淺談如何利用人壽保險規(guī)避遺產(chǎn)稅.doc

畢業(yè)設(shè)計（論文）報告紙 裝訂線淺談如何利用人壽保險規(guī)避遺產(chǎn)稅摘要 ：在經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型時期，我國社會保障體制的順利轉(zhuǎn)變對于改革開放的進一步深化、社會生產(chǎn)力的進一步發(fā)展、社會安定團結(jié)的穩(wěn)定大局至關(guān)重要。在這一宏觀背景下，本論文首先闡述遺產(chǎn)稅的歷史及國外遺產(chǎn)稅的實施情況，進而分析我國一旦實行遺產(chǎn)稅之后，對保險行業(yè)將會有怎樣的推動和影響。重點討論?？等藟郾ｋU有限公司為應(yīng)對即將出臺的遺產(chǎn)稅所推出和調(diào)整的產(chǎn)品形態(tài)及產(chǎn)品利益演示。另一方面，社會保障體系的完善離不開保險業(yè)尤其是壽險的發(fā)展。本論文概述了海康人壽保險有限公司在我國的發(fā)展狀況，結(jié)合遺產(chǎn)稅，研究其壽險產(chǎn)品的發(fā)展前景及存在的問題。本論文探討了遺產(chǎn)稅的實施在促進我公司的壽險產(chǎn)品的發(fā)展中所起的重要作用。最后針對即將出臺的遺產(chǎn)稅，提出我公司壽險產(chǎn)品發(fā)展應(yīng)采取的措施。關(guān)鍵詞 ：遺產(chǎn)稅、稅制模式、總遺產(chǎn)稅制、保險、海康人壽、投保Abstract ：During the economic transformation of China, the smooth shift of the social security system is crucial to further deepening reforms and opening, further development of social productive forces and social stability and unity. Under such a macro-background, this article puts forward the history and the overseas implementation of Inheritance Tax, and then analyzes the possible promotion and influence in domestic insurance industry after the upcoming introduction of Inheritance Tax in our country. Discussion is mainly about the product design and profits demonstration promoted and adjusted by Agean-Cnooc, in response to the upcoming introduction of Inheritance Tax. Besides, the perfection of social security system cant do without the development of insurance industry especially the life insurance. This paper also gives an overview of Agean-Cnoocs developing situation in our country, and makes research on the future development and existing problems of its life insurance products in combination with Inheritance Tax.This paper reveals the importance of the implementation of Inheritance Tax in improving the life insurance products of Agean-Cnooc and makes suggestions to Agean-Cnooc about measures to be taken to develop the life insurance products against the upcoming introduction of Inheritance Tax. Key words ：Inheritance Tax, Tax model, Total Inheritance Tax, Insurance industry, Agean-Cnooc, Buying insurance 裝訂線目錄1. 引言22. 遺產(chǎn)稅概述32.2 主要發(fā)達國家遺產(chǎn)稅實施情況42.2.1 美國的遺產(chǎn)稅42.2.2 德國的遺產(chǎn)稅52.2.3 英國的遺產(chǎn)稅52.2.4 日本的遺產(chǎn)稅63. 中國實施遺產(chǎn)稅的相關(guān)可能性63.1 遺產(chǎn)稅在我國開征的必要性63.2 遺產(chǎn)稅在我國開征的可能性73.3 我國開征遺產(chǎn)稅應(yīng)注意的問題84. 人壽保險概述94.1人壽保險的概念94.2 人壽保險的特點104.3 人壽保險的功能115. 海康人壽125.1 ?？等藟郾ｋU有限公司概述125.2 海康人壽經(jīng)代渠道主要險種與功能125.2.1. ?？等紝殐扇ｋU計劃125.2.2.錢多多兩全保險（分紅型）135.2.3. ?？翟鰟澦銉扇ｋU產(chǎn)品計劃145.2.4.海康都來保兩全保險145.2.5. ?？蛋部禑o憂重疾養(yǎng)老保險計劃145.2.6. 海康卓越理財兩全保險（萬能型）B款155.3 如何利用?？诞a(chǎn)品來規(guī)避遺產(chǎn)稅161. 引言近年來，隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，私人財富的大量累積喝收入差距的擴大，社會各界要求征收遺產(chǎn)稅的呼聲一浪高過一浪，是否征收遺產(chǎn)稅、如何征收遺產(chǎn)稅已成為我國現(xiàn)階段迫切需要解決的問題。且就目前形勢而言，中國初次收入分配不平等已經(jīng)擴大到相當程度。為實現(xiàn)長治久安，中國必須建立一套行之有效的再分配機制，以救助最困難的社會群體、補償 裝訂線利益受損者，為大多數(shù)人提供收入保障，使之不會因失業(yè)、患病、年邁而陷入貧困，并盡可能運用再分配手段縮小貧富差距。而另一方面，中國的社會保障體系正處于一個轉(zhuǎn)型的階段，即由過去國家與企業(yè)大包大攬的模式逐漸轉(zhuǎn)變成由國家、企業(yè)和個人三位一體共同出資的方式，在加強社會養(yǎng)老保險統(tǒng)籌保障和社會統(tǒng)籌醫(yī)療保障的同時，更需要大力加速商業(yè)保險的發(fā)展，從而為社會提供可靠的全方位保障體系。在此社會背景下，遺產(chǎn)稅的及時推出，既是縮小我國貧富差距的有力武器，又完善了我國的稅收體制。而且遺產(chǎn)稅的推出，不僅能幫助解決調(diào)節(jié)高收入、緩解社會不公的矛盾，還能有力地推動商業(yè)保險的發(fā)展。尤其是在我國體制轉(zhuǎn)型時期，人們的保險意識還很淡薄的社會背景下，遺產(chǎn)稅的推出，對于加強商業(yè)保險在我國的發(fā)展、完善我國社會保障體系進而造就一個穩(wěn)定的社會環(huán)境，顯得尤為重要。2. 遺產(chǎn)稅概述2.1 西方遺產(chǎn)稅制度早在古羅馬時期，由于戰(zhàn)爭急需軍餉，奧古斯特斯大帝曾令公民在遺囑中注明，至少應(yīng)將遺產(chǎn)的5%上交國家。公元6年，奧古斯特斯迫使羅馬元老院通過遺產(chǎn)稅法案，規(guī)定繼承人對繼承的遺產(chǎn)征收5%的遺產(chǎn)稅，以作為士兵的養(yǎng)老費用和屯田基金。在中世紀，教會法曾規(guī)定，教徒應(yīng)把遺產(chǎn)交給“最神圣的大主教會”，這是一種自覺的宗教義務(wù)。這項規(guī)定盛行與歐洲，尤其是英倫三島。愛爾蘭法律規(guī)定，死去的人要把遺產(chǎn)的1/10劃歸教會。這實際上是古羅馬征收遺產(chǎn)稅制度在教會法上的表現(xiàn)。14世紀末，一些意大利自治城市因財政困難，先后開征了遺產(chǎn)稅，采用比例課稅，稅率為2%-5%。可見，早起遺產(chǎn)稅是按比例課稅，其開征目的是增加國家的財政收入，彌補財政支出的不足。1從全國范圍看，美國開征遺產(chǎn)稅的歷史雖不久遠，但其一波三折的發(fā)展進程，及當前招致的種種批評，既值得我們關(guān)注借鑒，也予人以啟發(fā)在美國，聯(lián)邦和州兩級政府均開征遺產(chǎn)稅。聯(lián)邦政府的遺產(chǎn)稅首次開征于1797年2，其目的是為美國海軍的發(fā)展籌集資金，以應(yīng)付當時美國與法國的緊張關(guān)系。但僅哥5年，即1862年，出于為南北戰(zhàn)爭籌措軍費的需要，國會又決定重新開征遺產(chǎn)稅。隨著南北戰(zhàn)爭的結(jié)束，國會于1870年再度廢除遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的第三次開征則是在1898年，起因是美國與西班牙的戰(zhàn)爭急需軍費，與以往一樣，此稅隨著戰(zhàn)爭的結(jié)束而再次被停征。直到第一次世界大戰(zhàn)的來臨，遺產(chǎn)稅于1961年在美國重獲新生而直到今日。由此不難看出，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅始終與戰(zhàn)爭是密不可分的，是軍事戰(zhàn)爭的衍生物。裝訂線目前，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的基本框架是由1976年的稅收改革法予以確立的。這不法律對各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅作了統(tǒng)一的規(guī)定，據(jù)此遺產(chǎn)稅的起征點為60萬美元，但是根據(jù)納稅人減免法的規(guī)定，這一數(shù)額在1998年提高到62.5萬美元，并將逐步提高，直至2006年達到100萬美元。遺產(chǎn)稅的征稅對象則是遺產(chǎn)凈值，即遺贈資產(chǎn)與生前贈與資產(chǎn)總和減去允許扣除的資產(chǎn)項目。因此在實際上，美國的遺產(chǎn)稅融贈與稅于一身。允許扣除的資產(chǎn)項目主要是對慈善機構(gòu)的捐贈、最低免征額、債務(wù)和喪葬費等。至于死者的配偶則享受“無限扣除”優(yōu)惠，無需交納任何遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅采用超額累進稅率，稅率從18%至55%不等，55%的高稅費適用于價值超過300萬美元的遺產(chǎn)，與其他稅種相比，遺產(chǎn)稅是一個小稅種，1998年和1999年財政年度的稅額為231億和300億美元，分別占同期稅收總收入的1.4%和1.5%。2.2 主要發(fā)達國家遺產(chǎn)稅實施情況2.2.1 美國的遺產(chǎn)稅美國政府實行的是總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制，其特點是“先分后稅”，即以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)總額為課稅對象，然后才能將稅后遺產(chǎn)分配給繼承人或贈與人，在稅率設(shè)計等方面不考慮被繼承人和繼承人之間的親疏關(guān)系程度，不考慮被繼承人的負擔程度等。遺產(chǎn)稅的納稅人是遺囑執(zhí)行人，贈與稅的納稅人是財產(chǎn)贈與人，遺產(chǎn)總值或贈與財產(chǎn)價值一般按當時的市場價格確定。遺產(chǎn)稅的扣除項目有：債務(wù)、喪葬費用、遺產(chǎn)處置期意外損失、配偶間轉(zhuǎn)讓和慈善捐贈，另外，各宗遺產(chǎn)都有60萬美元的終身豁免額。贈與稅的扣除項目主要是捐贈扣除和配偶間贈與扣除等。 一.聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈與稅的計算。將應(yīng)稅遺產(chǎn)額和應(yīng)稅贈與財產(chǎn)額分別計算出來并相加得出合計數(shù)后，就可根據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額，計算公式為： 應(yīng)納稅額 =（應(yīng)稅遺產(chǎn)額 + 應(yīng)稅贈與財產(chǎn)額）X適用稅率二.應(yīng)稅遺產(chǎn)額的計算。 財產(chǎn)所有者死亡時應(yīng)稅遺產(chǎn)額的計算公式： 應(yīng)稅遺產(chǎn)額 = 按公平市場價格估算的遺產(chǎn)總額 - 夫妻之間的遺產(chǎn)遺留額 - 死者的負債額 - 按遺囑贈與慈善團體的遺產(chǎn)額 - 喪葬費 - 管理費現(xiàn)行美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅與稅采用統(tǒng)一的超額累進稅率，稅率分16級，最低稅率為18%最高稅率為45%。裝訂線2.2.2 德國的遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人。贈與稅的納稅人是贈與人和受贈與人。居民納稅人須就其境內(nèi)外繼承遺產(chǎn)或受贈遺產(chǎn)納稅；非居民納稅人只就其在德國境內(nèi)的因遺贈繼承或受贈繼承而得到的財產(chǎn)支付稅款。遺產(chǎn)稅的課征對象是因繼承所獲得的所有財產(chǎn)，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)和某些財產(chǎn)權(quán)利。贈與是指很少或根本不考慮報酬的轉(zhuǎn)移及為某一特定目的的轉(zhuǎn)移，對因這種而取得的財產(chǎn)課以贈與稅。財產(chǎn)估價。對土地、房屋等不動產(chǎn)按市場價值估價，市場交易的有價證劵按繼承發(fā)生時或贈與行為發(fā)生時的市場交易價估定。未上市公司的股票按該公司資產(chǎn)平均收益估價。珠寶首飾、高檔藝術(shù)收藏品由專門鑒定部門估定。遺產(chǎn)稅中的免稅規(guī)定為：死亡人或贈與人的配偶享有基本免稅額25萬馬克和額外免稅額25萬馬克，每一個子女可免稅9萬馬克，每一個孫子女免稅額為5萬馬克。喪葬管理費用和死亡人債務(wù)允許扣除。慈善公益捐贈全額免稅。抵免主要是允許居民納稅人抵免已繳納的外國遺產(chǎn)稅和贈與稅，但規(guī)定最高抵免不得超過德國稅率計算的國外財產(chǎn)的應(yīng)納稅額。遺產(chǎn)稅稅率按被繼承人和繼承人或受遺贈人，贈與人和被贈與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計不同稅率，實行超額累進稅率。配偶、子女、繼子女為3%至35%，孫子女、重孫子女、父母、祖父母為6%至65%，兄弟、姐妹、離婚配偶、繼父母為11%至65%，其它個人和法人實體為20%至70%。2.2.3 英國的遺產(chǎn)稅英國是經(jīng)濟發(fā)展較早的西方資本主義國家，也是世界上較早開征遺產(chǎn)稅的國家。英國的遺產(chǎn)繼承稅是總遺產(chǎn)稅制，且將贈與稅合并一起征收。遺產(chǎn)繼承稅的納稅人是遺產(chǎn)處理人和贈與人。如果該納稅人沒有或不能支付稅款，遺產(chǎn)或財產(chǎn)受讓人就負有納稅義務(wù)。課稅對象包括：死亡時全部財產(chǎn)、死亡前7年贈與的財產(chǎn)、贈與后仍保留收益權(quán)的財產(chǎn)、視為應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓的全權(quán)信托財產(chǎn)。裝訂線遺產(chǎn)總值估價原則通常是以市價為依據(jù)。土地由專門的土地評估部門估價。無形資產(chǎn)由國家收入局資本稅收辦公室負責評估。上市股票由死亡當日股價確定。非上市企業(yè)股票的價格依企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)利潤、股票市場行情、持股比例大小等因素綜合評估。1985-1986年度，稅率設(shè)為7個檔次，最低稅率為30%，最高稅率為60%。1987-1988年度稅率級次降為4檔，1988-1989年度起至今，稅率改為40%比例稅率。2.2.4 日本的遺產(chǎn)稅日本的遺產(chǎn)稅采用分遺產(chǎn)稅制即繼承稅制，贈與稅是分贈與稅制。繼承稅的納稅人財產(chǎn)繼承或受遺贈人。凡在日本擁有住所者為無限納稅義務(wù)人，去的財產(chǎn)時在日本無住所者，作為有限納稅義務(wù)人。課稅對象包括：繼承財產(chǎn)和視為繼承財產(chǎn)。繼承財產(chǎn)是指因繼承或遺贈而取得的財產(chǎn)，包括繼承的財產(chǎn)價值和權(quán)利。視為繼承財產(chǎn)是指在法律上不屬于因繼承或遺贈而去的的財產(chǎn)，但卻是因被繼承人或遺贈人死亡為起因而產(chǎn)生的財產(chǎn)和權(quán)利，主要有：保險金退職津貼、信托受益權(quán)、與人身百姓契約有關(guān)的權(quán)利等。繼承稅實行14級超額累進稅率，最高稅率為75%，最低稅率為10%3. 中國實施遺產(chǎn)稅的相關(guān)可能性3.1 遺產(chǎn)稅在我國開征的必要性共 16 頁 第 17 頁目前在我國開征遺產(chǎn)稅的必要性主要體現(xiàn)在：通過開征遺產(chǎn)稅可以進一步調(diào)節(jié)社會財富分配， 緩解貧富懸殊的矛盾；通過開征遺產(chǎn)稅可以達到鼓勵公益性捐贈， 限制不勞而獲行為， 促進社會進步的目的；遺產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅的重要組成部分， 開征遺產(chǎn)稅對我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是必要的完善。當前世界各國實行的遺產(chǎn)稅制度主要有三種模式：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制3。總遺產(chǎn)稅是對被繼承人死亡后遺留的全部應(yīng)稅遺產(chǎn)總額征稅，其特點是征管簡便、成本低廉，較易控制稅源，但因為沒有考慮各繼承人稅收負擔能力的差異，有失公平；分遺產(chǎn)稅制是對各繼承人繼承的應(yīng)稅遺產(chǎn)額分別征稅，其特點是稅負較為公平，但難以控制稅源，為偷逃稅款提供了可乘之機；混合遺產(chǎn)稅制是先對被繼承人遺留的遺產(chǎn)總額征一次稅，對繼承人分得的達到一定標準的分遺產(chǎn)額再征一次稅，這種稅制形式兼有前兩種模式的優(yōu)點，是理論上最優(yōu)的稅制模式，但操作起來極為困難，征管成本較高。從我國稅收征收的實際管理水平出發(fā)，并兼顧遺產(chǎn)稅收入與征稅成本之問的比例關(guān)系，筆者認為，我國應(yīng)采用總遺產(chǎn)稅制，以增加財政收入，降低成本，至于采用總遺產(chǎn)稅制所帶來的稅負不公平問題，可以采用單獨設(shè)置優(yōu)惠條款或在稅法以外通過補貼等其他形式予以彌補。裝訂線關(guān)于遺產(chǎn)稅納稅人的確定應(yīng)遵循國際慣例，采用屬人和屬地主義相結(jié)合的做法，可參考個人所得稅納稅人確定的條款，即被繼承人在我國境內(nèi)有住所或在我國境內(nèi)居住超過一年的，應(yīng)以其境內(nèi)境外的全部財產(chǎn)為應(yīng)稅遺產(chǎn)；被繼承人在我國沒有住所或居住不超過一年的，應(yīng)以其在中國境內(nèi)的財產(chǎn)為應(yīng)稅遺產(chǎn)。具體納稅人應(yīng)為：(1)遺囑執(zhí)行人；(2)沒有遺囑執(zhí)行人的為遺產(chǎn)繼承人；(3)兩者都沒有的為依法選定的遺產(chǎn)管理人，不能選定管理人的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)申請人民法院指定。原則上，我國遺產(chǎn)稅的征稅對象應(yīng)為被繼承人死亡時遺留的其擁有所有權(quán)的全部合法財產(chǎn)，以及死亡之前10年內(nèi)贈與他人的所有財產(chǎn)，包括有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)和各種財產(chǎn)權(quán)利。具體應(yīng)包括：現(xiàn)金、有價證券和各種票據(jù)；汽車、船舶等交通工具；機器、廠房等固定資產(chǎn)；保險權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)和其他財產(chǎn)。根據(jù)稅收公平原則和國際慣例，下列項目應(yīng)作為扣除項目：(1)被繼承人應(yīng)交未交的各種稅金和罰款；(2)被繼承人尚未償還的債務(wù)；(3)被繼承人的喪葬費用和遺產(chǎn)管理費用；(4)被繼承人無償捐贈給政府、農(nóng)村義務(wù)教育、老年康復(fù)機構(gòu)、社會福利單位等公益事業(yè)并滿足一定條件(如規(guī)定捐贈須通過政府或非盈利性的社會團體等)的財產(chǎn)。我國遺產(chǎn)稅的計稅依據(jù)應(yīng)為按照被繼承人死亡時的市場價格估定的被繼承人死亡時遺留的各種財產(chǎn)的總值?？紤]到我國征收遺產(chǎn)稅的主要目的在于公平社會分配、縮小收入差距的現(xiàn)實，我國遺產(chǎn)稅率應(yīng)采用超額累進稅率，并設(shè)一定的免征額。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展和居民收入狀況，免征額應(yīng)以不低于100萬元為宜。遺產(chǎn)稅免征額的制定不是固定不變的，而是要根據(jù)社會發(fā)展和居民財富的遞增及時調(diào)整。從我國征收遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入差距的初衷來看，我國遺產(chǎn)稅可設(shè)置比個人所得稅稍高的稅率但最高不要超過50，因為對于廣大納稅人來說，50是一個心理底線，從一開始就設(shè)置過高的稅率，不利于我國社會主義初級階段私人投資再生產(chǎn)的擴大和經(jīng)濟的進一步發(fā)展。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，國家通過行政手段直接干預(yù)個體經(jīng)濟人獨立經(jīng)濟行為的情況已越來越少，稅收已成為實施國家宏觀調(diào)控的重要手段之一；此外，任何一部稅法都不能考慮到所有納稅人的具體情況，針對納稅人共性之外的某些特殊情況，我們應(yīng)設(shè)置一些特別規(guī)定，以體現(xiàn)稅收公平原則，這就要求在制定遺產(chǎn)稅法時，除了要適當選擇納稅人，設(shè)置合理的稅率之外，不能忽視稅收優(yōu)惠。實行總遺產(chǎn)稅制模式的缺點之一就是不能根據(jù)繼承人的具體情況區(qū)別對待，難以做到稅收公平，單獨設(shè)置相關(guān)的稅收優(yōu)惠是解決這一缺憾的有效措施，這一優(yōu)惠應(yīng)對下列幾種情況：(1)繼承人為未成年人或高齡老人；(2)繼承人為殘疾人或喪失勞動能力的人；(3)繼承人個體經(jīng)濟條件極差且分得的遺產(chǎn)額又十分有限，通過減征或者免征遺產(chǎn)稅予以適當照顧。3.2 遺產(chǎn)稅在我國開征的可能性稅源方面經(jīng)過20多年的改革開放， 我國的經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展， 使開征遺產(chǎn)稅有了稅源基礎(chǔ)。據(jù)1998年的 中國統(tǒng)計年鑒 顯示， 個人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社會全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社會全部收入的4.27%。目前中國居民在銀行的存款已超過10萬億元人民幣， 而且根據(jù)城鎮(zhèn)居民抽樣調(diào)查資料推算，3%的富裕人口占有居民儲蓄存款的40%以上。由此可見，我國已初步具備了開征遺產(chǎn)稅的稅源基礎(chǔ)。裝訂線法律環(huán)境方面遺產(chǎn)稅的建立需要完備的法律政策體系來保障?，F(xiàn)行法律體系中的 婚姻法 、 繼承法 、 民法通則 、 稅收征管法 等對有關(guān)遺產(chǎn)的確定和遺產(chǎn)稅征收提供了法律依據(jù)。配套設(shè)施方面第一、 和財產(chǎn)相關(guān)的制度已在逐步健全完善， 如買住房有房產(chǎn)登記， 買汽車有車輛登記， 買股票有股票登記， 銀行存款以實名開戶， 這些都為開征遺產(chǎn)稅創(chuàng)造了條件。第二， 我國資產(chǎn)評估事業(yè)日益發(fā)展， 評估隊伍日益壯大， 內(nèi)部管理日臻完善， 行業(yè)自律不斷加強， 完全有能力做好遺產(chǎn)的評估。第三， 我國已初步建立起公證管理制度、 金融管理制度以及房產(chǎn)管理制度等。遺產(chǎn)稅的歷史較長， 世界上有100多個國家征收遺產(chǎn)稅， 中國在1949年前就曾開征過遺產(chǎn)稅， 有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒， 從技術(shù)上講也并不復(fù)雜。但是，短時間內(nèi)遺產(chǎn)稅在我國還不會開征， 因為遺產(chǎn)稅開征的時機還不完全成熟。首先， 現(xiàn)在征收遺產(chǎn)稅的意義并不很大， 因為大多數(shù)先致富者都是青壯年， 其遺產(chǎn)繼承人是潛在的， 不會短期兌現(xiàn)。一旦匆忙實施， 可能造成投資資金外流， 對我國整個市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的積累來說弊大于利。其次， 遺產(chǎn)稅的開征所需要的財產(chǎn)登記制度、信用制度、 個人收入申報制度在我國還很不完善。如果遺產(chǎn)稅在我國開征， 根據(jù)我國的國情， 在征稅模式上， 將實行總遺產(chǎn)稅制， 即對被繼承人的財產(chǎn)凈額一并征收遺產(chǎn)稅， 完稅后再分配給各繼承人。這樣做優(yōu)點是不必考慮繼承人的親疏關(guān)系， 稅制相對簡單， 稅源更有保證， 在稅率的設(shè)置上也可以更簡單一些； 其缺點是如果子女沒有足夠的經(jīng)濟實力和變現(xiàn)能力， 可能連遺產(chǎn)也無法繼承。3.3 我國開征遺產(chǎn)稅應(yīng)注意的問題首先，加強對個人財產(chǎn)狀況的監(jiān)控。準確掌握個人財產(chǎn)狀況是控制遺產(chǎn)稅稅源，防止偷逃稅款的必要條件。由于受歷史傳統(tǒng)和以前計劃經(jīng)濟制度的影響，我國長期以來都沒有建立起相應(yīng)的個人財產(chǎn)申報和登記制度。盡管我國已于2001年開始實施儲蓄存款實名制，但由于現(xiàn)金交易、尤其是大額現(xiàn)金交易的普遍性，各種灰色收入和隱蔽性收入仍然大量存在。因此，為了配合遺產(chǎn)稅的順利開征，應(yīng)盡快制定有關(guān)個人收入申報和財產(chǎn)登記的法律規(guī)范，以明確區(qū)分個人財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)，規(guī)定取得、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的必要程序和各部門提供相關(guān)信息的義務(wù)。其次，健全個人財產(chǎn)評估制度。既然遺產(chǎn)稅是以被繼承人死亡后遺留的遺產(chǎn)總額的市場價值為計稅依據(jù)的，那么合理確定遺產(chǎn)的市場價值就顯得尤為重要。我國的資產(chǎn)評估起步較晚，各種評估的方法、程序都處在探索階段，很不規(guī)范，現(xiàn)行的資產(chǎn)評估制度也不健全，評估事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要限于企業(yè)的固定資產(chǎn)和工業(yè)產(chǎn)權(quán)的評估，對特殊商品(古玩字畫等)、無形資產(chǎn)等的評估幾乎還是一片空白。由于遺產(chǎn)評估工作的特殊性和綜合性，對評估師的專業(yè)技術(shù)要求很高，開展起來就更加困難重重了，所以必須進一步健全我們現(xiàn)行的資產(chǎn)評估制度，不斷拓寬資產(chǎn)評估的范圍，豐富資產(chǎn)評估的實踐，以適應(yīng)遺產(chǎn)稅開征的需要。可以借鑒國際上的經(jīng)驗，由稅務(wù)部門和社會上的資產(chǎn)評估機構(gòu)(主要為資產(chǎn)評估事務(wù)所)共同建立由各種專業(yè)技術(shù)人員組成的權(quán)威的個人財產(chǎn)評估機構(gòu)，按財產(chǎn)的不同類別，由不同專業(yè)領(lǐng)域的注冊資產(chǎn)評估師和專業(yè)稅務(wù)評價員來共同完成對財產(chǎn)的估價。再次，進一步完善民法、繼承法等民事法律法規(guī)。遺產(chǎn)稅的征收是一項系統(tǒng)工作，絕對不是頒布一部遺產(chǎn)稅法就可以了事的，需要一系列法律法規(guī)的協(xié)調(diào)配合。盡管我國現(xiàn)行民法和繼承法中規(guī)定了有關(guān)公民個裝訂線人財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)讓方面的條款，但顯然過于籠統(tǒng)和寬泛，對具體的操作過程及由此引起的相應(yīng)的稅務(wù)責任沒有做出明確規(guī)定，使遺產(chǎn)稅的征收缺乏相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)配合。為此我們必須對民法、繼承法的相關(guān)條款做出相應(yīng)調(diào)整，以更為詳細明確的規(guī)定來配合遺產(chǎn)稅開征的需要。有人提出在繼承法中應(yīng)明確規(guī)定：繼承人須憑稅務(wù)機關(guān)開具的完稅憑證方可分割、繼承遺產(chǎn)，得到了大多數(shù)學者的肯定。我國的稅收征管一直不盡人意，這既有受傳統(tǒng)習慣影響的原因，又有征管制度設(shè)置缺陷的原因；而稅款的征收管理又是遺產(chǎn)稅開征過程中最重要、最關(guān)鍵，同時也是最復(fù)雜、最困難的環(huán)節(jié)，我們必須在完善現(xiàn)有征收管理法的同時，制定更為詳細的遺產(chǎn)稅征收實施細則，以保證遺產(chǎn)稅的征收保持順利和高效率?？傮w設(shè)想：應(yīng)采用“輕稅重罰”原則，讓納稅人在守法與偷稅之間權(quán)衡輕重，以增強國民納稅意識，維護國家稅法的尊嚴；在申報上應(yīng)有別于“源泉扣繳為主，個人申報為輔”的方式，而采用以個人申報為主的征收方式，以實現(xiàn)納稅人義務(wù)體與法律責任體的統(tǒng)一，避免遺產(chǎn)稅款的偷逃現(xiàn)象。由于世界上大多數(shù)國家都已開征了遺產(chǎn)稅，盡管各國的稅制模式和征管操作并不完全相同，但在國際稅收實踐中不可避免地會遇到雙重征稅的問題，對于這一問題我們必須足夠重視，以避免因雙重征稅造成稅負過重，影響社會穩(wěn)定和國家的宏觀調(diào)控效果?？梢酝ㄟ^兩種辦法來解決：一是通過簽定雙邊或多邊稅收協(xié)定來避免簽約國之間的雙重征稅問題；二是在不能簽定或還沒有簽定稅收協(xié)定的情況下，可以用稅收抵免的方式給予單邊免除。4. 人壽保險概述4.1人壽保險的概念根據(jù)中華人民共和國保險法第二條規(guī)定：保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡期限時，傳送保險金給付責任的商業(yè)保險行為。從經(jīng)濟角度上說，保險是分攤意外事故損失的一種財務(wù)安排。投保人參加保險，實質(zhì)上是將他不確定的大額損失變成確定的小額支出，即保險費。而保險人集中了大量同類風險，能借助大數(shù)法則來正確預(yù)見損失的發(fā)生額，并根據(jù)保險標的損失概率制定保險費率，通過向所有被保險人收取保險費建立保險基金，用于補償少數(shù)被保人受到的意外事故損失。因此，保險是一種有效的財務(wù)安排，并體現(xiàn)了一定的經(jīng)濟關(guān)系。從法律角度來看，保險是一種合同行為，體現(xiàn)的是一種民事法律關(guān)系。根據(jù)合同約定，一方承擔支付保險費的義務(wù)，換取另一方為其提供的經(jīng)濟補償或給付的權(quán)利，這正體現(xiàn)了民事法律關(guān)系的內(nèi)容主體之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。按保險標的保障范圍，保險分為財產(chǎn)險、人身保險、責任保險和信用、保證保險。人身保險，是以人的壽命和身體為保險對象，對被保人的死亡、傷殘、疾病、年老喪失勞動能力或保險期滿有保險人給付保險金的保險，包括人壽保險、健康保險和意外傷害保險。在實際應(yīng)用當中，人們通常將包括所有人身保險的業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為壽險業(yè)務(wù)，與包含人身保險之外的所有其它保險業(yè)務(wù)的財產(chǎn)險相對應(yīng)。中國的保險公司分設(shè)為壽險公司和產(chǎn)險公司。裝訂線4.2 人壽保險的特點人壽保險具有如下特點：1 人壽保險不是損失的補償，而是一種定額給付性質(zhì)的保險。人壽保險是以人的生命或身體為保險標的，由當事人事先約定一個金額，在保險事故發(fā)生之時由保險人依照約定，負給付責任，不得有所增減。2 保險金額是雙方約定，以保費為保證。人的生命不是商品，其價值難以用客觀標準來衡量。因此實際做法是由雙方當事人約定一定的數(shù)目作為保險金額，在保險事故發(fā)生時，由保險人依照保險金額給付責任。而保險金額則是以保費多少為基點。參加人壽保險的人，一般都屬于既有保險需求，同時又有交付保險費能力的人。3 保險給付完全作為定額保險金額人壽保險作為定額保險的保險金額，即為事故發(fā)生時依據(jù)約定的給付金額，不得有所增減。被保險人不論參加哪一種人壽保險或先后參加哪幾種人壽保險，當事故發(fā)生時，被保險人可以在每一張保險合同中分別得到規(guī)定的保險金。4 人壽保險風險的穩(wěn)定性。人壽保險的精算，使得人壽保險的財政趨于穩(wěn)定，從而保證保險費和保險基金的合理安排的穩(wěn)定性。5 人壽保險合同沒有代位求償權(quán)。人壽保險合同屬于定額保險合同，保險人不可能從被保險人那里取得代位求償權(quán)，并且保險人得不到任何給付上的經(jīng)濟補償。6 保險期限的長期性。人壽保險合同大都屬于長期性合同，保險有效期往往可以持續(xù)到幾年或幾十年，由此使得人壽保險既有預(yù)防風險的因素又有儲蓄的因素。7 保險儲金的返還性。人壽保險不僅是一種社會保障制度，還是一種長期性的儲蓄業(yè)務(wù)。受益人在保險合同期滿時，可收回保險金額的全部或部分。裝訂線4.3 人壽保險的功能人壽保險的功能主要體現(xiàn)在對個人、家庭、企業(yè)、社會四方面，現(xiàn)分別闡述如下：1 對個人的功能1. 年老或事故發(fā)生時的生活保障：社會文明進程，使親族的力量縮小，個人就更應(yīng)根據(jù)自己的自主力量，來保障自己的生活。2. 確保個人的所得與財產(chǎn)：人壽保險的各項賠償與給付免交所得稅與遺產(chǎn)稅，使個人財產(chǎn)避免流失。3. 補償經(jīng)濟損失：間接地保全了其他儲蓄的完整。4. 使個人安心創(chuàng)業(yè)：人壽保險為個人準備了一筆即時可用的財富，保證有足夠的時間安心創(chuàng)業(yè)。5. 養(yǎng)成儲蓄的習慣：半強制性抵住物資的誘惑而不可能隨時挪用保險費的繳納，使個人處于被動儲蓄境況。2 對家庭的功能1. 保障子女接受專業(yè)教育的計劃：子女的教育是為人父母的重大責任，應(yīng)該考慮到兩點：第一，將來不會因子女的教育費用而影響整個家庭的經(jīng)濟計劃。第二，在父母不賺錢的時候，不至于失去教育的機會而降低了他們的發(fā)展能力，所以一家之主在子女幼年時投保人壽保險，才能在上述兩種情況下完成子女的教育。2. 收入中斷后保障家庭生活：在一家之主不能再賺錢的時候，保險金的給付可以保障一家經(jīng)濟生活的穩(wěn)定，免除妻離子散的危機。3. 保障債務(wù)的清償：對家屬而言，親人離開世間已屬不幸，若又留下一筆債務(wù)則更是殘忍，為使債務(wù)能夠完全由自己償還，必須實現(xiàn)準備一筆即時的財富予以保障，而壽險就是最佳的擔保品。4. 保全事業(yè)：使自己的畢生心血，不會因為其他事故而付之東流。5. 應(yīng)急費用：以防意外事件發(fā)生：一個人縱然是生龍活虎，但并不保證不會有意外傷害，以至于收入突然中斷，此時人壽保險就會發(fā)揮應(yīng)急的效用，利用人壽保險的住院醫(yī)療，收入補償，甚至保單的抵押功能，就可以免除告貸無門的痛苦經(jīng)歷。3 對企業(yè)的功能1. 避免企業(yè)損失，使企業(yè)運用保險給付用于人員的重建工作中。2. 避稅與提高企業(yè)福利。3. 提高經(jīng)營效率，建立撫恤制度及企業(yè)年金制度，降低人才流失。4 對社會的功能1. 人壽保險是社會安定的力量。2. 能促進經(jīng)濟發(fā)展。 裝訂線5. 海康人壽5.1 ?？等藟郾ｋU有限公司概述海康人壽保險有限公司由荷蘭全球人壽保險集團（AEGON）與中國海洋石油總公司（CNOOC）各出資50%組建而成，于2003年5月正式獲得營業(yè)執(zhí)照，在中國開展壽險業(yè)務(wù)。海康人壽總部位于上海，目前注冊資本為18億元人民幣，迄今已在北京、江蘇、山東、浙江、廣東、天津、青島、河北與湖北等地建立了分公司。2009年12月，?？等藟郾ｋU有限公司企業(yè)形象全面升級，標志著公司進入了一個全新的發(fā)展篇章。全新的企業(yè)標識紅藍相間，代表著組成?？等藟鄣膬纱蠛献骰锇閾碛?60多年領(lǐng)先行業(yè)經(jīng)驗的國際保險專家，荷蘭全球人壽保險集團，以及具有強大資信力評級的本土實力伙伴，中國海洋石油總公司。這樣獨特的結(jié)合讓?？等藟鄢蔀槊鋵嵉摹皩嵙F隊”。這一品牌理念更在每一位?？档膯T工身上得到體現(xiàn)，所有的?？祮T工通力協(xié)作，組成“實力團隊”，為客戶、合作伙伴以及所有利益相關(guān)者提供最佳的產(chǎn)品與服務(wù)。與此同時，海康人壽攜手國際知名鋼琴演奏家郎朗，將海康的品牌理念帶給更多的消費者。一直以來，海康人壽以適度進取的業(yè)務(wù)拓展策略，在全國范圍內(nèi)陸續(xù)設(shè)立分公司，并將專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、全面的保險服務(wù)帶給全國的民眾。5.2 海康人壽經(jīng)代渠道主要險種與功能5.2.1. ?？等紝殐扇ｋU計劃五種繳別選擇全本保險計劃提供繳3年保10年，繳5年保15年，繳10年保20年，繳15年保25年，繳20年保30年，共5種計劃類別，您可根據(jù)自身需求自由選擇。人壽風險保障全身故或全殘給付：若被保險人身故或全殘，則給付5萬元/份；意外身故或全殘給付：若被保險人因遭遇意外傷害事故且自發(fā)生之日起180天內(nèi)身故或全殘，除獲得上述身故或全殘給付5萬元/份外，再額外給付意外身故或全殘保險金5萬元/份。天上地下范圍全若被保險人以乘客身份搭乘陸/海/空公共交通工具遭遇交通意外傷害事故且自發(fā)生之日起180天內(nèi)身故或全殘，除獲得上述意外身故或全殘給付10萬元/份外，再額外分別給付每份5萬元/10萬元/15萬元的陸地/海上/空中公共交通意外身故或全殘保險金。津貼重疾醫(yī)療全意外住院津貼：若被保險人因意外傷害事故引起的住院治療，則每天給付50元/份，每個保單年度累計以100天為限,保障期間內(nèi)累計以2,000天為限。重大疾病保險金：若被保險人罹患合同約定的32項重大疾病，則給付5萬元/份，本保險計劃效力終止。裝訂線生存滿期收益全生存保險金：若被保險人在除滿期日外的每個保單周年日生存，則給付250元/份。滿期保險金：若被保險人在本合同滿期日零時仍然生存，則返還所有累計已繳保險費。全都寶送福祿全海康人壽為您傾力打造，集9大風險保障功能于一身，實時呵護您的幸福家庭，免除您的后顧之憂。5.2.2.錢多多兩全保險（分紅型）投保年齡 范圍寬泛被保險人的投保年齡為出生滿七天的寶寶，直至七十周歲的老人，解決了新生兒和高齡老人保險難的煩惱。年年領(lǐng)取 收益多多若被保險人在第一個保單周年日至繳費期間的最后一個保單周年日生存，則按該保單周年日基本保險金額的2%給付生存保險金予被保險人。不繳還領(lǐng) 財源滾滾若被保險人在繳費期滿后的首個保單周年日至之后除滿期日外的每個保單周年日零時生存，則我們按該保單周年日基本保險金額的10%給付生存金予被保險人，高額的給付，財源滾滾而來。復(fù)利滾存 財富倍增您可以選擇每年領(lǐng)取生存保險金，也可以選擇將生存保險金存放于本公司，以年復(fù)利方式累積生息，超額的財富增長，讓您喜出望外。 壽險保障 安心可靠本合同有效期內(nèi)，若被保險人身故，則給付累計已繳納保險費的110%予身故保險金受益人，為您提供一份安心可靠的保障。 滿期給付 福壽滿堂若被保險人在本合同滿期日零時生存，則按累計已繳納保險費的110%給付滿期保險金予被保險人，祝您福壽安康，滿堂歡喜。再加分紅 領(lǐng)錢多多公司將根據(jù)分紅業(yè)務(wù)的實際經(jīng)營狀況分配現(xiàn)金紅利，紅利可年年領(lǐng)取，也可累積生息，給您更多驚喜和增值空間。 簡易核保 操作便捷本產(chǎn)品簡易核保，無需體檢，免抽檢，讓您輕松、快捷的擁有高額保障。 裝訂線5.2.3. ?？翟鰟澦銉扇ｋU產(chǎn)品計劃七天起購 守護未來出生滿7天的寶寶即可投保，成為寶寶未來健康的守護天使。 保至八十 一生無憂保障至80周歲，持久護佑，保您一生高枕無憂。 雙重保障 全面關(guān)愛住院津貼：保障期發(fā)生合同約定的住院治療，每天每份享有20元，每個保單年度累計以180天為限，保障期內(nèi)以1,000天為限，持久呵護您的健康。身故保障：給付累計已繳納保險費的110%與保險計劃現(xiàn)金價值的較大者。 生存給付 無限照顧60至79周歲的保單周年日生存，每份每年給付200元生存金，貼心照顧您的幸福晚年。 滿期增值 劃算多多80周歲后首個保單周年日生存，給付累計已繳納保險費的110%及未使用住院津貼的110%，超值劃算，祝福滿滿。（單份住院津貼總額以2萬元為限）5.2.4.?？刀紒肀扇ｋU選擇多多 自由搭配提供繳2年保6年，繳3年保8年，繳5年保10年，繳10年保15年，繳15年保20年，繳20年保25年，繳20年保30年共七種計劃類別，供您自由選擇搭配，打造安心生活。 保障倍增 放心如意在保險合同有效期間，意外180天后、疾病身故或全殘，給付累計已繳保險費的110%和身故或全殘時現(xiàn)金價值的較大者；非公共交通意外180天內(nèi)身故或全殘保險金為2萬/份。另陸/海/空公共交通意外180天內(nèi)身故或全殘保險金，分別為 3萬/ 4萬/ 5萬/份，用固定的保費帶給您倍增的保障。 增值給福 兩全其美 若被保險人于保單期滿日的零時仍生存，則按累計繳納保費的110%給付予被保險人，兼有保險及增值功能，兩全其美。5.2.5. 海康安康無憂重疾養(yǎng)老保險計劃繳費靈活 自由選擇本保險計劃有6種繳費期限，即10年、15年、20年、繳至55周歲、繳至60周歲、繳至65周歲，供您自由選擇。 等待期短 無生存期本保險計劃的疾病等待期僅為90天，重疾給付無生存期限至，更快為您提供全面保障n 重疾給付 全心呵護保險合同有效期內(nèi)，若被保險人因意外傷害事故或等待期后首次發(fā)病，罹患合同約定的重大疾病，按基本保險金額給付“重大疾病保險金”予被保險人。n 體驗津貼 無限體貼裝訂線在被保險人年滿60-69周歲后的每個保單周年日生存，按基本保險金額的2%給付“生存保險金”予被保險人，作為晚年的體檢津貼。n 滿期領(lǐng)取 安康無憂若被保險人年滿70周歲后的首個保單周年日生存，按基本保險金額給付“滿期保險金”予被保險人。5.2.6. ?？底吭嚼碡攦扇ｋU（萬能型）B款卓越保障 1、繳費靈活、方便自主您可以根據(jù)不同階段的經(jīng)濟狀況與財務(wù)規(guī)劃，靈活調(diào)整繳費的多少與繳費時間的長短，使您的資金運用更加靈活，更不會給您帶來繳費的壓力。2、專家理財、投資保底專業(yè)資深投資專家團隊為您理財，在保低收益的基礎(chǔ)上保值增值。3、靈活變現(xiàn)、滿足需求在任何時候，只要您有需求，可隨時從個人賬戶中領(lǐng)取部分金額，適時滿足您的財務(wù)規(guī)劃。4、獨立帳戶、費用透明擁有獨立理財帳戶，費用運作公開，帳戶價值日復(fù)利累積，實實在在讓您獲利更多。卓越理財1、持續(xù)獎金、提升收益只要您繳清前五年的期繳保險費，同時部分領(lǐng)取的金額符合公司要求，自第六個繳費年度起，若您繳清應(yīng)繳期繳保險費，我們將按該期繳保險費的2%作為持續(xù)獎金計入個人賬戶。2、保障自選、靈活可變您在投保時可根據(jù)需要自行確定保險金額（最低保額2萬元），更可以在將來依據(jù)您不同人生階段的保障需求靈活的增、減保額。3、雙重賠付、更多保障被保險人身故或全殘，給付當時個人賬戶價值與保險金額之和，本合同終止。4、滿期收益、額外驚喜滿期時被保險人生存，按照當時個人賬戶價值給付滿期保險金，本合同終止。裝訂線5.3 如何利用?？诞a(chǎn)品來規(guī)避遺產(chǎn)稅【案例1】 王先生現(xiàn)年50歲，假設(shè)其在80歲身故時留有200萬資產(chǎn)，并有一妻一子?，F(xiàn)我們通過假設(shè)王先生在其50歲時為自己購買了20萬保額的?？等藟邸惧X多多】產(chǎn)品，則可做以下比較：1. 在未購買人壽保險的情況下：應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅遺產(chǎn)額稅率現(xiàn)假設(shè)稅率為40%，配偶免稅額度為30萬，子女免稅額度為15萬，則，應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅（200萬30萬15萬）4