“撰寫審計報告”-實驗

重慶工商大學會計學院審計學實驗課程實驗報告實驗時間2013年12月17日星期二實驗地點80802實驗班級姓名學號實驗小組組長實驗小組成員實驗成績指導教師張云秀實驗成績評定表項目分值優(yōu)秀(100x90)良好(90x80)中等(80x70)及格(70x60)不及格(x60)評分參考標準參考標準參考標準參考標準參考標準實驗態(tài)度15實驗態(tài)度認真，科學作風嚴謹，嚴格保證實驗時間并按指導書中規(guī)定的進度開展各項工作。實驗態(tài)度比較認真，科學作風良好，能按期圓滿完成指導書規(guī)定的任務(wù)。實驗態(tài)度尚好，遵守組織紀律，保證實驗時間，能按期完成各項工作。實驗態(tài)度尚可，能遵守組織紀律，能按期完成任務(wù)。學習馬虎，紀律渙散，工作作風不嚴謹,不能保證實驗時間和進度。實驗準備20認真預習實驗指導書，實驗步驟明確，實驗準備充分。預習實驗指導書，實驗步驟較明確，實驗準備較充分。預習實驗指導書，實驗步驟基本明確。預習實驗指導書，實驗主要步驟基本明確。不預習實驗指導書，實驗主要步驟不明確。實驗?zāi)芰?0實驗方法正確，數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)符合專業(yè)要求，實驗數(shù)據(jù)真實、完整、準確，對相關(guān)問題有很強的分析能力和概括能力。實驗方法正確，實驗數(shù)據(jù)真實較完整，個別數(shù)據(jù)不合格，數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)較符合專業(yè)要求，對相關(guān)問題有較強的分析能力和概括能力。實驗方法正確，實驗數(shù)據(jù)基本完整，個別數(shù)據(jù)不合格，數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)基本符合專業(yè)要求，對相關(guān)問題有一定的分析能力和概括能力。實驗方法基本正確，實驗數(shù)據(jù)有較多不合格，但態(tài)度端正，能基本按要求操作，但整體效果不理想，綜合能力很差。實驗方法不正確，不能完成實驗報告缺乏對相關(guān)問題有很強的分析和概括的基本能力。報告撰寫質(zhì)量及規(guī)范化25實驗報告內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)處理規(guī)范，作圖認真細致、表格規(guī)范、清晰，字跡工整，完全符合規(guī)范化要求。實驗報告內(nèi)容較完整，數(shù)據(jù)處理較規(guī)范，作圖較細致、表格較規(guī)范。字跡較工整。實驗報告內(nèi)容達到基本要求，數(shù)據(jù)處理基本規(guī)范，作圖較細致、表格較規(guī)范。字跡基本工整。有實驗報告，內(nèi)容不完整。有實驗步驟，不詳細。實驗報告格式欠規(guī)范，作圖不太規(guī)范等。實驗報告數(shù)據(jù)記錄不完整，不作圖，不處理數(shù)據(jù)。完全抄襲別人報告等。指導教師評定成績：指導教師簽名： 2013年 12 月 17日“撰寫審計報告” 實驗實驗?zāi)康耐ㄟ^該實驗，讓參加實驗的學生全面理解審計報告的編制要求，掌握審計報告的編制方法，匯總審計差異，提出審計意見和建議。使學生初步具備運用審計原理與技術(shù)參與審計實施的能力，為學生畢業(yè)后參加社會實踐工作，特別是進入審計相關(guān)行業(yè)的實踐工作做好準備。實驗基本原理及基本步驟（1）基本原理：根據(jù)所學理論和教師或自己收集的相關(guān)資料，利用所學知識進行必要處理，分析得出一定的結(jié)論，并做出合理評價。（2）基本步驟：1.根據(jù)實驗資料，編制相關(guān)審計工作底稿（存貨審定表、存貨監(jiān)盤表）；2.假定公司其他方面都符合標準無保留意見審計報告的要求，根據(jù)實驗1存貨的重要性水平，確定審計報告的意見類型，并編寫審計報告。實驗條件記錄1、實驗地點：808022、實驗資料：（1）審計學實驗指導書：被審單位的財務(wù)資料由任課教師提供電子檔，每位同學在上課前準備紙質(zhì)檔；（2）實驗報告：由任課教師提供統(tǒng)一格式（電子文本），學生以小組為單位在實驗時根據(jù)實驗具體步驟填寫，并在下一周理論課前打印上交。3、實驗環(huán)境：配備電腦，各組討論激烈，成員認真積極。實驗結(jié)果的分析對存貨項目的審計分析光大會計師事務(wù)所接受委托于2008年1月10日對云翔公司2007年度資產(chǎn)負債表的存貨項目進行審計。2008年1月10日對存貨進行了監(jiān)盤，資料如下：在調(diào)查了解過程中知悉云翔公司的存貨采用后進先出法計價，低值易耗品按一次攤銷法核算。在對公司的存貨進行調(diào)整和重分類后，確認的存貨余額為36 元，其中原材料元，產(chǎn)成品元。相關(guān)數(shù)據(jù)資料整理如下：1.總賬記載數(shù)字整理如表1所示：表1 單位：元項 目未審數(shù)原材料產(chǎn)成品合 計2.材料明細賬記載數(shù)字整理如表2所示：表2 單位：元存貨類別賬面金額存貨類別賬面金額廢鋼材6 543 200普線1 326 000鐵礦石8 845 320高線1 330 000原煤3 265 420螺紋鋼3 312 000鎳265 300熱軋卷1 395 000鉻320 000冷軋板2 490 000鉬250 000中厚板1 415 000錳320 000工字鋼1 307 000銅560 530槽鋼2 335 000鋅235 630角鋼1 315 000原材料小計20 605 400產(chǎn)成品小計16 225 000存貨合計36 830 4003.實際抽查盤點的部分材料數(shù)據(jù)整理如表3所示：表3 單位：元存貨類別賬面金額存貨類別賬面金額廢鋼材6 534 100普線1 362 000鐵礦石8 585 230高線1 333 000原煤3 658 560螺紋鋼3 125 000鎳265 300熱軋卷l 410 000鉻320 000冷軋板2 490 000鉬250 000中厚板l 415 000錳320 000工字鋼1 307 000銅560 530槽鋼2 335 000鋅235 630角鋼l 315 000原材料小計20 729 350產(chǎn)成品小計16 092 000存貨合計36 821 3501、由上圖可知存貨審定表中存在賬項調(diào)整，期末審定數(shù)比期末未審數(shù)少9050元，而重要性水平判定基礎(chǔ)為元，也即錯報匯總數(shù)并沒有超過成重要性水平，其金額與性質(zhì)對會計報表的反映并不產(chǎn)生重大影響。由于云翔有限公司對存貨的核算采用后進先出法，而注冊會計師應(yīng)采用先進先出法對發(fā)出的存貨進行復核，經(jīng)復核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計價存在錯誤，其原因在于云翔有限公司的存貨計價方法錯誤，直接導致虛增存貨成本，虛減利潤，使存貨產(chǎn)品計價偏低。因此，光大會計師事務(wù)所注冊會計師李響、錢程建議被審計單位（云翔有限公司）對此加以調(diào)整。2、由于云翔有限公司只是產(chǎn)品計價存在屬個別重要財務(wù)會計事項的處理編制不符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，但財務(wù)報表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴重但不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映，雖然存在影響收益趨勢的錯報，但錯報金額較小，不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映。故光大會計師事務(wù)所出示保留意見的審計報告。存在的問題和改進措施問題：(1）審計報告格式不規(guī)范，而且對審計報告書編制沒有很明確了解；（2）審計意見的確定有一定難度。改進措施：（1）學習Excel在審計工作中的運用，熟悉其財務(wù)數(shù)據(jù)處理；（2）參考相關(guān)審計用書，認真學習有關(guān)審計報告的編制，確定本實驗審計報告意見的類型。實驗思考題解答如何確定審計報告意見的類型？答: 注冊會計師應(yīng)從未調(diào)整錯報的金額和審計范圍受到限制的角度考慮其對財務(wù)報表的影響，從而確定審計意見類型。 (1)無保留意見的審計報告：發(fā)現(xiàn)的錯報不重要，包括性質(zhì)，不存在舞弊行為或違反法規(guī)行為等情況，從金額上匯總錯報未超過報表層次重要性水平。(2)保留意見的審計報告： 發(fā)現(xiàn)的錯報重要，只是個別重要會計事項的處理或個別重要財務(wù)報表項目的編制不符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)會計制度的規(guī)定，但財務(wù)報表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴重但不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映；從金額上看，在不考慮錯報性質(zhì)的情況下，雖然個別報表項目存在重大錯報，而且錯報總額超過財務(wù)報表層次重要性水平，但不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映。 對重大事項的披露不符合要求：此時，雖然未披露事項重要，但只是個別事項不符合企業(yè)會計準則等會計法規(guī)的要求，并不影響財務(wù)報表整體的公允反映。 審計范圍受到局部限制：審計范圍受到局部限制，導致注冊會計師無法針對個別項目獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但不影響獲取整個財務(wù)報表公允反映的審計證據(jù)，此時應(yīng)發(fā)表保留意見。(3)否定意見的審計報告：錯報非常嚴重，包括性質(zhì)嚴重或者金額非常重大，整個財務(wù)報表已經(jīng)不再合法和公允。從性質(zhì)上看，比如：被審計單位存在串通舞弊的行為，存在走私等違反法規(guī)的行為等；從金額上看，匯總錯報已經(jīng)大大超過財務(wù)報表層次重要性水平，致使報表使用者無法正確理解和利用財務(wù)報表。(4)無法表示意見的審計報告：這是由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。附件（1）表4 存貨審定表客戶：云翔有限責任公司簽名日期項目：存貨編制人李響2008-01-10索引號C2截至日：2007-12-31復核人錢程2008-02-04頁次1索引號項目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)C3原材料C3產(chǎn)成品-合計-9050審計說明及調(diào)整分錄：1、存貨審定表中存在賬項調(diào)整，期末審定數(shù)比期末未審數(shù)少9050元，而重要性水平判定基礎(chǔ)為元，也即錯報匯總數(shù)并沒有超過成重要性水平，其金額與性質(zhì)對會計報表的反映并不產(chǎn)生重大影響。2、由于云翔有限公司對存貨的核算采用后進先出法，而注冊會計師應(yīng)采用先進先出法對發(fā)出的存貨進行復核，經(jīng)復核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計價存在錯誤，其原因在于云翔有限公司的存貨計價方法錯誤，直接導致虛增存貨成本，虛減利潤，使存貨產(chǎn)品計價偏低。因此，光大會計師事務(wù)所注冊會計師李響、錢程建議被審計單位（云翔有限公司）對此加以調(diào)整。調(diào)整會計分錄：借：原材料 貸：營業(yè)外收入 庫存原材料 借： 產(chǎn)成品 營業(yè)外支出 貸：庫存商品 故：借：庫存商品 9050 貸： 營業(yè)外收入 9050 審計結(jié)論：由于云翔有限公司只是產(chǎn)品計價存在屬個別重要財務(wù)會計事項的處理編制不符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，但財務(wù)報表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴重但不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映，雖然存在影響收益趨勢的錯報，但錯報金額較小，不至于影響財務(wù)報表整體的公允反映。故光大會計師事務(wù)所出示保留意見的審計報告。（2）表5存貨監(jiān)盤表客戶：云翔有限責任公司簽名日期項目：存貨編制人李響2008-01-10索引號C3截至日：2007-12-31復核人錢程2008-02-04頁次1索引號存貨類別賬面金額實盤金額盤盈盤虧備注C311廢鋼材9100C312鐵礦石C313原煤C314鎳-C315鉻-C316鉬-C317錳-C318銅-C319鋅-C31原材料小計C321普線36000C322高線3000C323螺紋鋼C324熱軋卷l15000C325冷軋板-C326中厚板l-C327工字鋼-C328槽鋼-C329角鋼l-C32產(chǎn)成品小計C3存貨合計9050（3）代編的審計報告光大會計師事務(wù)所審計報告云翔有限責任公司全體股東：我們審計了后附的云翔有限責任公司財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表及其存貨項目資料。一、 管理層對財務(wù)報表的責任按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是云翔有限責任公司管理層的責任。這種責任包括：設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。二?注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)展審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、 審計意見我們認為，云翔有限公司只是產(chǎn)品計價存在屬個別重要財務(wù)會計事