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶應(yīng)分設(shè)“出售材料成本”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”、“經(jīng)營性租賃支出”、“其他稅費”等明細賬。（11）“短期投資”賬戶應(yīng)分設(shè)“股權(quán)投資”和“債權(quán)投資”明細賬。（12）“應(yīng)收股利”賬戶應(yīng)從原“其他應(yīng)收款”賬戶中分開，并且“應(yīng)收股利”賬戶應(yīng)分設(shè)“購入股利”（購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）和“應(yīng)計股利”明細賬。（13）“應(yīng)計利息”賬戶應(yīng)分設(shè)“購入利息”（購入債券時實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日的利息）和“應(yīng)計利息”明細賬。（14）“長期股權(quán)投資”賬戶中應(yīng)設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”明細賬，另應(yīng)設(shè)置備查賬簿，專門登記以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資的事項。（15）“長期債權(quán)投資”賬戶中的溢折價應(yīng)分開，分設(shè)“債券面值”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”明細賬。（16）“固定資產(chǎn)”賬戶中應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)購建轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”、“接受捐贈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)出售”、“固定資產(chǎn)報廢清理”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出”、“固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出”等明細賬（或備查賬簿）。（17）“無形資產(chǎn)”賬戶應(yīng)設(shè)置備查賬簿，專門登記無形資產(chǎn)購入、自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出、無形資產(chǎn)出售等事項。（18）“遞延資產(chǎn)”賬戶可設(shè)置備查登記簿，專門記錄一些非現(xiàn)金支付事項，如一次性領(lǐng)用大量低值易耗品等。（19）“長期借款”賬戶應(yīng)分設(shè)“本金”、“應(yīng)付利息”明細賬。（20）“實收資本”賬戶如有收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)設(shè)置備查登記簿，登記本期實際收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）的增減變動情況。直接計算法下需要對賬簿設(shè)置作哪些調(diào)整？直接計算法主要是根據(jù)現(xiàn)金流量表表內(nèi)各項目的涵義，通過從會計賬簿中尋找有關(guān)數(shù)據(jù)直接進行填列的方法。如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多，或經(jīng)濟業(yè)務(wù)單一，采用此法較為簡單。為了能夠為直接計算法下編制現(xiàn)金流量表提供有關(guān)數(shù)據(jù)，需要在過去的會計賬簿體系的基礎(chǔ)上，對有關(guān)賬簿明細賬的設(shè)置作一些必要的調(diào)整。需要調(diào)整的賬簿主要有：（1）“存貨”賬戶，仍可按原來的方法設(shè)置明細賬，但需設(shè)置一個備查賬簿，專門登記有關(guān)非經(jīng)營性存貨增加或減少的詳細情況，如以存貨進行投資、吸收外單位的存貨投資、在建工程耗用存貨（購進后改變用途）等。（2）“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶應(yīng)將應(yīng)付生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資與福利費、應(yīng)付管理人員的工資與福利費用、應(yīng)付在建工程人員的工資與福利費分開，單獨設(shè)置各自的明細賬，如“生產(chǎn)經(jīng)營人員工資”、“管理人員工資”、“工程人員工資”，或設(shè)置多欄式明細賬。（3）“預(yù)提費用”賬戶應(yīng)按用途分設(shè)“預(yù)提租金”、“預(yù)提車間大修理費”、“預(yù)提利息”、“其他預(yù)提費用”明細賬。（4）“待攤費用”賬戶應(yīng)按費用項目分設(shè)“領(lǐng)用存貨”、“繳納印花稅”、“車間大修理費”、“其他管理費”、“非經(jīng)營性費用”等明細賬。（5）“累計折舊”賬戶應(yīng)按性質(zhì)分設(shè)“生產(chǎn)經(jīng)營計提折舊”、“管理部門計提折舊”、“工程部門計提折舊”、“其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)”等明細賬。（6） “財務(wù)費用”賬戶應(yīng)分設(shè)“經(jīng)營性費用”、“利息費用”、“其他非經(jīng)營性費用”明細賬。（7）“營業(yè)外收入”賬戶應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)盤盈”、“處理固定資產(chǎn)凈收益”、“資產(chǎn)再次評估增值”、“接受捐贈轉(zhuǎn)入”、“稅費返還”、“其他經(jīng)營性收入”等明細賬。（8）“營業(yè)外支出”賬戶應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)盤虧”、“處理固定資產(chǎn)凈損失”、“資產(chǎn)評估減值”、“非常損失”、“經(jīng)營性支出”等明細賬。（9）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)分設(shè)“出售材料收入”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”、“經(jīng)營性租賃收入”等明細賬。（10）“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶應(yīng)分設(shè)“出售材料成本”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”、“經(jīng)營性租賃支出”、“其他稅費”等明細賬。（11） “應(yīng)收股利”賬戶應(yīng)從原“其他應(yīng)收款”賬戶中分開，并且“應(yīng)收股利”賬戶應(yīng)分設(shè)“購入股利”（購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）和“應(yīng)計股利”明細賬。（12）“應(yīng)計利息”賬戶應(yīng)分設(shè)“購入利息”（購入債券時實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日的利息）和“應(yīng)計利息”明細賬。（13） “長期股權(quán)投資”賬戶中應(yīng)設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”明細賬，另應(yīng)設(shè)置備查賬簿，專門登記以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資的事項。（14）“長期債權(quán)投資”賬戶中的溢折價應(yīng)分開，分設(shè)“債券面值”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”明細賬。（15）“固定資產(chǎn)”賬戶中應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)購建轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”、“接受捐贈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)出售”、“固定資產(chǎn)報廢清理”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出”、“固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出”等明細賬（或備查賬簿）。（16）“累計折舊”賬戶應(yīng)分設(shè)“車間計提折舊”、“管理部門計提折舊”、“在建工程計提折舊”、“其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)”等明細賬。（17）“無形資產(chǎn)”賬戶應(yīng)設(shè)置備查賬簿，專門登記無形資產(chǎn)購入、自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出、無形資產(chǎn)出售等事項。（18）“遞延資產(chǎn)”賬戶可設(shè)置備查賬簿，專門記錄一些非現(xiàn)金支付事項，如一次性領(lǐng)用大量低值易耗品等。（19）“長期借款”賬戶應(yīng)分設(shè)“本金”、“應(yīng)付利息”明細賬。（20）“實收資本”賬戶如有收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)設(shè)置備查賬簿，登記本期實際收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）的增減變動情況。怎樣利用公式計算填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目？“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，該反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）與提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收回前期銷售與提供勞務(wù)的款項、本期預(yù)收的帳款、本期收回前期已核銷的壞帳，扣除本期發(fā)生的銷售退回所支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”增加凈額“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款（租金）”增加凈額（依賬面余額）“預(yù)收帳款”增加凈額本期收回的已核銷的壞帳“財務(wù)費用”中的“票據(jù)貼現(xiàn)”以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)付銷售退回款”的增加凈額。公式說明：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列；“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”本期發(fā)生額填列?！皯?yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”增加凈額，表明本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒有收到現(xiàn)金，故應(yīng)予以扣除；“預(yù)收帳款”增加凈額，表明本期收到的現(xiàn)金中有一部分不是本期銷售實現(xiàn)的收入。但現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實現(xiàn)制下，只要本期收到現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期收入，故應(yīng)將這一部分增加凈額計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中；本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；“票據(jù)貼現(xiàn)”并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，并不增加企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”的減少額全部計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減?！皯?yīng)付銷售退回款”：如果存在銷售退回，情況將變得較為復(fù)雜。銷售退回一般都通過“主營業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少“應(yīng)收帳款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”； 另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，（會計核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)付款應(yīng)付銷售退回款”進行處理，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付銷售退回款”帳戶。）由于前面在計算“主營業(yè)務(wù)收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回，不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回?？梢酝ㄟ^“其他應(yīng)付款應(yīng)付銷售退回款”帳戶或“銷售退回備查簿”進行計算。例：某企業(yè)2000年“主營業(yè)務(wù)收入”為819萬元，“應(yīng)收帳款”增加凈額為19萬元，則：銷售商品收到的現(xiàn)金819萬元19萬元800萬元假設(shè)本年度退回以前年度銷售收入為20萬元，其中8萬元因原來就沒有收到貨款，因而作減少應(yīng)收帳款處理；另12萬元原來銷售時貨款已收，但退回時因各種原因只退回現(xiàn)金7萬元，另5萬元貨款至年底時尚未支付，計入“其他應(yīng)付款應(yīng)付退貨款”掛帳處理，則：該企業(yè)2000年度銷售商品收到的現(xiàn)金800萬元7萬元793萬元通過有關(guān)帳戶計算如下：銷售商品收到的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入（819萬元20萬元）應(yīng)收帳款增加凈額（19萬元8萬元）應(yīng)付退貨款增加凈額5萬元799萬元11萬元5萬元793萬元怎樣利用公式計算填列“收到的稅費返還”項目？“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。返還增值稅記“補貼收入”，返還消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，返還所得稅，沖減“所得稅”。計算公式如下：收到的稅費返還“補貼收入稅費返還”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加稅費返還” 、“所得稅稅費返還”等合計。怎樣利用公式計算填列“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目？“收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金“營業(yè)外收入”（處理固定資產(chǎn)收益等除外）“其他應(yīng)收款”（備用金、租金除外）的減少凈額“其他應(yīng)付款”（押金、現(xiàn)金溢余）的增加凈額。怎樣利用公式計算填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目？“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)扣除。計算公式如下：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“存貨”增加凈額“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”增加凈額“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額“預(yù)付帳款”增加凈額因計算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、計提折舊、待攤費用攤銷等原因而引起的存貨的增加本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收購貨退回款特殊原因引起的存貨的非正常減少特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少公式說明：“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”依據(jù)利潤表中的數(shù)據(jù)填列；“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒有包括這部分購買，故應(yīng)予以加回；“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”本期發(fā)生額填列?！皯?yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額，表明本期支付的與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的款項中有一部分是前期發(fā)生的，而在前面計算時是按“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的，并沒有包括這部分支付，故應(yīng)予以加回；“預(yù)付帳款”增加凈額，表明本期支付的與購買商品有關(guān)的現(xiàn)金中有一部分不是本期實際購買的成本。但現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，在收付實現(xiàn)制下，只要本期支付現(xiàn)金，即確認(rèn)為本期支出，故應(yīng)將這一部分增加凈額計入“購買銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中；因計算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、計提折舊、待攤費用攤銷等原因而引起的存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“存貨”的增加凈額全部計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減?！皯?yīng)收購貨退回款”：如果存在購售退回，情況將變得較為復(fù)雜。購售退回一般都通過“存貨”進行處理，即都減少本期存貨。但購售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應(yīng)付帳款”，不影響“購買商品支付的現(xiàn)金”； 另一種情況是購售商品時貨款已付，購貨退回時可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，（會計核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”進行處理，即借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”帳戶，貸記“存貨”帳戶。）由于前面在計算“存貨”減少時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未收到，不能從“購買商品支付的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回。可以通過“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”帳戶或“購貨退回備查簿”進行計算。特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災(zāi)引起的存貨毀損），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的 “存貨”的增加凈額，從而減少“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少（如無法支付的應(yīng)付款項），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的，故應(yīng)予以沖減。例：某企業(yè)本期購入原材料117萬元，實際支付現(xiàn)金100萬元；應(yīng)付帳款期末余額增加17萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”110萬元，“存貨”期末余額增加7萬元，則：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金實際支付的現(xiàn)金100萬元或主營業(yè)務(wù)成本110萬元應(yīng)付帳款期末增加凈額17萬元存貨增加凈額7萬元100萬元假設(shè)本年度發(fā)生購貨退回10萬元，其中2萬元因原來就沒有支付貨款，因而作減少應(yīng)付帳款處理；另8萬元原來購貨時貨款已付，但退回時因各種原因只收到現(xiàn)金7萬元，另1萬元貨款至年底時尚未收回，計入“其他應(yīng)收款應(yīng)收購貨退回款”掛帳處理，則：購買商品支付的現(xiàn)金實際支付的現(xiàn)金100萬元實際收到購貨退回的現(xiàn)金7萬元93萬元或主營業(yè)務(wù)成本110萬元應(yīng)付帳款期末增加凈額（17萬元2萬元）存貨增加凈額（7萬元10萬元）應(yīng)收購貨退回款1萬元93萬元怎樣利用公式計算填列“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目？“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付給職工的工資以及其他為職工支付的現(xiàn)金。為職工支付的工資包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；其他為職工支付的現(xiàn)金包括為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險等社會保險基金、為職工支付的商業(yè)保險基金、支付給職工的住房困難補助等。不包括支付給在建工程人員的工資。計算公式如下：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”帳戶借方發(fā)生額（不包括支付給在建工程人員的工資、福利費用）怎樣利用公式計算填列“支付的各種稅費”項目？“支付的各項稅費”項目反映企業(yè)實際支付的各種稅費，不包括本期退回的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等，本期退回的上述稅金在“收到稅費返還”項目反映。也不包括計入固定資產(chǎn)價值實際支付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。本項目可以根據(jù)“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交稅金”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等帳戶的記錄分析填列。計算公式如下：支付的各項稅費 “應(yīng)交稅金”（應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅除外）帳戶的借方發(fā)生額“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶借方發(fā)生額消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等的返還“其他應(yīng)交款”增加凈額怎樣利用公式計算填列“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目？“支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目反映企業(yè)支付的除上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“制造費用”、“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“營業(yè)外支出” （處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失、實物捐贈支出等除外）“其他應(yīng)付款”（應(yīng)付租金除外）的增加凈額“管理費用”（ 支付的工資、福利費、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提壞帳除外）、“銷售費用”（支付的其他費用）、“財務(wù)費用”（支付的其他費用）本期發(fā)生額“待攤費用”（其他費用）增加凈額（借方）“預(yù)提費用”增加凈額（貸方）。怎樣利用公式計算填列“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目？“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，在現(xiàn)金流量表附注中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動”項目中反映。處置投資收回的現(xiàn)金扣除投資成本后的收益，計入投資損益，構(gòu)成凈利潤的因素，但它屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)反映在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量類別中。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。計算公式如下：收回投資所收到的現(xiàn)金“短期投資”貸方發(fā)生額“投資收益”帳戶中的“收回投資而取得的收益”“長期股權(quán)投資”（投資收回）貸方發(fā)生額“長期債權(quán)投資”（投資收回）貸方發(fā)生額。怎樣利用公式計算填列“取得投資收益所收到的現(xiàn)