第八章--采購與付款循環(huán)審計.ppt

第八章采購與付款循環(huán)審計,固定資產(chǎn)：折舊、減值（計價與分攤）、抵押（權(quán)利與義務(wù)）應(yīng)付賬款的完整性,當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師應(yīng)當主要關(guān)注費用支出和應(yīng)付賬款的低估。主要關(guān)注：,2,案例美國巨人零售公司審計案思考：1、討論羅斯會計師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報審計中無效的審計程序有哪些？2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。3、結(jié)合本案例，討論在審計中如果遇到客戶臨時增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復印件等特殊事項，應(yīng)如何處理？4、結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進行函證時應(yīng)注意的問題。,一、采購與付款循環(huán)設(shè)計的主要憑證和會計記錄,第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述,二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動,請購訂貨驗收入庫存付款,二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動,（倉庫或生產(chǎn)部門）,1.請購商品和勞務(wù)：,請購單（“發(fā)生”）,倉庫負責對需要購買的已列人存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)。每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。,2.編制訂購單：,（采購部門）,訂購單（合同）（供應(yīng)商、請購部門、驗收部門、應(yīng)付憑單部門、采購部門各一聯(lián)；“完整性”）,經(jīng)過批準的請購單由采購部門制作順序編號四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗收，請購部門應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價格、供貨及時性、競價方式,3.驗收商品：,（驗收部門）,驗收單（采購部門、倉庫部門、應(yīng)付憑單部門、驗收部門各一聯(lián)；“存在或發(fā)生和”“完整性”）,驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。（與訂購單核對）驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收部門制作順序編號四聯(lián)：應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員,4.儲存已驗收的商品存貨：,（倉庫部門）,入庫單、出庫單（“存在”）,入庫單或在驗收單上簽字（存在）將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。,（應(yīng)付憑單部門如會計部門）,5.編制付款憑單：,供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單（“存在”,“發(fā)生”,“完整性”,“權(quán)利和義務(wù)”,“計價和分攤”）,確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的致性。確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證。獨立檢查付款憑單計算的正確性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。事先編號的付款憑單兩聯(lián)：存根、會計后附：發(fā)票非常重要憑單，訂購單、驗收單、入庫單。并檢查一致性,6.確認與記錄負債：,（財務(wù)部門）,購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、總賬,應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查（供應(yīng)商發(fā)票、訂貨單、驗收單）購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管和獨立檢查會計入員進行監(jiān)督和核對。以應(yīng)付憑單為依據(jù)附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、發(fā)票、入庫單,7.付款：,（財務(wù)部門）,支票,獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票。被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的朱付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復付款。由獨立人員簽發(fā)支票，不得簽發(fā)不完整的支票，支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。支票應(yīng)預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。,8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：,（財務(wù)部門等）,記賬憑證、明細賬、總賬,會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。9.對賬：客戶對賬單總帳和明細帳,三、采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄,15,應(yīng)付賬款,資產(chǎn)負債表,預付賬款,長期應(yīng)付款,固定資產(chǎn),利潤表,工程物資,管理費用,應(yīng)付票據(jù),采購與付款循環(huán)涉及的報表項目,在建工程,固定資產(chǎn)清理,無形資產(chǎn),16,第二節(jié)采購與付款內(nèi)部控制及其測試,一、控制程序包括：適當?shù)穆氊煼蛛x：請購與審批；詢價與供應(yīng)商的確定；采購與驗收；采購、驗收與會計；付款的審批與執(zhí)行等部門正確的授權(quán)審批：采購行為、價格、供應(yīng)商、付款等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號：訂購單、驗收單、入庫單、付款憑單等按月寄出對賬單：,【例】注冊會計師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計時進行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：,1該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行，采購部根據(jù)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。2會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。該公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員小王負責，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計人員對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。,要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。,【實例解析】步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄；（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯；（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時間付款。,步驟二：建議改進的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對驗收單進行連續(xù)編號；（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部；（3）該公司采購部門應(yīng)及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。,一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序（一）采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序（1）觀察月度（或每周）已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較（2）將實際毛利與以前年度和預算相比較。如果被審計單位以不同的加價銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進行比較。（3）計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。（5）檢查異常項目的采購。（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。,第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序,（二）采購與付款交易的細節(jié)測試1、所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在）結(jié)論（逆查）A.復核采購明細帳、總帳及應(yīng)付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額B.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄D.檢查取得的固定資產(chǎn),2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）結(jié)論（順查）A.從驗收單追查至采購明細帳B.從賣方發(fā)票追查至采購明細帳,3、所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）A.將采購明細帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較B.復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性,4、采購交易的分類恰當（分類）參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類5、采購交易按正確的日期記錄（截止）將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較6、采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（準確性、計價和分攤）通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨明細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準確性,（一）確定應(yīng)付賬款的審計目標,（二）實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序,步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。,步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序,目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。（2）比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。,（3）比較最近三個月及當年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（4）比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。,此步驟可實現(xiàn)目標ABD,步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。結(jié)合預付賬款的明細余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。,此步驟可實現(xiàn)目標AE,（1）一般不需要對應(yīng)付賬款進行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。,（2）需要函證的情況被審計單位內(nèi)部控制風險較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經(jīng)濟困難階段。,步驟四：函證應(yīng)付賬款,此步驟可實現(xiàn)目標AC,（3）函證對象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用肯定式。,（5）注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函證。（6）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確定其是否真實。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。,函證對象選擇案例：資料：注冊會計師錢波2012年1月11日正在對韻達公司的應(yīng)付賬款進行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額,要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。,解析：海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。,步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款,為了防止企業(yè)低估負債，審計人員應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負責表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確等。,如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。,此步驟可實現(xiàn)目標B,步驟九：驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。,步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。,步驟七：被審計單位與債券人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。,步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。,此步驟可實現(xiàn)目標D,此步驟可實現(xiàn)目標ABCD,此步驟可實現(xiàn)目標AE,此步驟可實現(xiàn)目標E,【例】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對華豐實業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試。華豐實業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12338252元,本期借方發(fā)生額合計66333604元,本期貸方發(fā)生額合計64904656元,期末余額為10909304元。華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實業(yè)有限公司委托，請協(xié)助黎平、周華對應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試。,【實例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。,步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進行比較，了解其波動原因，對大額異常項目進行重點查驗。（見應(yīng)付賬款余額增減變動表。）1.根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2.對期末、期初余額進行總體分析、復核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。3.分析、復核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。,步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。由于華豐實業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計，因此注冊會計師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總計選擇8戶余額進行函證，占期末總戶數(shù)的67%。,步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證。1.根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見上表）2.根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進行替代審計。3.對于函證的回函情況，應(yīng)在明細表中作相應(yīng)的標識。,步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項目，采取替代程序，確定余額是否真實。該執(zhí)行程序要求：1.檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。2.抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。本案例對“飛宇電動機有限公司”實施替代測試，并查驗了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。詳見工作底稿F3-4-1。,步驟六：檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。審計人員在倉庫盤點存貨時發(fā)現(xiàn)年末從華文實業(yè)公司購入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計調(diào)整,暫估入賬，詳見工作底稿F3-1。,步驟七：對應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預付賬款相同的程序?qū)忩炂湔鎸嵭圆Q定是否進行重分類調(diào)整。本例對“三匯材料廠”的借方余額實施了函證程序，并查驗了預付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項是預付貨款后，建議進行重分類調(diào)整。步驟八：檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，對于確實無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會計準則要求，按規(guī)定做出相應(yīng)的處理。本例中，恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛賬的負債，余額是隱匿的利潤，建議進行審計調(diào)整。步驟九：編制應(yīng)付賬款審定表，得出審計結(jié)論。,（三）應(yīng)付賬款常見的舞弊：,將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增值稅的情況。,1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）,借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）,案例5-3虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）,某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下：借：制造費用修理費200000貸：應(yīng)付賬款XX工程公司200000從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了20萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了60%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的60%費用。結(jié)果虛減了利潤12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。,案例5-3虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）,因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄：借：應(yīng)付賬款200000貸：庫存商品80000以前年度損益調(diào)整120000借：以前年度損益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅30000借：以前年度損益調(diào)整90000貸：利潤分配未分配利潤90000提取盈余公積等略,（一）確定固定資產(chǎn)的審計目標,（二）實施固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序,步驟一：獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表注冊會計師應(yīng)當注意復核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。,此步驟可實現(xiàn)目標D,步驟二：實質(zhì)性分析程序,目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如:(1)通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；,(3)通過計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；,此步驟可實現(xiàn)目標ABD,步驟三：實地檢查重要固定資產(chǎn),目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實存在，并了解其目前的使用狀況；,(2)以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍。,此步驟可實現(xiàn)目標A,步驟四：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán),此步驟可實現(xiàn)目標C,步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加,此步驟可實現(xiàn)目標ABCD,步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少,審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當理由，是否經(jīng)授權(quán)批準，是否已做適當?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下：1.檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。2.檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。3.結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對。4.檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。,此步驟可實現(xiàn)目標ABD,步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃,對于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查：1.租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2.租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認真履行合同，是否存在不正當交易。3.租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。4.租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5.租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。,此步驟可實現(xiàn)目標ABCD,步驟八：檢查累計折舊,1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。3.復核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊。,此步驟可實現(xiàn)目標D,（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。,1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。3.檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。4.計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5.檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。,步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準備,此步驟可實現(xiàn)目標D,步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。,財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。,此步驟可實現(xiàn)目標E,【例】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18563304.32元、累計折舊期初余額5768184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1383349.00元、累計折舊本期提取增加1214925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6383955.16元、累計折舊本期減少2582414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13562698.16元、累計折舊期末余額4400695.50元，當期沒有計提減值準備。,請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的審計任務(wù)。,【實例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計折舊的明細賬編制固定資產(chǎn)明細表,步驟二：實地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)盤點情況檢查表,步驟三：查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件、運輸工具的行駛證和機動車登記證原件、機器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。,步驟四：抽查本期增加的固定資產(chǎn)，確認其入賬價值的正確性、授權(quán)批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產(chǎn)增加檢查表。,步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認其入賬價值的正確性、授權(quán)批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產(chǎn)減少檢查表。,步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。,67,四、相關(guān)賬戶審計,1.預付賬款：獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。分析賬齡及其余額構(gòu)成，關(guān)注1年以上的檢查有無貸方金額（重分類），或在預付賬款和應(yīng)付賬款同時掛賬的記錄抽取大額或異常明細帳進行函證檢查長期掛賬預付款的原因關(guān)聯(lián)方，交易的真實性壞賬準備的計提檢查其披露