企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解

中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,歡迎各位參加中成海華公司舉辦的出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班廣東中成海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司電話ttp:,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅培訓(xùn)提綱,一出口貨物退(免)稅概述二出口貨物退(免)稅計(jì)算三出口貨物退(免)稅操作實(shí)務(wù)四出口貨物退(免)稅管理五免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算,六生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)流程七出口貨物退（免）稅相關(guān)業(yè)務(wù)簡介八出口貨物退（免）稅文件法規(guī)九生產(chǎn)企業(yè)操作實(shí)例,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅存在的背景公平競(jìng)爭(zhēng)稅收管轄避免雙重征稅,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,退（免）稅概念出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。報(bào)關(guān)出口做銷售核算憑有關(guān)憑證國家稅務(wù)局增值稅、消費(fèi)稅,第一章出口貨物退(免)稅概述,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅基本原則1.公平稅負(fù)2.屬地原則3.征多少、退多少4.宏觀調(diào)控原則,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅基本條件1.出口商范圍對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)特定退（免）稅的企業(yè)和人員,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第一章出口貨物退(免)稅概述,2.貨物范圍2.1一般退（免）稅的貨物范圍屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍報(bào)關(guān)離境的貨物財(cái)務(wù)上作銷售處理貨物出口收匯并已核銷的貨物按月向稅局退（免）稅申報(bào)2.2特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第一章出口貨物退(免)稅概述,退（免）稅稅種增值稅、消費(fèi)稅增值稅退稅率（七檔）：17、13、11、9、6、5、4消費(fèi)稅退稅率：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律免征消費(fèi)稅；消費(fèi)稅退稅率為其征稅率，即征多少退多少。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算,以財(cái)稅20027號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知國稅發(fā)200211號(hào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程以上述兩個(gè)文件為主要依據(jù)。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第二節(jié)退（免）稅計(jì)算方法,退（免）稅計(jì)算方法“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)適用）“免”稅“免、抵、退”,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第二節(jié)退（免）稅計(jì)算方法,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)是:出口貨物離岸價(jià)（FOB）,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)出口貨物“免、抵、退”稅基本概念,免、抵、退稅的概念：“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)增值稅；,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)出口貨物“免、抵、退”稅基本概念,“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，先用于抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟,“免、抵、退”稅中的免抵退稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額分三步逐項(xiàng)計(jì)算,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟,第一步，計(jì)算期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額-免抵退貨物應(yīng)退稅額）,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=免抵退稅不得免征和抵扣稅額+其他進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出部分免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)匯率（征稅率-退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格匯率（征稅率-退稅率）劃線：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟,第二步，計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)匯率出口貨物退稅率-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格匯率出口貨物退稅率劃線：免抵退稅額抵減額,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟,進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口貨物到岸價(jià)格十海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第三節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟,第三步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額用第一步計(jì)算出的“期末留抵稅額”與第二步計(jì)算出的“免抵退稅額”進(jìn)行比較,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例,假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，征稅率17%，退稅率13%當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)200萬美元，內(nèi)銷1,000萬元，出口300萬美元，假設(shè)外匯牌價(jià)l美元8.3元人民幣。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例,1.計(jì)算期末留抵稅額由于使用了免稅購進(jìn)料件，因此，在計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額時(shí)，要先計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（征稅率-退稅率）2008.3（17%-13%）66.4萬元當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)匯率（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3008.3（17-13）-66.4=33.2萬元,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例,當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）100017-（300-33.2）-96.8萬元當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值96.8萬元,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例,2.計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率2008.313%215.8萬元當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)匯率出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額3008.313%-215.8107.9萬元,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第二章出口貨物退（免）稅的計(jì)算第五節(jié)“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例,3.計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額因?yàn)?6.8107.9，即：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，所以:當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額96.8萬元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額107.9-96.8=11.1萬,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第四章出口貨物退(免)稅管理,退（免出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者按有關(guān)規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。小規(guī)模納稅人出口貨物也應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。（國稅發(fā)（2007）123號(hào),中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第四章出口貨物退(免)稅管理,退（免出口貨物退（免）稅的申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)必須按月進(jìn)行退免稅申報(bào)；當(dāng)月沒有進(jìn)出口業(yè)務(wù)也要進(jìn)行零申報(bào)；申報(bào)期限為每月1-15日（遇節(jié)假日順延）。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第四章出口貨物退(免)稅管理,生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。是指必須在申報(bào)系統(tǒng)中做單證齊全的申報(bào)。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第四章出口貨物退(免)稅管理,出口貨物退（免）稅證明管理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明來料加工貿(mào)易免稅證明出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明丟失“免、抵、退”稅單證的辦理,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算,入賬時(shí)間：生產(chǎn)企業(yè)自營出口，以開出出口專用發(fā)票日期作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間入賬金額：一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算,入賬匯率：采用當(dāng)月1日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），東莞國稅網(wǎng)站均有通知。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算,免抵退會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)收款”主要掌握“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”幾個(gè)科目的核算,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算,免抵退會(huì)計(jì)核算1.購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,第五章免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算,2.不得免征和抵扣稅額的核算借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.應(yīng)退稅額和免抵稅額的核算借：其他應(yīng)收款出口退稅（即應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅（即應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-出口退稅（即免抵退稅額）,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,電子口岸簡介（結(jié)合教材剪切的圖片）,口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的有關(guān)文件1.國稅發(fā)200315號(hào)自2003年1月1日起，在全國正式啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，并依據(jù)該系統(tǒng)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)申報(bào)辦理出口貨物的退（免）稅。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,電子口岸簡介,2.出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，核查并準(zhǔn)確地確認(rèn)和提交出口貨物報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。3.出口企業(yè)進(jìn)入“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)核查報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子信息時(shí)，要求網(wǎng)上數(shù)據(jù)項(xiàng)目必須與出口貨物具體報(bào)關(guān)項(xiàng)目核對(duì)完全一致后，方可確認(rèn)和提交報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,電子口岸簡介,4.對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的出口貨物退（免）稅紙質(zhì)申報(bào)憑證及其相關(guān)電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與總局下發(fā)的出口報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”等電子信息進(jìn)行嚴(yán)格審核、核對(duì)，對(duì)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子信息核對(duì)有誤的，不予辦理退（免）稅。,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,5、“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)出口企業(yè)網(wǎng)上確認(rèn)后，其數(shù)據(jù)由中國電子口岸數(shù)據(jù)中心傳輸?shù)絿叶悇?wù)總局，由中國電子口岸數(shù)據(jù)中心和國家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)傳輸數(shù)據(jù)的核對(duì)工作。國家稅務(wù)總局清分給各地的數(shù)據(jù)，由各地國稅部門管理。,電子口岸簡介,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,出口退稅子系統(tǒng)的操作（結(jié)合教材中剪切的圖片）出口收匯子系統(tǒng)的操作（結(jié)合教材中剪切的圖片）,電子口岸簡介,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知財(cái)稅20027號(hào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）國稅發(fā)200211號(hào)關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行單證備案管理制度（暫行）的通知國稅發(fā)2005199號(hào)國稅函2006904號(hào)國稅發(fā)200691號(hào)（免于提供紙質(zhì)核銷單）,退稅文件簡介,中成海華稅務(wù)師事務(wù)所,國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)2006102號(hào)財(cái)稅2006139號(hào)、財(cái)稅200764號(hào)、財(cái)稅200790號(hào)（9的退稅率）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）國稅發(fā)（2007）123號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用2007年版出口退稅軟件中增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理相關(guān)業(yè)務(wù)功能的通知國稅函20071325號(hào)出口退稅申報(bào)軟件（增值稅小規(guī)模納稅人版）,退稅文件簡介,中成