精瑞工業(yè)有限公司.doc

MBA教學案例 高級管理會計理論與實務案例名稱：精瑞工業(yè)有限公司的經(jīng)營決策案例摘要：由財務、設計、生產、銷售等部門人員組成的研究小組，擬對現(xiàn)有的三種產品(凸模、導正銷、模架)進行盈利分析，并對是否生產翅片模產品進行論證，由此引發(fā)了財會專業(yè)人員與非財會專業(yè)人員對經(jīng)營決策中涉及問題的不同理解和討論。一、案例背景資料大至汽車、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如電視機、電話機的外殼是把塑料加熱軟化注進模具冷卻成型生產出來的，汽車外殼是由金屬平板用模具壓成的，模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。近年來，隨著消費升級，人們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變，極大地促進了模具行業(yè)的蓬勃發(fā)展。2006年中國模具工業(yè)銷售額已達720億元，其中模具出口額已突破10億美元 資料來源：褚克辛，平穩(wěn)向上產需兩旺中國模具行業(yè)近況分析，現(xiàn)代制造，2007年21期：12。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國（未包括港、澳、臺地區(qū)）約有模具生產廠點3萬個 資料來源：周永泰，中國模具行業(yè)面臨的機遇與挑戰(zhàn)，航空制造技術，2007年 04期：53-55。但是目前國內屬于中低端的模具產品所占比重較大，其利潤率也較低，屬于工藝成熟產品，效仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大的同類企業(yè)間的競爭壓力。而處于高端的模具產品所占比重較小，利潤率高，工藝復雜，需求量在不斷增加，但大多依靠進口，使得高額利潤流入到外資企業(yè)中。已經(jīng)進入中國的少量外資模具企業(yè)生產的各種高精模具，目前處在供不應求的狀態(tài)。精瑞工業(yè)有限公司是國內頗具規(guī)模的模具標準件生產廠家，主要從事模具的生產與開發(fā)，以其優(yōu)異的質量、合理的價格在業(yè)內知名，是模具行業(yè)的翹楚。產品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車模具及其它各種精密工裝夾具。產品已通過ISO9001：2000質量管理體系認證，符合ROHS指令的要求。2000年到2003年公司的業(yè)績曾經(jīng)一度滑坡，2004年6月起，公司一車間投入一批從日本購置的新設備，派技術人員赴日學習新技術，投產了三種新產品：凸模、導正銷、模架用導向組件。自從開始批量生產和不斷拓寬銷售市場，三種產品公司的凈利潤以約10%的速度逐年攀升。2008年初，精瑞公司召開了高層管理人員會議，與會者包括公司總經(jīng)理孫國棟和財務處處長李玉等各部門主管，來探討精瑞公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經(jīng)理說道：“自從1990年公司成立以來，我們的產品領域在不斷拓展，公司整體實力在不斷增強在取得成績的同時，我們也應該進行全面總結，識別薄弱環(huán)節(jié)，掃清企業(yè)發(fā)展的障礙。大家都知道，2004年，我們經(jīng)歷了一個轉折點，自從大膽投產了三種新產品，我們的業(yè)績逐年攀升，然而據(jù)財務處提供的報告來看，并不是這三種產品的投入都收到了良好的效果，我們需要對凸模、導正銷、模架用導向組件三種產品的盈虧進行詳細分析，弄清是哪種產品拖了我們業(yè)績的后腿并測算出今年這三種產品的利潤情況?！苯酉聛韺O總又要求銷售部門、生產部門、后勤部門等進行工作總結。然后，他接著說：“2008年是充滿挑戰(zhàn)的一年，我們不能只滿足于世界工廠這個稱號，我們要開發(fā)自己的拳頭產品，自主創(chuàng)新，我們不但要做市場的跟隨者，我們還要做市場的領軍人物，要成為行業(yè)的龍頭企業(yè)。奧運會的舉行，是世界的體育盛宴，更是中國發(fā)展經(jīng)濟的契機，我們要把握機遇，勇于面對挑戰(zhàn)，把精瑞公司的辦成產品精度高、質量好、交貨快、價格合理的新型高科技企業(yè)。”孫總經(jīng)理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，繼續(xù)說：“通過在實踐中的不斷摸索和派遣技術人員赴日學習，公司已經(jīng)掌握了生產翅片模 翅片模是用于生產空調器、制冷機、換熱器用散熱翅片的主要模具，其核心部件部是沖孔凸模、沖孔翻邊凸凹模（以下簡稱翅片模沖頭）和百葉窗切刃這類產品的相關技術，現(xiàn)在需要明確的是還要投入多少才能批量生產翅片模？是否應該批量生產翅片模？能否很快帶來回報？李處長，由你負責這個項目的調查研究工作，10天后把是否可以生產翅片模的項目可行性報告交給我?！鄙?，李處長將組建了由財務、設計、生產、銷售等人員的項目小組，負責對凸模、導正銷、模架用導向組件三種產品的盈利分析和翅片模項目的可行性研究。該項目組收集的有關資料如下：1. 三種產品的大部分銷售都是根據(jù)顧客訂單以銷定產，從銷售部門取得的數(shù)據(jù)顯示，預計08年三種產品的月銷量情況:凸模12000套；導正銷8000套；模架用導向組件7200套。2.三種產品的市場售價（減去有關稅費后）為：凸模460元/套；導正銷280元/套；模架用導向組件320元/套。3.組成三種產品的固定制造費用的項目包括管理人員薪酬、勞動保護費、差旅費、機器設備折舊、辦公費。按照一定的方法進行分配和歸集，得到三種產品的月固定成本：凸模的月固定成本為16400元；導正銷的月固定成本為14500元；模架用導向組件的月固定成本為18800元。三種產品的固定銷售及管理費用分別為9320元，8530元，10100元。4.三種產品的單位變動成本為：凸模160元；導正銷90元；模架用導向組件120元。單位變動銷售及管理費用分別為：40元，30元，50元。該項目組擬從保本點的角度分析企業(yè)經(jīng)營的安全性，并對三種產品08年的目標利潤進行預測。但是，在對現(xiàn)有產品的經(jīng)營安全性分析和利潤預測的上，財務部與業(yè)務部就發(fā)生了較大的分歧。生產部趙剛和銷售部王東認為，根據(jù)凸模、導正銷、模架用導向組件三種產品單位成本的計算公式：產品成本=單位固定生產成本+單位變動生產成本，得出三各種產品的單位成本分別為161.37元、91.81元、122.61元，再按保本點的計算公式：（單位毛利變動的銷售和管理費用）保本銷售量固定銷售和管理費用0，計算出三種產品的保本銷售量分別為36套、54套、68套，而財務部張芳計算的保本銷售量分別為99套、144套、193套。保本點計算上的巨大的差距直接影響著企業(yè)經(jīng)營性的分析和決策。此外，在翅片模項目可行性的討論中，技術部李明和銷售部王東認為，雖然二車間現(xiàn)有三年前購置的兩條數(shù)控生產線，當時購買價格是280萬元。但是，要批量生產翅片模還需要租入兩臺內孔磨床，每臺每月的租金是3000元，并雇用3名生產工人，人均薪酬2000元/月。現(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入，對產品的盈利性的要求將大幅提高。如果產品未來銷售無法保證，很可能使投入的本錢都收不回來，那就不如充分利用現(xiàn)有設備維持現(xiàn)有產品超硬模的生產，并努力擴大其市場份額?！苯又?，他用投影儀向大家展示了下面的信息：1. 由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設備要求起點高、加工工藝、技術水平高，因此國內幾乎沒有生產此類高精度產品的廠家。亞洲地區(qū)也只有日本的日高精機、光精機，黑田精機三家具備批量生產能力，國內空調器，冷機行業(yè)的高中檔翅片模幾乎為這幾家企業(yè)所壟斷。目前國際上該類產品的售價是320元/套，其中翅片模沖頭30元/組，百葉窗切刃50元/支，每套翅片模由9組翅片模沖頭和1支百葉窗切刃組成。2目前公司已有產品中的超硬模具部件與將要開發(fā)的翅片模沖頭和百葉窗切刃在核心工藝和設備上存在很大的通用性。因此這兩種產品可以同時在同一條生產線上進行生產?，F(xiàn)在二車間有兩條生產超硬模具部件的生產線，每條生產線目前的市場價格為120萬元。如果租入兩臺內孔磨床，可使產能達到100%，兩條生產線可以實現(xiàn)月產翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃500支或超硬模具標準件5000支。超硬模具部件的市場價格是28元/支。3翅片模沖頭、百葉窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本數(shù)據(jù)如下表所示：表一： 各產品毛利和單位成本 單位：元產品毛利率單位售價單位成本單位毛利翅片模沖頭/組15%3025.54.5百葉窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21.4%28226技術部的李明繼續(xù)說：“超硬模具部件的毛利率高，其產生的利潤也就會高于翅片模。因此，我認為應該生產超硬模具部件。” 銷售部的王東接過話來說，“是啊，根據(jù)前期的市場調查結果，生產翅片模這類模具會擠占現(xiàn)有產品超硬模具部件產能的50%，而且又要租入設備，我們是應該慎重考慮關于生產翅片模的問題。上個月有一日本廠商跟我說，要以低于我們售價20%的價格購買80套翅片模，我當時就拒絕了，生產翅片模產品的毛利率才15%，而降價卻達到20%，我不能做虧本生意。”財務部張芳說：“我說一下我的想法，在生產翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款是沉沒成本，不應該再考慮了，現(xiàn)在只需要考慮租入設備和新雇用人員的支出”李明打斷張芳的話，“我想，不能不考慮前期購買的設備支出吧，如果沒有280萬元數(shù)控生產線支出，即使我們現(xiàn)在租入內孔磨床也不能生產，正是因為三年前我們已經(jīng)購置了數(shù)控生產線，所以，現(xiàn)在只需要再租入內孔磨床就可以生產翅片模產品了，我們應該考慮與生產翅片模有關的所有購買機器設備的資金投入，當我們進行翅片模產品決策時，必須要考慮的是翅片模產品的收入能否補償曾經(jīng)投入的設備款和即將發(fā)生的租金支出?！贬槍ν鯑|和李明的觀點，財務部的張芳反駁說：“產品的毛利率高并不能說明其對公司的貢獻就大，在是否投入新產品的經(jīng)營決策中主要應該考慮的是相關成本，而沉沒成本屬于無關成本；在進行產品決策時的關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率。舉個例子，如果我們三個要去扛一根200斤重的木頭，雖然我的力氣最小，但是，如果不讓來扛，那么你們受到的壓力會更大。所以說，只要我能夠站起來扛東西，哪怕只能扛20斤，我對扛這根木頭也是有貢獻的?！贝蠹叶悸牰藦埛嫉谋扔鳎?，技術部李明、銷售部的王東對張芳提出的相關成本、沉沒成本、貢獻毛益這些概念在決策中的作用還是有些疑惑。張芳看了看大家，接著說，這是我收集的有關翅片模決策的相關信息，并用投影儀向大家展示了下面(表二和表三)的信息。表二： 各產品變動成本 單位：元翅片模沖頭/組百葉窗切刃/支超硬模具部件/支單位變動成本192821直接材料成本111810直接人工成本112熱處理費355加工費233變動管理費用211 表三： 一車間每月固定成本 單位：元固定成本金額 管理人員薪酬12000設備租金4000 辦公費400 折舊費8500 勞動保護費600每月固定成本合計25500因為根據(jù)銷售部門預測，如果轉產翅片模，將占有兩條生產線50%的產能，則假設我們可以將一車間的固定成本平均分攤到兩種產品中，那么兩類產品各自的保本點銷售量分別是106和1822；根據(jù)公司對每種產品的最低利潤要求，如果要求兩種產品每月各保證賺取5500元的經(jīng)營利潤，那么兩類產品銷售量應該分別達到151和2608。根據(jù)市場調查和現(xiàn)有的訂單來看，如果下月投產翅片模，生產線產能將達到80% ，其中40%生產翅片模，另外40%生產超硬模具部件。如果我們下月投產后馬上接受日本廠商的定貨，通過我的計算，是可以的，接受訂貨將使企業(yè)的利潤增加4560元。二、參考資料1.盤起工業(yè)大連有限公司()三、案例思考題 思考下面的一些問題，幫助精瑞工業(yè)有限公司做出決策。1.財務部與業(yè)務部在保本點計算上出現(xiàn)了巨大差異，你認為誰的計算方法正確，為什么？試分析由倆個部門計算方式的差異，所反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的哪些缺陷？2技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正確，財務部的張芳為什么說“在生產翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款不應該再考慮了”？兩者產生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時應注意什么問題?3. 李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產生的利潤也就會高于翅片模，因此應該生產超硬模具部件?！倍鴱埛贾赋觥斑M行產品決策的關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率?！蹦阍趺纯创@個問題，在確定生產何種產品時，該以哪種標準決策，為什么？4.請幫助他們進行分析，是否應將兩條生產線上50%的產能用于轉產翅片模？如果不轉產，請說明理由；如果決定轉產，根據(jù)以銷定產，則應制定何種轉產策略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉產翅片模更大的收益？5.對日本廠商的訂貨行為，財務部和銷售部的分歧是如何產生的？導致兩種結果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會接受哪個部門的意見，為什么？如果日本廠商的訂貨數(shù)量為200套，此時已超過了企業(yè)的剩余生產能力，并會沖擊企業(yè)的正常業(yè)務，此時是否可以接受該筆特殊訂貨？計算并分析原因。（提示：特殊訂貨決策方法，考慮剩