中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-講義(陳立軍) PPT課件

1 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤陳立軍主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)陳立軍教授等制作東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 教學(xué)計(jì)劃n課程簡(jiǎn)介n教學(xué)目標(biāo)n預(yù)修課程n課程結(jié)構(gòu)n教材及參考資料n學(xué)時(shí)分配n成績(jī)與考試n基本要求 4 教學(xué)內(nèi)容第1章總論第2章貨幣資金第3章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第4章存貨第5章投資第6章固定資產(chǎn)第7章無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 5 第8章負(fù)債第9章所有者權(quán)益第10章費(fèi)用第11章收入和利潤(rùn)第12章財(cái)務(wù)報(bào)告第13章會(huì)計(jì)調(diào)整 6 第一章總論 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前提 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 7 8 二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 可理解性 清晰易懂預(yù)測(cè)價(jià)值 相關(guān)性反饋價(jià)值及時(shí)性 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多數(shù)國(guó)家的共同觀點(diǎn) 9 真實(shí)性 可靠性可核性中立性統(tǒng)一性 可比性一貫性 應(yīng)弄清各自的含義 10 三 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者四 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 提供決策有用的信息 可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征聯(lián)系起來(lái)理解 11 五 社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 政治環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 法律環(huán)境 文化環(huán)境 制約和影響會(huì)計(jì) 12 第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)一 會(huì)計(jì)主體二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)三 會(huì)計(jì)分期四 貨幣計(jì)量 本部分在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)部分已學(xué)過(guò) 只作復(fù)習(xí) 13 第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則一 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則客觀性 真實(shí) 相關(guān)性 有用 可比性 橫向 一貫性 縱向 及時(shí)性 時(shí)效 明晰性 簡(jiǎn)明 我國(guó)的規(guī)定 14 15 劃分收益性支出與資本性支出收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 關(guān)聯(lián)利潤(rùn)表 關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債表 16 三 起修正作用的一般原則 謹(jǐn)慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí) 保持必要的謹(jǐn)慎 以不高估資產(chǎn)或收益 也不低估負(fù)債或費(fèi)用 17 重要性指根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小 來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序 實(shí)質(zhì)重于形式形式是指法律形式 實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 18 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素資產(chǎn)一 財(cái)務(wù)狀況要素負(fù)債所有者權(quán)收入二 經(jīng)營(yíng)成果要素費(fèi)用利潤(rùn) 19 思考題 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念體系是什么 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比的特征有那些 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么 會(huì)計(jì)核算一般原則分為幾方面 20 第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金一 現(xiàn)金的管理國(guó)際慣例 廣義 一 現(xiàn)金定義庫(kù)存現(xiàn)金 狹義 我國(guó)是廣義和狹義概念并存 21 二 使用范圍與限額 簡(jiǎn)介二 現(xiàn)金的核算 簡(jiǎn)介隨借隨用用后報(bào)銷(xiāo)三 備用金的核算定額備用金備用金的核算實(shí)例 22 四 現(xiàn)金清查清查結(jié)果的賬務(wù)處理 重點(diǎn) 23 現(xiàn)金短缺時(shí) 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 現(xiàn)金查明原因后處理 借 其他應(yīng)收款 過(guò)失人或保險(xiǎn)賠償 管理費(fèi)用 無(wú)法查明原因 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 現(xiàn)金溢余時(shí) 借 現(xiàn)金貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25 查明原因后 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付給某單位或個(gè)人 營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)法查明原因 26 第二節(jié)銀行存款 一 開(kāi)立賬戶(hù)規(guī)定基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù) 企業(yè)根據(jù)需要開(kāi)立 27 二 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 1 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義特點(diǎn) 雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2 轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式只作簡(jiǎn)介各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為 收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款 借 銀行存款貸 有關(guān)科目 借 有關(guān)科目貸 銀行存款 28 第三節(jié)其他貨幣資金 一 內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款 不在金庫(kù) 也不在結(jié)算戶(hù) 29 二 賬戶(hù)設(shè)置 其他貨幣資金 按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬與 現(xiàn)金 賬戶(hù)與 銀行存款 賬戶(hù)用法相同 30 第四節(jié)外幣業(yè)務(wù) 一 概述 記賬本位幣 匯率及其標(biāo)價(jià)當(dāng)日匯率 外幣業(yè)務(wù)的折算當(dāng)月1日匯率 統(tǒng)一記賬的貨幣 企業(yè)可自選 31 匯兌損益 概念由于記賬時(shí)間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額 32 計(jì)算方法企業(yè)在月末時(shí) 應(yīng)將月末各外幣賬戶(hù)結(jié)余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣 以此作為各外幣賬戶(hù)的期末人民幣余額 調(diào)整后的各外幣賬戶(hù)的人民幣余額與外幣賬戶(hù)原賬面人民幣余額的差額 作為匯兌損益 33 處理原則 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益 按借款費(fèi)用的處理原則處理 除上述情況外 匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化或費(fèi)用化 34 二 外幣業(yè)務(wù)核算 債權(quán) 債務(wù)的核算 例 華聯(lián)公司2004年7月5日 收到美國(guó)購(gòu)貨商交來(lái)的貨款10000美元 美元當(dāng)日匯率1 8 25 企業(yè)已將交來(lái)款項(xiàng)存入銀行 借 銀行存款 美元戶(hù) US 10000 8 25 82500貸 應(yīng)收賬款 美元戶(hù) US 10000 8 25 82500 35 外幣兌換的核算 企業(yè)按銀行某種外幣賣(mài)出價(jià)或買(mǎi)入價(jià)買(mǎi)人或賣(mài)出外幣實(shí)付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣賬戶(hù)人民幣金額之間的差額 作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用中 36 例 2003年8月5日 企業(yè)因進(jìn)口商品需要而購(gòu)買(mǎi)4000美元 美元當(dāng)月1日匯率為1 8 25 當(dāng)天銀行美元賣(mài)出價(jià)1 8 26 企業(yè)實(shí)付人民幣33040元 借 銀行存款 美元戶(hù) US 4000 8 25 33000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損失40貸 銀行存款 人民幣戶(hù)33040 37 注意問(wèn)題 如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時(shí) 外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌損失 為什么 38 如果選擇當(dāng)月1日匯率作為折算匯率時(shí) 外幣匯換差額在賬面上的反映可能是匯兌損失 也可能是匯兌收益 為什么 39 匯兌損益的核算 計(jì)算時(shí)間與方法 處理原則 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40 與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益 按借款費(fèi)用的處理原則處理 除上述情況外 匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益的核算實(shí)例 41 思考題 如何理解現(xiàn)金的概念及特征 現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些 企業(yè)在銀行可以開(kāi)立哪些賬戶(hù) 每個(gè)賬戶(hù)的用途是什么 42 什么是外幣業(yè)務(wù) 具體包括哪些內(nèi)容 匯兌損益包括幾種 各自的特點(diǎn)是什么 43 作業(yè)題習(xí)題用書(shū) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 1 P24習(xí)題二 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2 P26習(xí)題四 匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理 44 第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià) 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 45 二 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1 取得2 收回 46 例題華聯(lián)公司2002年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司 貨已發(fā)出 發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元 增值稅稅額34000元 收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張 期限為6個(gè)月 票面利率為5 47 會(huì)計(jì)分錄如下 1 收到票據(jù)時(shí) 借 應(yīng)收票據(jù)234000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34000 48 2 年度終了 2002年12月31日 計(jì)提票據(jù)利息 234000 5 12 4 3900 元 借 應(yīng)收票據(jù)3900貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用3900 期末為何計(jì)息 49 3 票據(jù)到期收回貨款收款金額 234000 1 5 12 6 239850 元 2003年年末計(jì)提票據(jù)利息 234000 5 12 2 1950 元 50 借 銀行存款239850貸 應(yīng)收票據(jù)237900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950 51 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)期 票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 52 第二節(jié)應(yīng)收賬款一 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下 企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 53 例題 例題某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品 按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算 金額為20000元 由于是成批銷(xiāo)售 銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10 的商業(yè)折扣 金額為2000元 銷(xiāo)貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為18000元 適用增值稅稅率為17 54 編制會(huì)計(jì)分錄如下 賒銷(xiāo)時(shí) 借 應(yīng)收賬款21060貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅3060 55 收到款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款21060貸 應(yīng)收賬款21060 56 現(xiàn)金折扣總價(jià)法 銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用 會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 57 凈價(jià)法 把客戶(hù)取得折扣視為正?，F(xiàn)象 認(rèn)為客戶(hù)一般都會(huì)提前付款 而將由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多收入的金額 視為提供信貸獲得的收入 58 例題華聯(lián)公司銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元 規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2 10 N 30 適用的增值稅稅率為17 產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入 假定折扣時(shí)不考慮增值稅 59 賒銷(xiāo)時(shí) 借 應(yīng)收賬款117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅17000 60 10天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸 應(yīng)收賬款117000 61 超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限時(shí) 借 銀行存款117000貸 應(yīng)收賬款117000 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中只允許采用總價(jià)法 62 二 壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 確認(rèn)壞賬損失 計(jì)入期間費(fèi)用 同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款 63 核銷(xiāo)壞賬時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)收賬款 64 已核銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí) 借 應(yīng)收賬款貸 管理費(fèi)用同時(shí) 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 65 備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失 形成壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí) 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額 66 67 已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí) 借 應(yīng)收賬款貸 壞賬準(zhǔn)備同時(shí) 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 68 3 壞賬損失的估計(jì)方法 應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法 69 例題華聯(lián)公司從2001年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2001年末應(yīng)收賬款的余額為2400000元 提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5 70 壞賬準(zhǔn)備提取額 2400000 5 12000 元 借 管理費(fèi)用12000貸 壞賬準(zhǔn)備12000 71 2002年3月 確認(rèn)壞賬3200元無(wú)法收回 借 壞賬準(zhǔn)備3200貸 應(yīng)收賬款3200 72 2002年末 公司應(yīng)收賬款余額2880000 元 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 2880000 5 12000 3200 5600 元 借 管理費(fèi)用5600貸 壞賬準(zhǔn)備5600 73 2002年3月 確認(rèn)壞賬3200元無(wú)法收回 借 壞賬準(zhǔn)備3200貸 應(yīng)收賬款3200 74 2003年7月 公司上年已沖銷(xiāo)的壞賬又收回 借 應(yīng)收賬款3200貸 壞賬準(zhǔn)備3200同時(shí) 借 銀行存款3200貸 應(yīng)收賬款3200 75 2003年年末 應(yīng)收賬款余額為2000000 元 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2000000 5 14400 3200 7600 元 借 壞賬準(zhǔn)備7600貸 管理費(fèi)用7600 76 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法核銷(xiāo)壞賬 屬于會(huì)計(jì)政策范疇 不同的會(huì)計(jì)政策將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響 注意問(wèn)題 77 思考題 帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí) 票據(jù)期限如何確定 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計(jì)算 應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些 何時(shí)可以確認(rèn) 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí) 估計(jì)壞賬損失的方法有哪些 78 作業(yè)題習(xí)題用書(shū) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 P40 計(jì)算及賬務(wù)處理題 79 第四章存貨第一節(jié)存貨及其分類(lèi) 自學(xué)為主 一 存貨的性質(zhì)與確認(rèn) 存貨定義 存貨確認(rèn)前提 企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的法定所的權(quán) 80 存貨的歸屬 主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的用途或作用 81 存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 指什么 82 二 存貨分類(lèi) 按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 按存放地點(diǎn)分類(lèi) 按取得方式分類(lèi) 83 84 85 86 款付貨到時(shí) 借 原材料等應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等 87 款付貨未到時(shí) 借 在途物資應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等借 原材料等貸 在途物資 88 貨到款未付 月末先按暫估價(jià)入庫(kù)借 原材料等貸 應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借 原材料等貸 應(yīng)付賬款 為什么估價(jià)入庫(kù) 為什么下月初沖回 89 2 自制 實(shí)際制造支出3 委托加工 料費(fèi) 工費(fèi) 稅金等4 接受投資 雙方確認(rèn)價(jià)值提供憑證5 接受捐贈(zèng)沒(méi)提供憑證6 盤(pán)盈 同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)價(jià)格 有無(wú)活躍市場(chǎng)支付相關(guān)稅費(fèi) 90 第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考 影響表現(xiàn)在哪些方面 為什么 二 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 指實(shí)際成本法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法 在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過(guò) 現(xiàn)只用復(fù)習(xí) 91 三 發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸 原材料等存貨 按用途列支 92 基建工程或福利部門(mén)領(lǐng)用借 在建工程貸 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 不能抵扣的增值稅額計(jì)入工程成本或福利費(fèi) 93 出售的按其收入借 銀行存款等貸 其他業(yè)務(wù)收入按其成本借 其他業(yè)務(wù)支出貸 原材料等 94 第四節(jié)計(jì)劃成本法和估價(jià)法一 計(jì)劃成本法 一 核算程序制定計(jì)劃成本目錄設(shè)置 材料成本差異 科目設(shè)置 物資采購(gòu) 科目日常收發(fā)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)用途 95 二 存貨成本差異的分?jǐn)偘l(fā)出存貨 差異分?jǐn)倢?duì)象庫(kù)存存貨 差異分?jǐn)偡椒ū驹虏町惵视?jì)算差異率上月差異率 96 三 賬務(wù)處理按計(jì)劃成本發(fā)出原材料 借 生產(chǎn)成本10000管理費(fèi)用5000貸 原材料15000 97 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 借 生產(chǎn)成本100管理費(fèi)用50貸 材料成本差異150分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 借 生產(chǎn)成本100管理費(fèi)用50貸 材料成本差異150 98 課堂思考 為什么要計(jì)算材料成本差異率 如何計(jì)算材料成本差異率 存貨入庫(kù)存時(shí)將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶(hù)的貸方或借方 存貨出庫(kù)存時(shí)將分?jǐn)偛町?節(jié)約用紅字 超支用藍(lán)字 為什么 99 二 存貨估價(jià)法 毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際 或本月計(jì)劃 毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利 并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法 100 計(jì)算公式如下 毛利率 銷(xiāo)售毛利 銷(xiāo)售凈額 100 銷(xiāo)售凈額 商品銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利 銷(xiāo)售凈額 毛利率銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售凈額 銷(xiāo)售毛利期末存貨成本 期初存貨成本 本期購(gòu)貨成本 本期銷(xiāo)售成本 101 計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為 銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售凈額 1 毛利率 102 隨堂計(jì)算 某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元 本期購(gòu)貨成本850000元 銷(xiāo)貨收入1200000元 銷(xiāo)售退回與折讓合計(jì)10000元 上季度該類(lèi)商品毛利率為25 如采用毛利率法 本月已銷(xiāo)存貨和月末存貨的成本為多少 103 本月銷(xiāo)售凈額 1200000 10000 1190000 元 銷(xiāo)售毛利 1190000 25 297500 元 銷(xiāo)售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存貨成本 146000 850000 892500 103500 元 104 零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法 采用這種方法的基本內(nèi)容如下 1 期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄 以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額 105 2 本期銷(xiāo)貨只按售價(jià)記錄 從本期可供銷(xiāo)售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷(xiāo)售的售價(jià)總額 計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額 106 3 計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比 公式如下 期初存貨成本 本期購(gòu)貨成本 期初存貨售價(jià) 本期購(gòu)貨售價(jià) 成本率 107 4 計(jì)算期末存貨成本 公式為 期末存貨售價(jià)總額 成本率 5 計(jì)算本期銷(xiāo)售成本 公式為 期初存貨成本 本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 108 隨堂計(jì)算某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元 售價(jià)總額125000元 本期購(gòu)貨成本450000元 售價(jià)總額為675000元 本期銷(xiāo)售收入640000元 109 成本率 100000 450000 125000 675000 100 68 75 期末存貨售價(jià) 125000 675000 640000 160000 元 期末存貨成本 160000 68 75 110000 元 本期銷(xiāo)貨成本 100000 450000 110000 440000 元 110 第五節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一 成本與市價(jià)孰低的含義成本與市價(jià)孰低法 是指對(duì)期末存貨按照成本與市價(jià)兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法 當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí) 存貨按成本計(jì)價(jià) 當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí) 存貨按市價(jià)計(jì)價(jià) 成本與市價(jià)孰低法在我國(guó)可具體稱(chēng)為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 111 二 可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的余額 確定的關(guān)鍵 估計(jì)售價(jià) 112 商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定 為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 以其合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià) 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量 超出部分的存貨以商品的一般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià) 沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同存貨 以商品的一般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià) 113 材料存貨的其末計(jì)量 對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料 如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本 則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本 則該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 114 三 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 可變現(xiàn)凈值低于成本每一會(huì)計(jì)期末 比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備 然后與 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目的余額進(jìn)行比較 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) 應(yīng)予補(bǔ)提 反之 應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù) 115 提取時(shí) 借 管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減時(shí) 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 116 第六節(jié)存貨清查一 存貨盤(pán)盈盤(pán)盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用 二 存貨盤(pán)虧和毀損 自然損耗批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用 計(jì)量或管理的將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出 117 思考題 什么是存貨 存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件 外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本包括哪些具體內(nèi)容 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有何影響 118 什么是計(jì)劃成本法 有哪些主要優(yōu)點(diǎn) 什么是存貨的可變現(xiàn)凈值 如何確定 如何對(duì)材料存貨進(jìn)行期末計(jì)量 什么是存貨盤(pán)盈和盤(pán)虧 如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 119 作業(yè)題 習(xí)題用書(shū) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 P61 9小題 銷(xiāo)售折扣的處理 P64 21小題 計(jì)劃成本業(yè)務(wù) P65 24 25小題 存貨減值與清查 120 第五章投資第一節(jié)投資目的與分類(lèi) 自學(xué) 第二節(jié)短期投資一 短期投資成本的確定短期投資取得時(shí)的初始投資成本 是企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 包括稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 121 二 短期投資持有收益的會(huì)計(jì)處理 短期投資在持有期間不確認(rèn)損益 實(shí)際收到股利和利息時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 不確認(rèn)為投資收益 借 銀行存款貸 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 122 實(shí)際收到股利和利息時(shí)作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價(jià)值 借 銀行存款貸 短期投資 沖成本是因?yàn)榉只亓饲逅阈怨衫?123 124 成本與市價(jià)孰低法成本 投資成本 含義市價(jià) 期末市價(jià) 會(huì)計(jì)處理 設(shè)置 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 作為 短期投資 賬戶(hù)的備抵 125 期末 比較短期投資的成本與市價(jià) 以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值 按投資總體分別采用按投資類(lèi)別按單項(xiàng)投資 126 127 第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一 長(zhǎng)期債券的初始投資成本債券面值債券溢價(jià)或折價(jià)構(gòu)成內(nèi)容計(jì)入成本的債券利息計(jì)入成本的債券費(fèi)用 128 注意 金額較小的債券費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 支付的價(jià)款中包含的已到期未兌現(xiàn)的利息作為 應(yīng)收利息 入賬 現(xiàn)金購(gòu)入債券的賬務(wù)處理 129 二 長(zhǎng)期債券利息收益的確認(rèn)債券應(yīng)計(jì)利息 利息收益的構(gòu)成溢折價(jià)攤銷(xiāo)額債券費(fèi)用三者關(guān)系可用公式表示如下 按面值取得債券的利息收益 債券應(yīng)計(jì)利息 債券費(fèi)用攤銷(xiāo)額 130 按溢價(jià)取得債券的利息收益 債券應(yīng)計(jì)利息 溢價(jià)攤銷(xiāo)額 債券費(fèi)用攤銷(xiāo)額 按折價(jià)取得債券的利息收益 債券應(yīng)計(jì)利息 折價(jià)攤銷(xiāo)額 債券費(fèi)用攤銷(xiāo)額 131 債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法 直線法直線法是指企業(yè)將債券的溢價(jià)或折價(jià) 平均攤銷(xiāo)于債券到期前各持有期間的一種攤銷(xiāo)方法 利息收益 應(yīng)計(jì)利息 折價(jià)額或 溢價(jià)額 132 133 134 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本指投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 包括支付的稅金 手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用 135 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利不構(gòu)成初始成本為取得股權(quán)而發(fā)生的評(píng)估審計(jì)等費(fèi)用 計(jì)入 應(yīng)收股利 計(jì)入 管理費(fèi)用 136 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 一 成本法概述 定義 通常按成本計(jì)價(jià) 對(duì)賬面價(jià)值一般不作調(diào)整 137 基本核算程序 投資時(shí)按成本記賬 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益 但收到清算性股利時(shí)例外 基本核算程序?qū)嵗?138 二 成本法下確認(rèn)投資收益的限制投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益 僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 139 可用下列公式表示 應(yīng)享有收益份額 被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn) 投資企業(yè)的持股比例 超過(guò)部分作為投資成本的沖回 140 投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)注意 在我國(guó) 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的 故一般不作為當(dāng)期投資收益 而作為初始投資成本的收回 會(huì)計(jì)處理實(shí)例 141 投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資的第二年 涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題仍是獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益 還是沖成本 142 如能分清投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的 可直接確認(rèn)收益和沖成本的金額 如分不清投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的 可按下列公式計(jì)算 143 應(yīng)享有的收益份額 投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 投資當(dāng)年持股月數(shù) 12 投資企業(yè)持股比例會(huì)計(jì)處理實(shí)例 144 投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按以下公式計(jì)算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額 應(yīng)沖減初始投資成本金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 145 146 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額實(shí)例 147 隨堂練習(xí) A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10 的股份 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 實(shí)際投資成本110000元 C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元 假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元 其中股本為1000000元 未分配利潤(rùn)為200000元 1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元 1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下 148 1996年1月1日投資時(shí) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司110000貸 銀行存款110000 1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借 應(yīng)收股利10000貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司10000 149 1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利400000 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000 投資企業(yè)的持股比例10 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000 10000 元 150 投資收益的計(jì)算 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 300000 10 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 10000 40000 元 借 應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司10000貸 投資收益 股利收入40000 151 假設(shè)條件C公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元 按上述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 100000 450000 400000 10 10000 5000 元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 450000 10 5000 40000 元 152 會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)收股利45000貸 投資收益 股利收入40000長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司5000 153 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 一 基本核算程序長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下 進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí) 按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資后 隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 154 155 權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述 被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí) 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 156 賬務(wù)處理模式 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整貸 投資收益 股權(quán)投資收益 157 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí) 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額 減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 并確認(rèn)當(dāng)期投資損失 158 賬務(wù)處理模式 借 投資收益 股權(quán)投資益貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 159 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 賬務(wù)處理模式 借 應(yīng)收股利貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 160 賬務(wù)處理模式 借 應(yīng)收股利貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 161 因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng) 投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備 在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算 并增加資本公積 162 因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本 或股本 溢價(jià) 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 同時(shí)增加資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 163 因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 同時(shí)增加資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 164 因被投資單位專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 同時(shí)增加資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 165 三 股權(quán)投資差額 定義 計(jì)算股權(quán)投資差額 初始投資成本 投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益 投資企業(yè)持股比例 166 借差平均攤銷(xiāo)計(jì)入損益 攤銷(xiāo)貸差直接計(jì)入資本公積 167 四 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置損益的確定取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額 處置收入理解賬面價(jià)值現(xiàn)金股利 168 第五節(jié)長(zhǎng)期投資減值一 長(zhǎng)期投資減值的含義長(zhǎng)期投資的價(jià)值減值 是指長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失 應(yīng)注意 減值的具體標(biāo)準(zhǔn)未來(lái)可收回金額 169 二 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法 長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定 計(jì)提的減值準(zhǔn)備 直接計(jì)入當(dāng)期損益 170 已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)實(shí)例 171 賬務(wù)處理方法 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入 資本公積 其他資本公積 科目 172 在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本 并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目 尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷(xiāo) 173 思考題 如何確定投資的初始成本 短期投資與長(zhǎng)期投資的損益確認(rèn)有何不同 債券利息與債券投資收益之間有何關(guān)系 債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)的直線法與實(shí)際利率法各有什么特點(diǎn) 174 成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的主要區(qū)別是什么 如何確認(rèn)投資的處置損益 如何計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 175 作業(yè)題 習(xí)題用書(shū) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案件 P101 四 1 8 9小題P104 四 10小題P107 20題P108 21題 176 第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 自學(xué) 一 固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二 固定資產(chǎn)分類(lèi) 按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 按使用情況分類(lèi) 177 原始價(jià)值 重置完全價(jià)值 凈值 三 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 178 179 四 租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)性租入 會(huì)計(jì)問(wèn)題付租金的處理按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值 融資租入按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日固定原賬面價(jià)值孰低作為入賬價(jià)值 180 181 六 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí) 按其凈值記入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目 批準(zhǔn)處理后 轉(zhuǎn)入 營(yíng)業(yè)外收入 科目固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例 182 183 一 固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 折舊定義 是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本 注意問(wèn)題 折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分?jǐn)偟某绦?每期折舊 僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本 而非耗用資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 184 185 有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限 無(wú)形損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)年限 經(jīng)濟(jì)年限必定小于或等于物質(zhì)年限 一般不會(huì)大于物質(zhì)年限 一般而言 186 187 預(yù)計(jì)使用年限 通常指經(jīng)濟(jì)年限應(yīng)提折舊總額 原始價(jià)值 預(yù)計(jì)凈殘值 一個(gè)重要的概念 188 二 折舊范圍我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定 除下列情況外 對(duì)所有固定資產(chǎn)均提折舊 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 土地提供的服務(wù)潛力 不會(huì)因時(shí)間的推移而減少 189 三 固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問(wèn)題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中去 一 使用年限法 含義 190 計(jì)算公式及應(yīng)用 評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)便易行只注重使用時(shí)間 而忽視使用狀況 缺點(diǎn)固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡 191 二 工作量法 含義 計(jì)算公式及應(yīng)用優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)單實(shí)用 評(píng)價(jià)缺點(diǎn) 將有形損耗作為折舊的唯一因素 192 三 加速折舊法 含義及特征 固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同 使收入和費(fèi)用合理配比 特征 固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià) 可降低無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn) 193 我國(guó)允許選用的加速折舊法含義 雙倍余額遞減法計(jì)算公式及應(yīng)用轉(zhuǎn)換條件為什么 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最后兩年改為平均年限法 194 年數(shù)總和法 含義 計(jì)算公式 應(yīng)用實(shí)例 195 選擇加速折舊法應(yīng)注意的問(wèn)題 加速折舊不并意味著縮短折舊年限 加速折舊會(huì)使企業(yè)得到財(cái)務(wù)利益 196 四 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 一 計(jì)算折舊的時(shí)間 一般按月折舊 二 簡(jiǎn)化規(guī)定月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不計(jì)提折舊 從下月起計(jì)提折舊 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn) 當(dāng)月仍計(jì)提折舊 從下月起停止計(jì)提的折舊 此規(guī)定的目的 以避免折舊按天計(jì)算 197 三 計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 四 賬務(wù)處理實(shí)例 198 第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出 自學(xué) 教師應(yīng)提示 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì) 則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 199 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì) 則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)可收回金額 200 第五節(jié)固定資產(chǎn)減值一 含義二 減值的認(rèn)定三 注意問(wèn)題 201 對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)要重新確定折舊率和折舊額 且對(duì)已提的折舊額不作調(diào)整 具備條件可全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 四 固定資產(chǎn)減值的核算實(shí)例 202 第六節(jié)固定資產(chǎn)處置一 處置損益出售價(jià)款各項(xiàng)收入殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過(guò)失人賠款拆卸 搬運(yùn)整理等費(fèi)用各項(xiàng)稅費(fèi)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 按收入的5 各項(xiàng)收入與各項(xiàng)稅費(fèi)的差額 203 二 固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)報(bào)廢 固定資產(chǎn)毀損 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 凈損益均計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收支 記錄在 固定資產(chǎn)清理 賬戶(hù) 記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù) 204 思考題 固定資產(chǎn)具有哪些特征 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有哪些 各自的特點(diǎn)如何 我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的 加速折舊法有哪些特點(diǎn) 認(rèn)定固定資產(chǎn)減值的條件是什么 205 作業(yè)題 習(xí)題用書(shū) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 P162 四 1小題P165 4 5題P166 7題 206 第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一 無(wú)形資產(chǎn)的特征與分類(lèi) 自學(xué) 沒(méi)有實(shí)物形態(tài) 將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 特征持有目的是為發(fā)了自用 所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性 207 分類(lèi) 按能否辯認(rèn)分類(lèi) 可辯認(rèn)和不可辯認(rèn) 按取得來(lái)源分類(lèi) 購(gòu)入 自行開(kāi)發(fā) 投入 接受抵債取得 非貨幣性交易換入 按有無(wú)使用期限分類(lèi) 有期限 無(wú)期限 208 二 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能可靠的計(jì)量 要同時(shí)具備兩條件 209 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 購(gòu)入的 實(shí)際支付的價(jià)款 投資者投入的 雙方確認(rèn)的價(jià)值 接受捐贈(zèng)的 同其他資產(chǎn) 自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的 應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi) 律師費(fèi)等費(fèi)用作為入賬價(jià)值 210 三 無(wú)形資產(chǎn)取得的核算四 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 攤銷(xiāo)期限 我國(guó)規(guī)定 攤銷(xiāo)方法 直線法攤銷(xiāo)額記入 管理費(fèi)用 攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理攤銷(xiāo)額記入 其他業(yè)務(wù)支出 自用的 出租的 211 五 無(wú)形資產(chǎn)出售與出租 一 無(wú)形資產(chǎn)出售 出售凈損益 列入 營(yíng)業(yè)外收支 賬務(wù)處理 例 華聯(lián)股份有限公司購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)成本為260000元 按10期限攤銷(xiāo) 在使用4年以后 將其出售 出售價(jià)格180000元 212 出售的專(zhuān)利權(quán) 已攤銷(xiāo)金額 260000 10 4 104000 元 攤余價(jià)值 260000 104000 156000 元 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180000 5 9000 元 凈收益 180000 156000 9000 15000 元 213 會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款180000貸 無(wú)形資產(chǎn)156000應(yīng)交稅金9000營(yíng)業(yè)外收入 出售無(wú)形資產(chǎn)收益15000 214 215 賬務(wù)處理模式 收取租金時(shí) 借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入 支付相關(guān)稅費(fèi)用及攤銷(xiāo)成本時(shí) 借 其他業(yè)務(wù)支出貸 無(wú)形資產(chǎn) 216 六 無(wú)形資產(chǎn)減值 一 無(wú)形資產(chǎn)減值的認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí) 其差額為無(wú)形資產(chǎn)減值 二 賬務(wù)處理 計(jì)提的減值準(zhǔn)備 列入 營(yíng)業(yè)外支出 217 實(shí)例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一項(xiàng)專(zhuān)利取得成本180000元 按15年攤銷(xiāo) 在使用的第二年末時(shí) 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額145000元 218 無(wú)形資產(chǎn)減值的計(jì)算預(yù)計(jì)可收回金額 145000 元 賬面價(jià)值 180000 12000 2 156000 元 減值 156000 145000 11000 元 借 營(yíng)業(yè)外支出11000貸 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000 219 第二節(jié)其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 自學(xué) 一 其他資產(chǎn)的特征二 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容 220 資產(chǎn)部分附加 債務(wù)重給和非貨幣性交易取得的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定在前面各章不講 在此作集中講解 221 一 債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 一 原則 以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值 為什么我國(guó)以賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ) 222 二 賬處處理模式 未提減值時(shí) 借 某項(xiàng)資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 223 已提減值時(shí) 借 某項(xiàng)資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 224 如為存貨資產(chǎn)且稅額可抵扣時(shí) 借 存貨資產(chǎn)應(yīng)交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 225 如為投資資產(chǎn)時(shí) 借 投資資產(chǎn)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 226 收到補(bǔ)價(jià)時(shí) 借 某項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 227 支付補(bǔ)價(jià)時(shí) 借 某項(xiàng)資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款銀行存款等 三 各類(lèi)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實(shí)例 228 二 非貨幣交易方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 一 概述 非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 229 貨幣性資產(chǎn) 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) 如 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有到期的債券投資 230 非貨幣性資產(chǎn) 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 如 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn) 231 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 收到的補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 25 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 支付的補(bǔ)價(jià) 支付的補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 25 232 二 非貨幣性交易資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 233 如果涉及補(bǔ)價(jià)的 支付補(bǔ)價(jià)時(shí) 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 234 收到補(bǔ)價(jià)的 應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià) 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 應(yīng)確認(rèn)的收益 1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)請(qǐng)思考 為何要確認(rèn)收益 公式的含義是什么 235 已確認(rèn)收益的會(huì)計(jì)處理借 某項(xiàng)資產(chǎn) 換入的 貸 營(yíng)業(yè)外收入 三 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理實(shí)例 236 思考題 無(wú)形資產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在哪幾個(gè)方面 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿(mǎn)足哪幾個(gè)條件 如何理解 不同來(lái)源的固定資產(chǎn)的價(jià)值是如何確定的 237 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的期限是如何規(guī)定的 一般可以采用哪些攤銷(xiāo)方法 我國(guó)是采用什么攤銷(xiāo)方法 在我國(guó) 發(fā)生什么情況可以認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值 238 作業(yè)題 習(xí)題用書(shū) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 P188 四 題 239 第八章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債的定義及其分類(lèi)一 定義及特征負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債解除的結(jié)果 負(fù)債定義的三層含義 240 是過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出 負(fù)債的特征 241 二 負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債 按償還期限的長(zhǎng)短長(zhǎng)期負(fù)債貨幣性負(fù)債 按償還方式的不同非貨幣性負(fù)債 242 第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一 流動(dòng)負(fù)債概述確定負(fù)債 分類(lèi)或有負(fù)債 形成原因 籌集 結(jié)算 調(diào)整 分配理論上按現(xiàn)值入賬 計(jì)價(jià)實(shí)務(wù)上按到期值入賬 按其是否確定 243 244 二 應(yīng)付票據(jù) 會(huì)計(jì)科目出具票據(jù) 賬務(wù)處理期末計(jì)息到期付款 業(yè)務(wù)處理實(shí)例 帶息票據(jù) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 應(yīng)付票據(jù) 245 三 應(yīng)交稅金 一 應(yīng)交增值稅 會(huì)計(jì)科目在 應(yīng)交稅金 科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 和 未交增值稅 明細(xì)科目進(jìn)行核算 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目設(shè)置的項(xiàng)目 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 借方記錄 246 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 貸方記錄 247 一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理特點(diǎn)購(gòu)進(jìn)階段 實(shí)行價(jià)與稅分離 銷(xiāo)售階段 銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅 如果定價(jià)時(shí)含稅 應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入 向購(gòu)買(mǎi)方收取增值稅并作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額 248 含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)為不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下 不含稅銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額 1 增值稅稅率 249 賬務(wù)處理實(shí)例 例 華聯(lián)公司購(gòu)入一批原材料 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款30000元 增值稅額為5100元 貨款已經(jīng)支付 材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù) 該公司當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入為100萬(wàn)元 不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅 貨款已收到存入銀行 假如該商品的增值稅率為17 不交納消費(fèi)稅 250 會(huì)計(jì)分錄如下 借 原材料30000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅5100貸 銀行存款35100銷(xiāo)項(xiàng)稅額 100 17 17 萬(wàn)元 借 銀行存款1170000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅170000 251 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售 如對(duì)于企業(yè)自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)行為 視同銷(xiāo)售貨物 需計(jì)算交納增值稅 應(yīng)當(dāng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 計(jì)入 應(yīng)交增值稅 科目中的 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 專(zhuān)欄 而會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售處理 按成本轉(zhuǎn)賬 252 不予以抵扣項(xiàng)目 購(gòu)入貨物時(shí)就能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的 如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目 直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的 對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本 253 購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的 對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 先作為進(jìn)項(xiàng)稅額記賬 以后作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 計(jì)入相關(guān)賬戶(hù)的借方 視同銷(xiāo)售與不予抵扣業(yè)務(wù)實(shí)例 254 小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本 銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算 設(shè)置 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目 并采用三欄式賬戶(hù) 255 例 某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè) 本期購(gòu)入原材料 按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為1000000元 支付的增值稅額為170000元 企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票 材料尚未到達(dá) 該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品 銷(xiāo)售價(jià)格總額為900000元 含稅 貨款尚未收到 256 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 1 購(gòu)進(jìn)貨物借 物資采購(gòu)1170000貸 應(yīng)付票據(jù)1170000 257 2 銷(xiāo)售貨物不含稅價(jià)格 90 1 6 84 9057 萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅 84 9057 6 5 0943 萬(wàn)元 借 應(yīng)收賬款900000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入849057應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅50943 258 259 三 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 會(huì)計(jì)科目提供勞務(wù) 賬務(wù)處理出售不動(dòng)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 出售無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 或 營(yíng)業(yè)外支出 260 四 或有負(fù)債 定義潛在義務(wù) 特征導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出金額難以計(jì)量 261 應(yīng)披露的或有負(fù)債 已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的 未決訴訟 仲裁形成的 提供債務(wù)擔(dān)保形成的 其他 如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)披露的項(xiàng)目 262 第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一 長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類(lèi) 一 長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn) 二 長(zhǎng)期負(fù)債的分類(lèi)注 本部分學(xué)生自學(xué) 263 二 應(yīng)付債券 一 溢折價(jià)發(fā)生債券有原因 二 會(huì)計(jì)科目 債券面值 債券溢價(jià) 應(yīng)付債券 債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息 264 三 債券發(fā)行的賬務(wù)處理 平價(jià)發(fā)行時(shí) 溢價(jià)發(fā)行時(shí) 折價(jià)發(fā)行時(shí) 265 四 利息費(fèi)用與票面利息的關(guān)系 利息費(fèi)用 資本化或費(fèi)用化的金額 票面利息 按票面值和票面率的金額 266 兩者關(guān)系平價(jià)發(fā)行時(shí) 利息費(fèi)用 票面利息溢價(jià)發(fā)行時(shí) 利息費(fèi)用 票面利息 溢價(jià)攤銷(xiāo)額折價(jià)發(fā)行時(shí) 利息費(fèi)用 票面利息 折價(jià)攤銷(xiāo)額 267 五 溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法 直線法它是將債券的溢價(jià)或折價(jià)總額在債券存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)?從而確定各期攤銷(xiāo)額的一種方法 每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額 溢價(jià)或折價(jià)總額 期數(shù) 268 實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率 市場(chǎng)利率 來(lái)計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額的方法 票面利息 面值 票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用 債券該期期初賬面價(jià)值 實(shí)際利率 市場(chǎng)利率 269 溢價(jià)攤銷(xiāo)額 票面利息 當(dāng)期利息費(fèi)用折價(jià)攤銷(xiāo)額 當(dāng)期利息費(fèi)用 票面利息 270 溢價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值 上期期初賬面價(jià)值 溢價(jià)攤銷(xiāo)額折價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值 上期期初賬面價(jià)值 折價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)折攤銷(xiāo)方法實(shí)例 271 第四節(jié)借款費(fèi)用一 相關(guān)定義 借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 借款費(fèi)用主要解決資本化還是費(fèi)用化的問(wèn)題 而考慮資本化的借款費(fèi)用僅限專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用 272 專(zhuān)門(mén)借款專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng) 之所以對(duì)專(zhuān)門(mén)借款定義 是由于我國(guó)將可資本化的借款費(fèi)用范圍限定為為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 其目的是盡可能縮小借款費(fèi)用資本化的范圍 體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則 增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性 273 二 借款費(fèi)用的內(nèi)容 利息借入資金發(fā)生的利息發(fā)行債券發(fā)生的利息為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)承擔(dān)的利息 274 溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢 折價(jià) 企業(yè)在每期攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí) 其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券利息的調(diào)整 將債券名義利率調(diào)為實(shí)際利率 因此 因借款而發(fā)生的溢折價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用的范疇 275 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi) 傭金 印刷費(fèi) 承諾等費(fèi)用 由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的 所以屬于借入資金所付出的代價(jià) 因而構(gòu)成借款費(fèi)用的范疇 276 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差額 從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額 277 三 借款費(fèi)用的確認(rèn)及處理原則 一 用于專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)予以資本化 以后發(fā)生的應(yīng)