企業(yè)發(fā)放實物福利的財稅處理問題.docx

企業(yè)發(fā)放實物福利的財稅處理問題端午剛過，部分企業(yè)可能給職工或客戶送了節(jié)日佳品棕子。棕子雖然年年送，其中的財稅問題有多少人弄明白了呢？雖然本文只分析了端午節(jié)的“粽子”，其他類似“粽子”等企業(yè)一些實務(wù)福利、實務(wù)贈送，都可以參考以上稅務(wù)處理方法和原則。下面我們就具體分析一下：一、個人所得稅涉稅分析發(fā)的對象是否繳個稅稅目單位職工繳工資、薪金所得送客戶1.發(fā)給個人，如屬于財稅201150號規(guī)定的不繳情形，可以不繳；2.發(fā)給單位，不繳發(fā)給個人的其他情況，需要繳其他所得/“偶然所得”全額適用20%的稅率離退休人員繳工資、薪金所得1、送單位職工 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條解釋了各項個人所得的范圍：“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、 年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利 益。”粽子算是受雇取得的實物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放粽子給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利（粽子）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。2、送客戶財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；（3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3、送離退休人員國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函2008723號） 規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所得稅法第四條規(guī)定可以免 稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實 物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。需要提醒的是，粽子無論送給誰，都應(yīng)由贈送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個人所得稅。二、企業(yè)所得稅1、視同銷售 粽子來源視同銷售視同銷售價格自制需要對外銷售價格外購需要外購價格具體政策規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2、稅前扣除發(fā)放對象稅前扣除項目備注單位職工職工福利費送客戶業(yè)務(wù)招待費單純的送客戶銷售費用屬于促銷活動離退休人員職工福利費國稅函20093號通知的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費，主要包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。三、增值稅涉稅分析粽子來源涉稅性質(zhì)備注自制視同銷售貨物對外銷售價格外購進(jìn)項稅額不能抵扣取得專票認(rèn)證需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1、視同銷售具體分析增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。存在爭議的問題：送客戶用于個人消費，自產(chǎn)的“粽子”所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額是否能抵扣？說能抵扣，因為視同銷售，屬于增值稅應(yīng)稅項目；說不能抵扣，企業(yè)外購的貨物用于個人消費，進(jìn)項稅額不能抵扣。2、不能進(jìn)項抵扣具體分析中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。賬務(wù)處理1、自制的粽子（1）送單位職工借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-銷項稅額（2）送客戶借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費/銷售費用業(yè)務(wù)宣傳費貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額（