第八章無形資產案例.ppt

第六章無形資產及其他資產,學習目標,課程內容,案例討論,課后練習,參考書目,第六章無形資產和長期待攤費用,本章學習目標,通過本章學習，你應能夠：了解無形資產的分類以及無形資產的定義；熟練掌握無形資產的確認與計量；掌握無形資產的攤銷方法以及無形資產出售和報廢的核算；了解其他長期資產包括的內容及特征。,案例導入：一字萬金隆平高科的無形資產袁隆平農業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農業(yè)科學院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農業(yè)產業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。該公司的特別之處就在于其的一項無形資產，是我國著名科學家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權使用費580萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關資產評估事務所的評估，達1008.9億元。,16日下午，香港加多寶集團宣布：因仲裁敗訴，企業(yè)開始生產“加多寶正宗涼茶”。市場人士普遍認為，這意味著品牌價值超過1000億元的“紅罐王老吉”商標使用權歸還廣藥集團，廣大消費者熟悉的“加多寶紅罐王老吉”從此消失。所有這一切，起因于早已塵封多年的一宗“損了國企、肥了個人”的黑幕交易：加多寶與廣藥集團簽訂“紅罐王老吉”商標使用權延期合同時，向時任廣藥集團總經理李益民行賄。雙方都為這個“大便宜”付出了沉重代價：兩名行賄受賄的直接當事人被判重刑，“加多寶紅罐王老吉”王國轟然坍塌，“廣藥王老吉”前路漫漫。,本章結構與要點：,第一節(jié)無形資產,二、無形資產的內容,第一節(jié)無形資產,第一節(jié)無形資產,著作權保護期為作者終生及其死亡后50年,第一節(jié)無形資產,四、無形資產的取得,無形資產應當按照成本進行初始計量。,在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？,（一）外購無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。,購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的：無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，計入“未確認融資費用”,價、稅、費等,購買價款的現(xiàn)值,購買價款,兩者的差額,例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產轉移過程中，支付律師費用0.8萬元。,借：無形資產2008000貸：銀行存款2008000,例：甲公司從乙公司購入一項無形資產，價款200萬元，一年后付清款項，當時的市場利率為10。（200萬一年的現(xiàn)值為1818182元。）借：無形資產1818182未確認融資費用181818貸：長期應付款2000000,【例】A上市公司2007年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無形資產現(xiàn)值=30000001.8334=5500200未確認融資費用=60000005500200=499800借：無形資產商標權5500200未確認融資費用499800貸：長期應付款6000000,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化,（三）自行開發(fā)無形資產,1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。,首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉人當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將發(fā)生的實際成本轉入無形資產。,賬務處理圖示,【案例】,2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6000000元、人工費用3000000元、使用其他無形資產的攤銷費用500000元以及其他費用2000000元，總計11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新技術已經達到預定用途。,（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出6500000資本化支出5000000貸：原材料6000000應付職工薪酬3000000銀行存款2000000累計攤銷500000（2）2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途借：管理費用6500000無形資產5000000貸：研發(fā)支出費用化支出6500000資本化支出5000000,【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。借：研發(fā)支出費用化支出30000000資本化支出50000000貸：原材料40000000應付職工薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費用30000000無形資產50000000貸：研發(fā)支出費用化支出30000000資本化支出50000000,【作業(yè)】京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元；依法取得專利權時發(fā)生了注冊費200萬元、律師費10萬元。,第一節(jié)無形資產,五、無形資產的后續(xù)計量,（一）無形資產后續(xù)計量的原則使用壽命為有限的應在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷使用壽命不確定的不攤銷無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產,無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量。（1）無形資產來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗、或聘請相關專家進行論證。,（二）無形資產攤銷方法及會計處理,【例】某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30000000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產商標權30000000貸：銀行存款30000000借：管理費用（3000000010）300000貸：累計攤銷3000000,第一節(jié)無形資產,六、無形資產的減值,1.無形資產轉銷與減值比較,2.無形資產減值無形資產可收回金額低于其賬面價值,4.K股份有限公司2009年至2012年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（l）2009年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）。該無形資產的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產。（2）2011年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。（1）借：無形資產3000000貸：銀行存款3000000借：管理費用300000貸：累計攤銷300000（2）借：資產減值損失500000貸：無形資產減值準備500000,第一節(jié)無形資產,七、無形資產的處置（轉讓）,五、無形資產報廢無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的將該無形資產的賬面價值予以轉銷。,借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）營業(yè)外支出（差額）無形資產減值準備（已計的提減值準備）貸：無形資產（賬面余額）,【例】甲公司擁有的一項專利技術預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，將其予以轉銷。該專利技術的賬面余額為10000000元，累計攤銷額為4000000元，已計提的減值準備為5000000元。,借：營業(yè)外支出1000000累計攤銷4000000無形資產減值準備5000000貸：無形資產10000000,【例】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元，該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：編制無形資產業(yè)務的相關會計分錄。,（1）2007年12月1日購入無形資產,借：無形資產3000000貸：銀行存款3000000,借：管理費用25000貸：累計攤銷25000,（2）2008年2009年，每年攤銷無形資產的價值,借：管理費用300000貸：累計攤銷300000,（3）2011年12月31日，判斷無形資產是否發(fā)生了減值,2011年12月31日該無形資產的賬面價值,300300/101/12300/104177.5萬,無形資產可收回金額為1420000元,無形資產減值17750001420000355000,借：資產減值損失355000貸：無形資產減值準備355000,（4）2012年12月31日,2012年無形資產的攤銷額,142/（12511）1224萬,借：管理費用240000貸：累計攤銷240000,2012年12月31日該無形資產的賬面價值14224118萬,2012年12月31日，無形資產的可收回金額為1298000元,無形資產損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。,（5）2013年3月31日，攤銷無形資產,2013年1月至3月，該無形資產的攤銷額,118/（12411）36萬,借：管理費用60000貸：累計攤銷60000,2013年3月31日該無形資產的賬面價值,1186112萬,（6）2013年4月1日，出售無形資產,借：銀行存款1300000累計攤銷1525000無形資產減值準備355000貸：無形資產3000000營業(yè)外收入處置非流動資產利得180000,【例】2007年1月1日，丁股份有限公司將某專利權出租給乙股份有限公司,每年獲取租金收入5000000元，應交的營業(yè)稅為250000元。該專利權的賬面價值為12000000元，剩余攤銷年限為5年。（1）收取租金借：銀行存款5000000貸：其他業(yè)務收入5000000（2）攤銷無形資產成本并計算應交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本2650000貸：累計攤銷2400000應交稅費應交營業(yè)稅250000,其他長期資產是指不屬于固定資產、無形資產和長期投資的其他長期資產，主要包括長期待攤費用、凍結資產和特準儲備物資等。,定義,第二節(jié)其他長期資產,無形資產的初始計量。無形資產應當按照成本進行初始計量。無形資產資產的成本，按取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出確定。關于企業(yè)內部研究與開發(fā)支出的確認和計量。形資產的后續(xù)計量。無形資產的后續(xù)計量主要涉及無形資產的攤銷和無形資產期末價值的確定。無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。無形資產的處置和報廢。無形資產的處置和報廢，主要是指無形資產出售和無形資產無法為企業(yè)帶來經濟利益應終止確認等情形。,本章小結,關鍵術語,無形資產研究開發(fā)無形資產使用壽命無形資產攤銷,思考題,1無形資產通常包括哪些項目？企業(yè)將某個項目確認為無形資產應當滿足哪些條件？2開發(fā)階段發(fā)生的支出是否應全部資本化？為什么？3無形資產與固定資產在會計核算上主要有哪些區(qū)別？4預計無形資產的使用壽命應當考慮哪些因素？5對于使用壽命不確定的無形資產應如何對其進行后續(xù)計量？,練習題,1.2007年1月2日某公司經董事會批準研發(fā)某產品的專利技術，該研發(fā)某項目具有可靠的技術和財務資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費1000萬元、人工工資500萬元，其他費用300萬元，總計1800萬元，其中符合資本化條件的支出為1200萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。,2.2007年1月1日，甲公司支付價款600000元從乙公司購入一項專利權；另支付相關稅費9000元，如果使用了該項專利權甲公司預計其生產能力將比原先提高30，銷售利潤率將增長20。假設不涉及其他相關稅費此外，款項已通過銀行轉賬支付。,3.2007年1月1日，甲公司將一項專利技術出租給乙公司使用，該專利技術賬面余額300萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售1件用該專利生產的產品，必須付給出租方8元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件，應交營業(yè)稅率5%，城市建設維護稅率7%，教育費附加率3%。,4.甲公司