EPC 工程總承包項目內(nèi)部審計策略.docx

EPC 工程總承包項目內(nèi)部審計策略馬蕓菲/ 中交第二航務(wù)工程勘察設(shè)計院有限公司摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，采用EPC 總承包模式的工程建設(shè)項目越來越多，這對EPC 總承包項目管理體系的規(guī)范和監(jiān)督提出了新的要求。為適應(yīng)新形勢，規(guī)范EPC 項目管理，較好地實現(xiàn)項目的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計應(yīng)從哪些方面對EPC 工程總承包項目進(jìn)行監(jiān)督，運用哪些審計程序，采取哪些措施，都是內(nèi)部審計人員應(yīng)深入思考的新課題，本文對以上方面進(jìn)行了研究和探討。關(guān)鍵詞：EPC 項目內(nèi)部審計內(nèi)容程序目前，越來越多的工程建設(shè)項目采用EPC 總承包模式。EPC 工程總承包是指由總承包單位在法定的資質(zhì)和營業(yè)范圍內(nèi)按照合同約定以設(shè)計、采購、施工總承包方式實施， 總承包單位對工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負(fù)責(zé)。其優(yōu)點是通過總承包商對設(shè)計、采購、施工、試運行等工作統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理， 減少外部協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，有利于提高工作效率、降低運行成本，建立綜合的項目質(zhì)量體系，保證工程質(zhì)量。EPC 工程總承包項目（以下簡稱EPC 項目） 內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)按照一定的工作程序， 運用相關(guān)審計方法， 對EPC 工程總承包項目進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，形成書面審計報告，并對存在問題提出整改建議的行為。EPC 項目內(nèi)部審計的必要性1、對EPC 項目進(jìn)行審計，有利于提升EPC 項目管理水平， 提高經(jīng)濟(jì)效益。EPC 項目由于投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、管理環(huán)節(jié)多，在設(shè)計、采購、施工任何一個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題， 都會對工程項目的質(zhì)量、效益產(chǎn)生重大影響。開展EPC 項目內(nèi)部審計， 對項目管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計監(jiān)督， 可以促進(jìn)項目內(nèi)控制度的建立、健全及有效執(zhí)行，使EPC 項目管理制度化、規(guī)范化，從而提升項目管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。2、對EPC 項目進(jìn)行審計，有利于實現(xiàn)審計創(chuàng)新。EPC 項目內(nèi)部審計無論從審計內(nèi)容還是審計方式上， 都與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同， 是對工程項目全方位的審計監(jiān)督，通過對管理制度、合同管理、項目設(shè)計、分包招標(biāo)、設(shè)備材料采購、工程進(jìn)度控制、項目變更、HSE 管理、資金和財務(wù)管理、預(yù)算管理及執(zhí)行情況等各方面進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范管理行為，提出建設(shè)性建議， 發(fā)揮內(nèi)部審計在EPC 項目管理中作用。3、對EPC 項目進(jìn)行審計，有利于堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞， 加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、有效防止腐敗行為的發(fā)生。二、EPC 項目內(nèi)部審計的主要內(nèi)容EPC 內(nèi)部審計是對工程項目全方位的審計監(jiān)督，主要包括以下方面：1、內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。審計是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度， 保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。2、項目合同管理及履行情況。審計是否認(rèn)真履行合同約定的各項責(zé)任與義務(wù)， 是否及時編制EPC 項目實施管理工作計劃，確定工作目標(biāo)，制定質(zhì)量、進(jìn)度、費用和安全、環(huán)保保證措施并組織實施，確保合同履約。3、工程進(jìn)度控制情況。審計是否按編制工程項目進(jìn)度計劃執(zhí)行，對設(shè)計、采購、施工進(jìn)度的監(jiān)督和調(diào)整是否到位，資料是否齊全。4、質(zhì)量管理情況。審計施工質(zhì)量控制和設(shè)備采購質(zhì)量控制程序是否到位，資料是否齊全。5、分包采購管理及執(zhí)行情況。審計是否按招標(biāo)法規(guī)定對應(yīng)招標(biāo)采購的項目進(jìn)行了招標(biāo)，是否有詢價比價資料，是否擇優(yōu)選購；招標(biāo)程序是否合法、合規(guī)；開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)過程是否規(guī)范；招標(biāo)結(jié)果是否合法、有效；中標(biāo)單位資質(zhì)、營業(yè)執(zhí)照、安全生產(chǎn)證書、年檢情況是否真實、合法、有效；合同簽訂人是否為法定代表人或法定代表人書面授權(quán)的委托人，以及是否具有簽訂合同的代理權(quán)限和代理期限； 是否收取分包商履約保證金或者履約保函；合同簽訂程序是否合規(guī)，合同文件是否完整， 合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致， 有無因合同要約不清晰導(dǎo)致的結(jié)算爭議或糾紛， 并因此增加費用；合同條款是否嚴(yán)格執(zhí)行；有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、轉(zhuǎn)讓、終止理由是否充分、程序是否到位、手續(xù)是否完備。6、職業(yè)健康安全和環(huán)境（HSE）管理情況。審計是否有職業(yè)健康安全和環(huán)境（HSE）管理與控制制度、安全事故防范措施、風(fēng)險識別和應(yīng)急預(yù)案；安全環(huán)保崗位職責(zé)、安全環(huán)保教育培訓(xùn)、安全經(jīng)費投入、安全生產(chǎn)檢查、獎懲制度落實是否到位，資料是否齊全。7、人力資源管理情況。審計項目勞務(wù)用工是否遵守國家、地方、公司的相應(yīng)規(guī)定； 是否存在未簽訂勞動合同或勞務(wù)派遣協(xié)議用工情況； 是否存在未經(jīng)公司同意私自聘用勞務(wù)人員情況； 是否對勞務(wù)派遣人員建立相應(yīng)的培訓(xùn)、考核機制；項目用工合同訂立、變更、解除、終止過程的記錄文檔資料是否完備、規(guī)范管理。8、資產(chǎn)及物資管理情況。審計資產(chǎn)物資的管理是否到位； 有無設(shè)置資產(chǎn)物資管理員；資產(chǎn)物資的驗收、保管、交接手續(xù)是否完善； 有無因交接驗收環(huán)節(jié)缺失導(dǎo)致所購資產(chǎn)物資質(zhì)量不合格、不適用；有無因管理不善，造成所購資產(chǎn)物資浪費、流失等問題；對分包單位物資供應(yīng)手續(xù)是否完備，結(jié)算方式是否正確。9、工程款收付及結(jié)算情況。審計現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、索賠、工程結(jié)算等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法，辦理是否及時； 各期工程進(jìn)度的計量審核手續(xù)是否完備； 工程量的計量審核和工程進(jìn)度款的收款是否及時； 付款審批手續(xù)是否完備；各類代墊款項扣除手續(xù)是否到位、扣除是否完整、各類票據(jù)是否提供；工程結(jié)算的辦理是否正確、合規(guī)。10、項目成本預(yù)算編制及執(zhí)行情況。審計是否按照項目預(yù)算管理規(guī)定， 按期編制項目成本預(yù)算， 是否嚴(yán)格按照預(yù)算控制成本， 是否存在因質(zhì)量和工期問題而增加的質(zhì)量成本和工期成本， 是否存在因管理不善而增加的管理成本。預(yù)算執(zhí)行中，是否及時進(jìn)行分析調(diào)整，是否出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)偏差后，是否及時采取解決措施。11、經(jīng)濟(jì)效益情況。通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的分析， 審計項目各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況， 并對項目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價。12、項目原始資料歸檔情況。審計是否按照檔案管理有關(guān)要求對項目所有原始資料進(jìn)行分類、整理并歸檔。三、EPC 項目內(nèi)部審計程序EPC 項目內(nèi)部審計程序一般分為四個階段，即審計準(zhǔn)備實施階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段和后續(xù)審計階段。（一）審計準(zhǔn)備階段的工作為：一是確定審計項目。內(nèi)部審計機根據(jù)公司當(dāng)年EPC 項目建設(shè)安排， 結(jié)合公司年度審計計劃，確定EPC 審計項目。二是成立審計小組，編制審計方案。根據(jù)EPC 項目的性質(zhì)和審計內(nèi)容要求落實審計人員，成立審計小組，明確審計小組組長，并進(jìn)行合理分工。三是初步收集審計資料。審計人員應(yīng)初步收集與EPC 項目審計有關(guān)的資料， 了解項目的背景、材料。四是下達(dá)審計通知書。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在實施審計前， 向EPC 項目經(jīng)理部送達(dá)審計通知書， 特殊情況可在實施審計時送達(dá)。（二）審計實施階段一是進(jìn)駐EPC 項目經(jīng)理部， 詳細(xì)了解情況。下達(dá)審計通知書后，審計人員按預(yù)定的日期進(jìn)駐EPC 項目經(jīng)理部， 召開由項目部領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員參加的進(jìn)點會，了解被審計項目情況。二是對EPC 項目的內(nèi)部控制制度的健全性和符合性進(jìn)行測試，評價EPC 項目的內(nèi)部控制制度。三是按照公司年度審計計劃要求對EPC項目進(jìn)行審計。選擇項目審計的重點，對項目現(xiàn)場和有關(guān)資料、文件、合同、資金、實物等進(jìn)行認(rèn)真的審核和檢查， 同時應(yīng)編制審計工作底稿。審計人員應(yīng)就已得出的初步審計結(jié)論與被審計單位交換意見，對其適當(dāng)性進(jìn)行溝通，并爭取達(dá)成一致。四是恰當(dāng)取證， 并完成審計工作底稿。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計組組長進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。五是編寫審計報告。審計組提交審計報告前，應(yīng)當(dāng)征求EPC 項目經(jīng)理部對審計報告的意見。EPC 項目經(jīng)理部自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見， 在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。EPC 項目經(jīng)理部對審計報告有異議的， 審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。（三）審計終結(jié)階段上述工作完成之后， 審計人員整理并歸還審計資料，撤離審計現(xiàn)場，并整理審計檔案。應(yīng)存入檔案資料有： 審計方案；審計通知書或?qū)徲嬑袝?；審計工作底稿；審計報告、審計報告征求意見書及書面回?zhí)； 審計時所依據(jù)的主要資料的復(fù)印件。（四）后續(xù)審計階段后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對EPC項目在前次審計工作結(jié)束后， 為檢查審計結(jié)論和處理決定執(zhí)行情況， 或發(fā)現(xiàn)有隱瞞行為，或漏審、錯審時而進(jìn)行的跟蹤審計。后續(xù)審計的主要內(nèi)容包括：檢查原審計結(jié)論、處理決定中提出的問題的落實執(zhí)行情況； 檢查上一次審計時已審出的問題有無重犯的情況； 審計有無產(chǎn)生新問題。1、建立并完善EPC 項目內(nèi)部審計相關(guān)制度。根據(jù)中華人發(fā)共和國審計法、國家審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定等法律法規(guī)， 結(jié)合EPC 項目的特點，對EPC 項目內(nèi)部審計的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等做出明確規(guī)定， 使EPC 項目內(nèi)部審計工作有法可依，有章可循，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。2、合理配置審計資源。EPC 項目內(nèi)部審計是對工程項目全方位的審計監(jiān)督， 要求審計人員不僅要具有豐富的工程管理、會計、審計知識，還要熟悉工程設(shè)計、施工、經(jīng)濟(jì)、法律等