第1章 成本的涵義、分類和作用.doc

第1章 成本的涵義、分類和作用一、學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，了解成本的作用及降低成本的意義和途徑，一般了解成本的理論涵義，掌握產(chǎn)品成本、期間成本等相關(guān)概念，熟練掌握成本開支范圍，重點(diǎn)掌握成本的幾種主要分類，包括成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能的分類，成本按其與特定產(chǎn)品關(guān)系的分類。二、預(yù)習(xí)思考題（一）名詞解釋1理論成本 2制度成本 3期間成本 4直接材料 5直接人工 6制造費(fèi)用 7直接成本 8間接成本 9變動(dòng)成本 10固定成本11可控成本 12不可控成本 13營業(yè)費(fèi)用 14管理費(fèi)用15財(cái)務(wù)費(fèi)用 16相關(guān)成本 17無關(guān)成本 18混合成本（二）論述題1什么是成本？成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是什么？2什么是理論成本？理論成本包括哪些內(nèi)容？3成本開支范圍是什么？4哪些開支不能計(jì)入產(chǎn)品成本？5成本的一般涵義是什么？6成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分可分為哪幾類？這種分類的作用是什么？7成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系劃分可分為哪幾類？這種分類的作用是什么？8成本按其習(xí)性或可變性分類可分為哪幾類？這種分類的作用是什么？9按成本是否與決策相關(guān)可將成本分為哪幾類？這種分類的作用是什么？10按成本可控性分類可將成本分為哪幾類？這種分類的作用是什么？11成本的作用是什么？12降低成本的意義是什么？13降低成本的途徑有哪些？三、要點(diǎn)提示（一）成本的涵義1產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程。企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)包括生產(chǎn)資料中勞動(dòng)手段方面的耗費(fèi)、勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)和勞動(dòng)力方面的耗費(fèi)（即物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)）。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的成本就是產(chǎn)品成本，也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。社會(huì)主義社會(huì)商品價(jià)值的組成內(nèi)容包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料價(jià)值（c）；（2）勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（v）；（3）勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（m）。其中cv，即商品價(jià)值中物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，就是社會(huì)主義制度下成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，也稱為理論成本。為了使企業(yè)成本計(jì)算口徑一致，國家規(guī)定了成本開支范圍。按有關(guān)規(guī)定可計(jì)入成本的各項(xiàng)支出包括：（1）為制造產(chǎn)品而消耗的材料費(fèi)用；（2）為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)用；（3）支付的工資費(fèi)用；（4）固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用；（5）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失；（6）生產(chǎn)車間為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。2期間成本的涵義期間成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的成本。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，期間成本包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）成本的分類1成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能可劃分為制造成本和非制造成本兩類制造成本是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。非制造成本是與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)，包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。2成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類可分為直接成本和間接成本直接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)系，能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本、生產(chǎn)工人工資等，均屬于直接成本。只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，所有產(chǎn)品成本都是直接成本。間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，或者雖有直接聯(lián)系但不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式計(jì)入到成本對(duì)象的成本。車間管理人員工資、廠房的折舊等，都屬于間接成本。對(duì)于直接成本應(yīng)直接計(jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本中，而對(duì)間接成本則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入到各種產(chǎn)品成本中。3成本的其他分類除了前兩種主要分類方法外，成本還可有多種分類方法。例如，成本按其習(xí)性或可變性分類可分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本；按成本是否與決策相關(guān)，可將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本；按成本可控性可將成本分為可控成本和不可控成本。（三）成本的作用及其降低途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本的作用包括：（1）成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度；（2）成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)；（3）成本是制定價(jià)格的重要依據(jù)；（4）成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。降低成本的意義在于：（1）降低成本可以節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，增加生產(chǎn)；（2）降低成本可以提高經(jīng)濟(jì)效益；（3）降低成本是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件。降低成本的途徑有多種，包括提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，控制工資費(fèi)用，降低材料消耗，努力降低材料采購成本，加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造，控制廢品損失的發(fā)生，控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用，等等。四、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)1成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵2成本開支范圍3商品價(jià)值的組成內(nèi)容 4成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能所進(jìn)行的分類及其作用5成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系所進(jìn)行的分類及其作用五、練習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題1成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是（ ）。A已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值 B勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值C勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值D已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值2下列各項(xiàng)中可以列入產(chǎn)品成本的開支是（ ）。A購置和建造固定資產(chǎn)的支出 B購置和建造無形資產(chǎn)的支出C廢品損失和停工損失D企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用3實(shí)際工作中的成本開支范圍與理論成本包括的內(nèi)容（ ）。A是有一定差別的 B是完全一致的C是完全不同的 D是可以相互替代的4產(chǎn)品成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類，一般可分為以下項(xiàng)目（ ）。A外購材料 B工資和提取的職工福利費(fèi)C制造費(fèi)用 D其他支出5下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ）。A企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資 B銷售產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)用C企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)D生產(chǎn)單位管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用6下列各項(xiàng)中屬于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的是（ ）。A原材料 B外購燃料C外購動(dòng)力 D折舊費(fèi)用7下列各項(xiàng)中屬于直接生產(chǎn)成本的是（ ）。A輔助生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi) B基本生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)C車間管理人員的工資及福利費(fèi) D生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)用8下列各項(xiàng)費(fèi)用中，計(jì)入產(chǎn)品成本的是（ ）。A營業(yè)費(fèi)用 B制造費(fèi)用C銷售費(fèi)用 D財(cái)務(wù)費(fèi)用9按成本習(xí)性或可變性可將成本分為（ ）。A直接成本和間接成本 B變動(dòng)成本和固定成本C可控成本和不可控成本 D機(jī)會(huì)成本和差別成本10構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項(xiàng)目是（ ）。A燃料和動(dòng)力費(fèi)用 B管理費(fèi)用C營業(yè)費(fèi)用 D固定資產(chǎn)重置費(fèi)用（二）多項(xiàng)選擇題1生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)包括（ ）A勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi) B勞動(dòng)手段方面的耗費(fèi)C活勞動(dòng)方面的耗費(fèi) D對(duì)外投資的支出 E其他方面的支出2產(chǎn)品成本開支范圍包括（ ）。A行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用B為制造產(chǎn)品而消耗的材料費(fèi)用C為制造產(chǎn)品而消耗的動(dòng)力費(fèi)用D生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失E生產(chǎn)單位為管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用3產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括的內(nèi)容是（ ）。A廢品損失 B直接人工C制造費(fèi)用 D應(yīng)付工資E管理費(fèi)用4按計(jì)算產(chǎn)品成本和確定損益為目的，成本的分類形式是（ ）。A按經(jīng)濟(jì)用途或職能分類 B按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類C按成本的習(xí)性或可變性分類 D按成本與決策相關(guān)性分類E按成本可控性分類5成本的作用是（ ）。A成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度 B成本是制定價(jià)格的重要依據(jù)C成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測的重要依據(jù) D成本是進(jìn)行經(jīng)營決策和分析的重要依據(jù)E成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)6降低產(chǎn)品成本的途徑包括（ ）。A控制工資費(fèi)用 B降低材料采購成本C控制制造費(fèi)用 D控制管理費(fèi)用E控制廢品損失的發(fā)生7降低產(chǎn)品成本的意義是（ ）。A可以節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，增加生產(chǎn) B可以提高經(jīng)濟(jì)效益C是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件 D可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率E可以降低各項(xiàng)間接費(fèi)用8以規(guī)劃成本和控制成本為目的，可將成本進(jìn)行的分類形式是（ ）。A按經(jīng)濟(jì)用途或職能分類 B按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類C按成本的習(xí)性或可變性分類 D按成本與決策相關(guān)性分類E按成本可控性分類9與決策相關(guān)或無關(guān)的各種成本是（ ）。A差別成本 B機(jī)會(huì)成本C重置成本 D沉沒成本E專屬成本10不能計(jì)入產(chǎn)品成本的下列各項(xiàng)支出是（ ）。A生產(chǎn)單位發(fā)生的抵值易耗品攤銷費(fèi) B生產(chǎn)單位購建固定資產(chǎn)的支出C生產(chǎn)單位發(fā)生的季節(jié)性停工損失 D生產(chǎn)單位因違約而支出的違約金E生產(chǎn)單位超過標(biāo)準(zhǔn)支付的生產(chǎn)工人工資（三）判斷題1成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，就是生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。（ ）2生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部支出。（ ）3為了保持成本的可比性，應(yīng)由國家統(tǒng)一規(guī)定產(chǎn)品成本開支范圍。（ ）4廢品損失不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（ ）5期間費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入產(chǎn)品成本。（ ）6生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途所進(jìn)行的分類稱為生產(chǎn)費(fèi)用要素。（ ）7直接成本是為某一特定產(chǎn)品所消耗，可以直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。（ ）8制造費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（ ）9企業(yè)除對(duì)外投資的支出和分配給投資者的利潤支出外，其他各項(xiàng)支出均可計(jì)入成本中。（ ）10廢品損失可以計(jì)入產(chǎn)品成本，但季節(jié)性和修理期間發(fā)生停工損失不能計(jì)入產(chǎn)品成本。（ ）11成本按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類，是最基本的分類。（ ）。12差別成本、機(jī)會(huì)成本應(yīng)與企業(yè)發(fā)生的其他各項(xiàng)成本一樣，根據(jù)其發(fā)生地點(diǎn)和用途分別計(jì)入相關(guān)賬戶中。（ ）13變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。（ ）14混合成本兼有固定成本和變動(dòng)成本兩種性質(zhì)。（ ）15將成本按其習(xí)性或可變性分為變動(dòng)成本和固定成本，是為了便于計(jì)算產(chǎn)品成本。（ ）16廢品損失雖然不是生產(chǎn)產(chǎn)品所必須的支出，但是可以按規(guī)定計(jì)入產(chǎn)品成本。（ ）17企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，可由企業(yè)自行確定。（ ）18按成本計(jì)算模式分類，可將成本分為實(shí)際成本計(jì)算模式和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算模式。（ ）六、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)選擇題1D 2C 3A 4C 5C 6A 7B 8B 9B 10A（二）多項(xiàng)選擇題1ABC 2BCDE 3ABC 4AB 5ABCDE 6ABCE 7ABC 8CDE 9ABCDE 10BD（三）判斷題1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18七、案例某企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）為制造產(chǎn)品消耗了材料費(fèi)用250 000元，消耗的全部材料均為前期儲(chǔ)備材料；（2）為制造產(chǎn)品支付了工資費(fèi)用150 000元；（3）生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用房屋計(jì)提折舊費(fèi)用80 000元，行政管理部門辦公設(shè)備和辦公用房屋計(jì)提折舊費(fèi)用30 000元；（4）生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品損失5 000元；（5）購買新的生產(chǎn)設(shè)備支付銀行存款500 000元；（6）維修生產(chǎn)用廠房支付現(xiàn)金3 000元；（7）對(duì)外投資支付現(xiàn)金20 000元；（8）向投資者分配利潤30 000元；（9）以現(xiàn)金支付辦公費(fèi)用4 000元；（10）以銀行存款支付廣告費(fèi)50 000元；（11）因違反稅法有關(guān)規(guī)定被處罰，支付現(xiàn)金6 000元；（12）支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)8 000元，其中生產(chǎn)車間保險(xiǎn)費(fèi)5 000元，行政管理部門保險(xiǎn)費(fèi)3 000元；（13）支付本期利息支出600元；（14）支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)1 000元；（15）向長期合作單位捐贈(zèng)現(xiàn)金40 000元。該企業(yè)將上述各項(xiàng)支出，按照其用途分別計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品成本中。要求：對(duì)該企業(yè)的上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)行評(píng)述，并說明原因。本案例的處理涉及到成本開支范圍問題。為了使企業(yè)成本計(jì)算口徑一致，國家規(guī)定了成本開支范圍。綜合有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，可以計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)支出包括：（1）為制造產(chǎn)品而消耗的材料費(fèi)用；（2）為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)用；（3）支付的工資費(fèi)用；（4）固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用；（5）生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失；（6）生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。但是，下列各項(xiàng)支出不能計(jì)入產(chǎn)品成本：一是為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出；二是對(duì)外投資的支出和分配給投資者的利潤支出；三是被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款和捐贈(zèng)支出等；四是在公積金和公益金中開支的支出。按照上述規(guī)定，對(duì)該企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出分析評(píng)述如下：（1）為制造產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)用250 000元，雖然消耗的全部材料均為前期儲(chǔ)備材料，但因在本期用于產(chǎn)品生產(chǎn)，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中；（2）為制造產(chǎn)品支付的工資費(fèi)用150 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中；（3）對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用房屋計(jì)提的折舊費(fèi)用80 000元，符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中；而行政管理部門辦公設(shè)備和辦公用房屋計(jì)提折舊費(fèi)用30 000元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，從當(dāng)期利潤中一次扣除，與產(chǎn)品成本沒有關(guān)系；（4）對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失5 000元，雖然它不能形成產(chǎn)品的價(jià)值，但為了促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算，所以將其計(jì)入產(chǎn)品成本中；（5）購買新生產(chǎn)設(shè)備支付的銀行存款500 000元，是一項(xiàng)資本性支出，不能計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本中，而應(yīng)在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用后，按照合理的方式分期轉(zhuǎn)入各期的成本費(fèi)用中；（6）維修生產(chǎn)用廠房支付的現(xiàn)金3 000元，屬于生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)，可先計(jì)入制造費(fèi)用科目，待會(huì)計(jì)期末時(shí)選擇合理的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中；（7）對(duì)外投資支付的現(xiàn)金20 000元，不符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中；（8）向投資者分配的利潤30 000元，屬于企業(yè)利潤分配，與生產(chǎn)過程沒有關(guān)聯(lián)，不符合產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中；（9）以現(xiàn)金支付辦公費(fèi)用4 000元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，而不能計(jì)入產(chǎn)品成本中；（10）以銀行存款支付廣告費(fèi)50 00