審計中函證和內部控制的各種比較

-函證一、應收賬款函證應收賬款（結合教材P302表13-8，重點掌握）1.函證要求2.函證目的3.函證的范圍和對象4.函證的方式5.函證時間的選擇6.函證過程控制7.對回函不符事項的處理8.對函證結果的總結和評價1.函證要求（教材P299）注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。2.函證目的（教材P299）函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。3.函證的范圍和對象（教材P299）函證應收賬款數量的多少、范圍的影響因素主要有：（1）應收賬款在全部資產中的重要性；（2）被審計單位內部控制的強弱；（3）以前期間的函證結果。4.函證的方式（教材P300、P128）（1）積極函證方式；（2）消極函證方式。5.函證時間的選擇（教材P302）（1）通常以財務報表日為截止日，在財務報表日后適當時間內實施函證；（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇財務報表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至財務報表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。6.函證過程控制（教材P302）注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。7.對回函不符事項的處理（教材P303）（1）登記入賬的時間不同而導致的不符事項；（2）記賬錯誤導致的不符事項；（3）舞弊導致的不符事項。8.對函證結果的總結和評價（教材P303）（1）應重新考慮對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等；（2）如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；（3）如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。（4）對未函證應收賬款實施替代審計程序1、 Cpa應抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及匯款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。二、 應付賬款函證應付賬款（教材P325） 1.函證的必要性（教材P325）（1）一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發(fā)票等外部審計憑證來證實應付賬款的余額的低估。（2）函證的情形如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應對應付賬款實施函證。2.函證對象（教材P325）（1）較大金額的債權人的賬戶；（2）財務報表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人的賬戶。3.函證方式（教材P325）最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。4.函證控制（教材P325）注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。三、 銀行存款函證銀行存款余額（教材P367表16-3）1.函證的必要性注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由?！鞠嚓P說明】（1）根據CSA第1312號，如果注冊會計師計劃不對某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，則應當在審計工作底稿中說明理由。（2）根據CSA第1312號，注冊會計師對于銀行存款不是過去的需要100%的實施函證。2.函證的目的注冊會計師對銀行存款函證的目的是為了獲取證據證實資產負債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負債。3.函證的對象銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息。4.函證的方式銀行存款函證的方式是采用積極式詢證函方式。內部控制比較一、 銷售的內部控制（一）適當的職責分離（教材P281）1.銷售與收款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求（教材P281）（1）企業(yè)應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判（3）談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離（4）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離（5）銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款（6）企業(yè)應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準2.適當的職責分離內容（教材P281）（1）主營業(yè)務收入賬如果系由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬（2）負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不得經手貨幣資金（3）賒銷批準職能與銷售職能的分離二、收款交易的內部控制（教材P283-284）1.應收賬款的收款控制（教材P283-284）（1）企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。（2）企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。（3）企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。（4）企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金。（5）企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款。如有不符，應查明原因，及時處理。2.應收票據的收款控制（教材P284）（1）企業(yè)應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。應有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監(jiān)控制度。 （2）企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收票據。如有不符，應查明原因，及時處理。三、采購交易的內部控制（教材P311）（一）適當的職責分離（教材P311）采購與付款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求1.請購與審批；2.詢價與確定供應商；3.采購合同的訂立與審批；4.采購與驗收；5.采購、驗收與相關會計記錄；6.付款審批與付款執(zhí)行。（二）內部核查程序（教材P312）1.采購與付款交易相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款交易不相容職務混崗的現(xiàn)象。2.采購與付款交易授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款交易的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批的行為。3.應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性。4.有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。四、付款交易的內部控制（教材P313+P358、P359）1.企業(yè)應當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結算辦法等有關貨幣資金內部控制的規(guī)定辦理采購付款交易。2.企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3.企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。5.企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款。6.企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。五、固定資產的內部控制（教材P313）（一）固定資產的預算制度預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。（二）授權批準制度完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理層書面認可。（三）賬簿記錄制度除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。固定資產的增減變化均應有充分的原始憑證。（四）職責分工制度對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應列作費用并抵減當期收益。（六）固定資產的處置制度固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。（七）固定資產的定期盤點制度 對固定資產