第四章持有至到期投資ppt課件.ppt

26.04.2020,1,第四章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資,26.04.2020,2,本章主要內(nèi)容,持有至到期投資的核算,分期付息一次還本債券一次還本付息債券,26.04.2020,3,一、概念及分類（一）持有至到期投資的概念是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（如各種債券）,26.04.2020,4,（二）持有至到期投資的特點(diǎn)持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。具有以下特征：有確定的到期日；將來(lái)回收的金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期；有活躍的市場(chǎng)。如企業(yè)購(gòu)買的符合以上特征的國(guó)家債券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。,意圖改變時(shí)？,26.04.2020,5,存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,26.04.2020,6,存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。,26.04.2020,7,（三）分類分期付息一次還本到期一次還本付息分期還本分期付息,8,26.04.2020,二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量(1)初始投資成本的計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（分債券類別不同作不同處理：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）其中，交易費(fèi)用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時(shí)次計(jì)入當(dāng)期損益。,9,26.04.2020,二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量(2)后續(xù)計(jì)量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。,10,26.04.2020,三、持有至到期債券投資的購(gòu)入價(jià)格(1)按高于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱溢價(jià)購(gòu)入(2)按面值購(gòu)入，又稱平價(jià)購(gòu)入(3)按低于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱為折價(jià)購(gòu)入,26.04.2020,11,？債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入是由于債券票面利率高于或低于市場(chǎng)利率引起的。當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入債券，其溢價(jià)是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)；當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入債券，其折價(jià)是為以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。,26.04.2020,12,票面利率市場(chǎng)利率溢價(jià)票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)票面利率1106680假設(shè)利率為5%：100萬(wàn)0.8227+8萬(wàn)3.5460=11063801106680假設(shè)利率為5%：132萬(wàn)0.8227（15%122）=1095014預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示;如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表。,26.04.2020,59,3、持有至到期投資減值的賬務(wù)處理,根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失,借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備,如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。,借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失,26.04.2020,60,六、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。七、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。,61,26.04.2020,第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn),直接指定的可供出售的金融資產(chǎn),貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。,在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等。,一、可供出售金融資產(chǎn)概述,可供出售金融資產(chǎn),62,26.04.2020,二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,26.04.2020,63,（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量,26.04.2020,64,（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn),持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益,26.04.2020,65,（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）,66,26.04.2020,公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,賬務(wù)處理,借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),貸：資本公積其他資本公積,公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,借：資本公積其他資本公積,貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),67,26.04.2020,三、可供出售金融資產(chǎn)減值,確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。,68,26.04.2020,四、可供出售金融資產(chǎn)的處置,69,26.04.2020,例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：,70,26.04.2020,2006年3月31日，甲公司購(gòu)入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益。2006年12月31日，對(duì)丙公司的股票投資成本超過(guò)公允價(jià)值，是由于整個(gè)股票市場(chǎng)的股價(jià)下跌造成的，且丙公司的財(cái)務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷該股票投資沒(méi)有減值，打算繼續(xù)持有。2007年12月31日，丙公司丟失了與一個(gè)重要制造商的合約，丙宣布它無(wú)法支付2007年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時(shí)性損失，減值損失為股票投資成本與2007年12月31日的公允價(jià)值的差額，為300000元。,71,26.04.2020,（1）2006年3月31日購(gòu)買股票時(shí)（2）2006年12月31日（3）2007年12月31日,借：可供出售金融資產(chǎn)成本3000000貸：銀行存款3000000,借：資本公積50000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50000,借：資產(chǎn)減值損失300000貸：資本公積其他資本公積50000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)250000,72,26.04.2020,例,泰山實(shí)業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，成本5元/股，市價(jià)持續(xù)