會(huì)計(jì)案例大匯總4

二、負(fù)債負(fù)債是是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，負(fù)債是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的一個(gè)重要因素，它和業(yè)主權(quán)益共同構(gòu)成對(duì)特定企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。這種要求權(quán)對(duì)企業(yè)來講具有強(qiáng)制性，使之不存在避免未來犧牲的可能,因此，負(fù)債一般都有明確的受償對(duì)象和償付日期，企業(yè)必須在未來的某個(gè)時(shí)刻以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付，表現(xiàn)為資產(chǎn)的犧牲或是對(duì)預(yù)期收入的放棄。按照負(fù)債的形成途徑，主要有兩種劃分方式：（1）直接因?yàn)槠髽I(yè)過去經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果而形成。這種交易可以分為經(jīng)營性交易和融資性交易，經(jīng)營性交易形成的負(fù)債典型的是應(yīng)付賬款，融資性交易形成的負(fù)債有各類借款及債券融資等；（2）基于法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生。在特定情況下，沒有交易活動(dòng)，也可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定而形成負(fù)債，如因?yàn)槎惙ǖ囊?guī)定而形成的納稅義務(wù)應(yīng)付稅款?；诤唾Y產(chǎn)項(xiàng)目相匹配的考慮，在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，負(fù)債是按照流動(dòng)性排列的，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。（1）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指在一年或一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)的支付義務(wù)。大部分流動(dòng)負(fù)債是貨幣性的，即必須于未來某一時(shí)日用固定金額的貨幣來償還。一些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目上與應(yīng)付費(fèi)用相聯(lián)系。根據(jù)配比原則，費(fèi)用應(yīng)在資源或服務(wù)被消耗以獲取收入的過程中予以確認(rèn)。但在一定的情況下，企業(yè)是依照正式或非正式的合同規(guī)定的條件事先取得并使用這些資源和服務(wù)，而對(duì)它們具有支付義務(wù)。通常，應(yīng)計(jì)負(fù)債是在會(huì)計(jì)期末和應(yīng)付費(fèi)用對(duì)應(yīng)入帳，如果不確認(rèn)這類應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，將導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估，以致高估當(dāng)期收益，同時(shí)也低估了負(fù)債，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。流動(dòng)負(fù)債中還包括一些非貨幣性項(xiàng)目，即將在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)的義務(wù)。它們通常產(chǎn)生于顧客為獲得服務(wù)而預(yù)付給該企業(yè)的款項(xiàng)，如預(yù)收定金，預(yù)收租金等，這些負(fù)債一般應(yīng)根據(jù)特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或勞務(wù)，按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)格來計(jì)量，而不考慮之后提供的資產(chǎn)和服務(wù)的貨幣價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)。在會(huì)計(jì)分析中，要將預(yù)收項(xiàng)目與遞延收入?yún)^(qū)分開來，預(yù)收項(xiàng)目屬于現(xiàn)時(shí)的融資交易，而不是收入生成交易，即對(duì)企業(yè)將提供物品或服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)的一種臨時(shí)性融資安排，按照收入“實(shí)現(xiàn)”原則，收到顧客的預(yù)付款項(xiàng)不代表產(chǎn)生任何收入，而如果是在收入活動(dòng)已經(jīng)完成，如物品或服務(wù)已經(jīng)提供，但是由于應(yīng)收賬款的不確定而有可能要確認(rèn)遞延收入，“遞延收入”是一個(gè)資產(chǎn)帳戶，對(duì)應(yīng)的是當(dāng)期收入，而預(yù)收項(xiàng)目是負(fù)債帳戶，與以后期間的收入相勾稽。還有一類金額非確定的流動(dòng)負(fù)債，會(huì)計(jì)上稱為與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債，用“預(yù)計(jì)負(fù)債”帳戶核算。這類負(fù)債所可能導(dǎo)致的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)評(píng)估。（2）長期負(fù)債 長期負(fù)債代表企業(yè)在超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期之后的支付義務(wù)。主要形式有應(yīng)付公司債券、長期借款等。就長期負(fù)債而言，由于貨幣時(shí)間價(jià)值影響較大，其價(jià)值應(yīng)是根據(jù)合同或契約在未來必須支付的本金和所有利息按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算的折現(xiàn)值之和。長期負(fù)債對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有著重大影響，它們將影響企業(yè)的負(fù)債比率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析，所以長期負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)的適當(dāng)與否是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者極為關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)。對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類為會(huì)計(jì)分析提供了基礎(chǔ)，但為核算和披露目的進(jìn)行的分類并不能滿足分析師的全部需要。負(fù)債作為一種將導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果最重要的影響表現(xiàn)在負(fù)債成本上，所以，分析師的關(guān)注焦點(diǎn)應(yīng)是負(fù)債的成本。（一）短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。短期借款核算最主要特點(diǎn)是在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)均不通過“短期借款”科目，而是通過“預(yù)提費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的，或者利息是在到期時(shí)連同本金一并歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期的損益，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，但是金額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨企業(yè)的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡便。特別是在銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)放中長期貸款一般比較謹(jǐn)慎，利率也較高，這種情況下，短期借款就成為很多企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)資源通道。但短期借款最突出的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還，于是需要保證資產(chǎn)的流動(dòng)性，以符合一定的流動(dòng)比率要求。資產(chǎn)的流動(dòng)性與收益性是一對(duì)矛盾，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置上出現(xiàn)的失誤將會(huì)導(dǎo)致一種普遍，但是非常危險(xiǎn)的現(xiàn)象短貸長投。在此情況下，企業(yè)必須要能具備良好的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)機(jī)制，如果資產(chǎn)的盈利能力不振，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量匱乏，就會(huì)使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，造成流動(dòng)比例下降，償債能力惡化，陷入難以自拔的財(cái)務(wù)困境。案例：短貸長投扼住“標(biāo)王”的咽喉秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆“標(biāo)王”競(jìng)標(biāo)，以6666萬元的價(jià)格奪得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后，引起大大出乎人們意料的轟動(dòng)效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價(jià)倍增。中標(biāo)后的一個(gè)多月時(shí)間里，秦池就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個(gè)月秦池銷售收入就達(dá)2.18億元，實(shí)現(xiàn)利稅6800萬元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來前55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售也由1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。1996年11月以3.2億元人民幣的“天價(jià)”，買下了中央電視臺(tái)黃金時(shí)間段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標(biāo)王”。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。秦池一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例的同時(shí)，使流動(dòng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動(dòng)能力和變觀能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，按當(dāng)時(shí)的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長的長期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時(shí)間和數(shù)量上形成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了“短貸長投”的資金缺口壓力。此時(shí)秦池所面臨的現(xiàn)實(shí)問題是：在流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)能力產(chǎn)生困難的同時(shí)，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無償還能力”的財(cái)務(wù)困境。（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，根據(jù)承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債；在采用銀行承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為銀行。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人來說，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存義務(wù)依然存在，應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進(jìn)行延期結(jié)算的交易時(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于商業(yè)信用，應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)帳戶核算的都是這種商業(yè)信用憑證。票據(jù)具有很強(qiáng)的法律屬性，我國中華人民共和國票據(jù)法和和人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法支付結(jié)算會(huì)計(jì)核算手續(xù)票據(jù)管理實(shí)施辦法商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法等法律、規(guī)章對(duì)票據(jù)的開具、承兌、貼現(xiàn)、支付等問題都作出了詳細(xì)的規(guī)定。票據(jù)支付在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交易中為廣泛接受，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工具，但是應(yīng)付票據(jù)的法律性決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負(fù)債。（三）應(yīng)付賬款應(yīng)付帳款核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是最基礎(chǔ)的商業(yè)信用，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中與交易對(duì)方發(fā)生的最基本的商業(yè)借貸關(guān)系。企業(yè)的應(yīng)付帳款在交易對(duì)方帳簿上登記為應(yīng)收帳款，前面在應(yīng)收帳款一節(jié)中已經(jīng)分析過，賣方允許買方在購貨后延遲一定時(shí)期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而對(duì)于買方而言，應(yīng)付帳款的形成實(shí)質(zhì)是向賣方借用資金購進(jìn)商品，可以緩解一定的短期資金壓力。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付帳款的金額和期限控制在企業(yè)信用可以支撐的范圍內(nèi)，否則，拉長的償債周期可能形成企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)，也傳遞出企業(yè)現(xiàn)金支付能力的匱乏的信號(hào)。案例：巧以利用的通路價(jià)值連鎖超市企業(yè)負(fù)債率高的實(shí)質(zhì)華聯(lián)超市是在上海、江蘇等地經(jīng)營連鎖超市的上市公司。截止2001年底，公司旗下?lián)碛谐?00多家，2001年度實(shí)現(xiàn)銷售收入32.48億元，規(guī)模銷售收入85億元，在當(dāng)年全國連鎖百強(qiáng)排名中名列第二。連鎖超市是我國零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場(chǎng)比，具有經(jīng)營效率高、成長性強(qiáng)等特點(diǎn)，在過去的幾年中，連續(xù)以兩位數(shù)的速度增長。作為較早進(jìn)入連鎖超市業(yè)態(tài)發(fā)展的華聯(lián)超市公司，其財(cái)務(wù)特征可以看作連鎖超市業(yè)的代表。華聯(lián)超市資產(chǎn)負(fù)債表（20002001）2000200120002001 資產(chǎn) 負(fù)債及股東權(quán)益 貨幣資金 266,359 160,643 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 4,584 42,558 短期借款 335,500 414,000 應(yīng)收帳款 92,452 111,191 應(yīng)付票據(jù) 4,492 15,577 存貨 302,804 303,318 應(yīng)付帳款 303,265 274,720 待攤費(fèi)用 14,082 16,592 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 955,079 879,373 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 690,683 649,116 長期負(fù)債合計(jì) 863 - 長期投資凈額 3,950 12,511 負(fù)債合計(jì) 955,943 879,373 固定資產(chǎn)合計(jì) 276,646 349,427 少數(shù)股東權(quán)益 511 12,683 無形資產(chǎn) 212,833 125,341 股東權(quán)益合計(jì) 227,658 244,339 資產(chǎn)總計(jì) 1,184,113 1,136,396 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 1,184,113 1,136,396 資料：根據(jù)公司年度報(bào)告整理連鎖超市企業(yè)最大的財(cái)務(wù)特征就是資產(chǎn)負(fù)債率較高。以華聯(lián)超市為例，2000年的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，2001年為77%，那么極高的資產(chǎn)負(fù)債率是否會(huì)吞噬企業(yè)利潤呢？如果負(fù)債是以有息負(fù)債的形式存在，則企業(yè)必然要擔(dān)負(fù)沉重的利息負(fù)擔(dān)，但連鎖超市企業(yè)有自己巧以利用的通路價(jià)值，可以獲取大量的無成本負(fù)債，從而實(shí)現(xiàn)了高負(fù)債率下的低負(fù)債成本。從華聯(lián)超市的負(fù)債結(jié)構(gòu)上可以看出，公司對(duì)供應(yīng)商的應(yīng)付帳款占總負(fù)債的32%，這就是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價(jià)值體現(xiàn)的一個(gè)重要方面。超市進(jìn)貨時(shí)通常會(huì)采取先貨后款即賒購的采購形式，賒購期間最長可以達(dá)到200天以上。連鎖企業(yè)依賴其所掌握的通路資源，在與供應(yīng)商的談判中形成比較優(yōu)勢(shì)，通過賒購，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運(yùn)轉(zhuǎn)的進(jìn)銷流程得以持續(xù)。此外，從負(fù)債的成本上看，應(yīng)付帳款是無須支付利息的負(fù)債，可以說是成本為零，當(dāng)然，應(yīng)付帳款是需要有一個(gè)基本要素支撐的，那就是資信。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獲取資信的有效途徑，因此，也可以從這個(gè)角度理解連鎖企業(yè)作大的迫切性。（四）預(yù)收賬款預(yù)收帳款與會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)原則有關(guān)，賣方企業(yè)在交付商品之前向買方預(yù)先收取部分或全部貨款，就在賣方的會(huì)計(jì)帳簿上形成了預(yù)收帳款。對(duì)于賣方來講，預(yù)收帳款相當(dāng)于向買方借用資金后用商品抵償。預(yù)收這種交易支付模式通常用于生產(chǎn)周期長、資金需求量較大的商品銷售。在收到預(yù)收款的時(shí)候，企業(yè)帳務(wù)處理為：借：現(xiàn)金 貸：預(yù)收帳款可以看出，收到預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)候與損益表無關(guān)。當(dāng)企業(yè)交付商品的時(shí)候，做帳務(wù)處理：借：預(yù)收帳款 貸：收入可見，預(yù)收項(xiàng)目的釋放是企業(yè)收入的增加，本期的預(yù)收款項(xiàng)直接對(duì)應(yīng)著以后期間的收入，這就是負(fù)債科目預(yù)收帳款與損益表科目收入之間的基本鉤稽關(guān)系。利用這個(gè)鉤稽關(guān)系，可以對(duì)企業(yè)未來期間的損益實(shí)現(xiàn)情況作出大致合理的推斷。案例：房地產(chǎn)商的收入到哪里去了房地產(chǎn)企業(yè)報(bào)出2002年第三季度報(bào)告的時(shí)候，很多市場(chǎng)人士都大吃一驚，因?yàn)樵谌珖?002年頭三個(gè)季度房地產(chǎn)市場(chǎng)熱潮滾滾的情況下，許多房地產(chǎn)公司三個(gè)季度的業(yè)績還不到去年全年業(yè)績的一半，按照中國傳統(tǒng)“時(shí)間過半、任務(wù)過半”的經(jīng)濟(jì)思維，這些公司豈不是年境堪憂？但我們?nèi)绻疾爝@些公司的資產(chǎn)負(fù)債表，會(huì)發(fā)現(xiàn)在“預(yù)收帳款”這個(gè)科目下囤積了大量的資金，原來，房地產(chǎn)商賺的錢暫時(shí)放在了這里。相信到了年末的時(shí)候，隨著預(yù)收帳款轉(zhuǎn)為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤要比前三個(gè)季度要好。表：根據(jù)2002年第三季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算的部分房地產(chǎn)公司預(yù)收帳款及相關(guān)數(shù)據(jù)：公司簡稱預(yù)收帳款主營業(yè)務(wù)收入凈利潤預(yù)收帳款/收入 萬科 921,372,914 2,354,480,156 187,079,505 39.13% 金融街 228,105,334 451,912,426 85,097,545 50.48% 浦東金橋 303,622,071 430,151,086 98,220,911 70.58% 中華企業(yè) 712,648,879 975,954,468 73,873,440 73.02% 中遠(yuǎn)發(fā)展 263,721,206 258,966,422 67,138,708 101.84% 陸家嘴 1,587,972,163 929,332,406 195,362,640 170.87% 金地集團(tuán) 535,657,182 222,752,868 2,919,140 240.47% 陽光股份 523,745,000 151,715,000 2,861,000 345.22% 天鴻寶業(yè) 917,666,172 152,635,121 5,923,799 601.22% 萊茵置業(yè) 18,847,389 2,995,283 -18,815,329 629.24%房地產(chǎn)作為一種商品，有其特殊性，表現(xiàn)為制造投入資金大、單位價(jià)值高，因此，房地產(chǎn)的銷售往往采取特有的預(yù)售模式。但是，從會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件來看，預(yù)售時(shí)不能確認(rèn)為收入，只能放預(yù)收帳款。這樣分析，火熱的銷售場(chǎng)面為房地產(chǎn)商帶來的銷售收入在房地產(chǎn)商的會(huì)計(jì)帳簿上是分為兩個(gè)部分，一是“銷售收入”，二是“預(yù)收帳款”，一為收入，一為負(fù)債，二者的界限是房地產(chǎn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按收入準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)，即：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移給買方，賣方不再對(duì)商品實(shí)施控制，也不再擁有對(duì)商品的繼續(xù)管理權(quán)等等。這一確認(rèn)銷售收入的核心標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，采用預(yù)售的時(shí)候，房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與銷售流程及有關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)交易行為的完成狀態(tài)有關(guān)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售中涉及的主要環(huán)節(jié)包括簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)證等。在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售，在該房屋交付買方之前，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由開發(fā)企業(yè)承擔(dān)；簽訂正式房屋銷售合同從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的有關(guān)規(guī)定，此時(shí)不能確認(rèn)收人；購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，同時(shí)向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時(shí)間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。那么，預(yù)收帳款何時(shí)才能轉(zhuǎn)化為收入呢？這就需要為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)，綜合分析，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有這樣三條：一是立契過戶手續(xù)的完成；二是房屋實(shí)物的竣工交付；三是購房者累計(jì)付款額達(dá)到總房款的一定比例。根據(jù)我國目前預(yù)售房款支付的市場(chǎng)情況，可將這一比例定為2030。（五）代銷商品款代銷商品款是企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。該部分價(jià)款在銷售前屬于委托代銷單位的資產(chǎn)，隨著企業(yè)對(duì)代銷商品的出售，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到委托代銷單位，因此該部分價(jià)款屬于負(fù)債的性質(zhì)。代銷商品款是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)立的負(fù)債科目，與存貨中的“受托代銷商品”直接對(duì)應(yīng)。 代銷商品款是相當(dāng)特殊的負(fù)債項(xiàng)目，因?yàn)閷?shí)質(zhì)上它所明確對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目“受托代銷商品”的所有權(quán)并不歸企業(yè)所有，只是為了存貨管理的需要而設(shè)置該帳戶，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露上，代銷商品款不單獨(dú)作為一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，而是作為存貨中的受托代銷商品項(xiàng)目的抵減處理。（六）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資帳戶用于歸集和分配企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，因此，該負(fù)債項(xiàng)目有明確的支付對(duì)象，即企業(yè)員工。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致，因此，應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)反映。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬為依據(jù)，反映在會(huì)計(jì)核算上，工資總額應(yīng)為“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。期末“應(yīng)付工資”帳戶貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。我國企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤中提取兩個(gè)方面。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人的福利，在會(huì)計(jì)核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債；從稅后凈利潤中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會(huì)計(jì)核算中將其作為所有者權(quán)益。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。 外商投資企業(yè)有其特殊規(guī)定。為了維護(hù)中方職工的合法權(quán)益，按照有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)要在稅后利潤中提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于中方職工個(gè)人方面的福利和獎(jiǎng)勵(lì)。這部分基金屬于負(fù)債性質(zhì)，而且，與西方國家的養(yǎng)老金計(jì)劃負(fù)債截然不同的，我國應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目是流動(dòng)負(fù)債，而非長期責(zé)任計(jì)劃，是作為流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核算的。提取工資或福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，因此，該兩個(gè)負(fù)債項(xiàng)目是與當(dāng)期的費(fèi)用相鉤稽的。案例：哈藥集團(tuán)應(yīng)付工資的背后哈藥集團(tuán)股份公司是我國著名醫(yī)藥企業(yè)，主要經(jīng)營醫(yī)藥、原料藥及制劑、中成藥及中藥粉針劑、滋補(bǔ)保健品制劑，其產(chǎn)品在電視上出現(xiàn)的頻率極高。該公司2001年中報(bào)披露了高達(dá)703億元的應(yīng)付工資，較期初549億元增長2805，由此引發(fā)了“應(yīng)付工資”究竟是“資產(chǎn)”還是“負(fù)債”的爭論，有關(guān)媒體指其有隱瞞利潤嫌疑。對(duì)此，哈藥集團(tuán)在公告中說明其主要原因是因?yàn)楣靖闹粕鲜谐跗诩磳?shí)行“工效掛鉤”政策，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和政策，繼續(xù)按照“兩低于”（即工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均實(shí)際收入增長幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度）的原則自主計(jì)提工資。公司在實(shí)現(xiàn)利潤持續(xù)高速增長的前提下，截止2001年中期應(yīng)付工資累積總額達(dá)到703億元。此外，公司根據(jù)國家有關(guān)政策提取的應(yīng)付工資是應(yīng)該發(fā)給職工的工資費(fèi)用，并非企業(yè)的經(jīng)營利潤，也就不能視為股東權(quán)益。公司本著長期可持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)健經(jīng)營政策，為規(guī)避未來可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合公司實(shí)際情況及發(fā)展的需要，雖然按照國家有關(guān)制度規(guī)定提取工資費(fèi)用，但并沒有將提取數(shù)額全部發(fā)放，因此形成應(yīng)付工資余額。哈藥集團(tuán)董事會(huì)證券事務(wù)代表姜景國在接受記者采訪時(shí)介紹，公司約有員工兩萬人，按2001年上半年的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，人均月工資大約為1000元。公司從1997年開始提取“應(yīng)付工資”，目前該科目下累計(jì)金額已逾7億元。按目前工資水平和員工人數(shù)，這些錢差不多可以發(fā)放三年，這種提取一定利潤為將來發(fā)展作準(zhǔn)備的做法完全是正常的企業(yè)行為另根據(jù)現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，2001年上半年支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金為1.32億，比2000年同期數(shù)1.78億還有所減少，2001年全年支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金為4.14億，2000年全年數(shù)為4.3億，可見，應(yīng)付工資帳戶的余額確實(shí)較高，如果沒有這部分計(jì)提，則哈藥集團(tuán)會(huì)釋放出等量的利潤，按照2002年9月末63692.6萬的總股本計(jì)算，將使每股收益增加1元多。單位：元2000中2,0002001中2,001 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 2,952,853,964 2,732,135,891 3,065,577,043 3,540,373,786 固定資產(chǎn) 1,516,351,525 1,613,420,914 1,672,245,006 2,077,370,578 無形資產(chǎn) 97,996,521 101,683,591 101,841,435 95,002,856 資產(chǎn)總計(jì) 4,569,481,403 4,449,400,105 4,840,675,327 5,766,309,716 負(fù)債及股東權(quán)益 應(yīng)付工資 541,831,471 549,493,437 703,201,356 759,343,190 應(yīng)付福利費(fèi) 24,846,356 36,314,385 36,437,197 39,842,021 流動(dòng)負(fù)債 2,535,650,762 2,603,438,321 2,850,826,836 2,804,390,286 長期負(fù)債 436,264,610 220,623,476 378,913,039 284,056,624 負(fù)債合計(jì) 2,971,915,372 2,824,061,797 3,229,739,875 3,088,446,910 少數(shù)股東權(quán)益 4,864,777 11,176,611 26,150,026 32,447,460 股東權(quán)益合計(jì) 1,592,701,254 1,614,161,696 1,584,785,426 2,645,415,345 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 4,569,481,403 4,449,400,105 4,840,675,327 5,766,309,716 （七）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費(fèi)外，還必須對(duì)運(yùn)用投資者投人的資金給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的投資收益。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付股利應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。應(yīng)當(dāng)注意的是，分配股票股利的行為不通過該科目核算。相關(guān)股利分配的分析在“利潤分配”一節(jié)中有詳細(xì)的論述。（八）應(yīng)交稅金 “應(yīng)交稅金”科目反映企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收人、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。具體包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等；此外，企業(yè)還以代理人身份代理國家向消費(fèi)者征收某種稅金，然后再上交國家，如個(gè)人所得稅等。這種代扣代交的稅金，在上交國家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債的金額要視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。如，應(yīng)交的所得稅，其金額必須要到企業(yè)會(huì)計(jì)期間終了，計(jì)算出企業(yè)利潤總額（或虧損總額）之后才能確定；營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于其計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收人，也需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)算或清算。這些需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會(huì)計(jì)上設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，并按各種稅金分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅金”科目期末貸方余額，反映企業(yè)所欠稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。案例：為應(yīng)交稅金所困的北方五環(huán)長春北方五環(huán)實(shí)業(yè)股份有限公司在長春市經(jīng)營五環(huán)廣場(chǎng)綜合性休閑運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目，還有一個(gè)子公司主要生產(chǎn)復(fù)方益肝丸和強(qiáng)肝再生丸等中成藥。公司2000年和2001年連續(xù)虧損，部分經(jīng)營業(yè)務(wù)處于停頓狀態(tài)，資金周轉(zhuǎn)不靈，債務(wù)較多。公司董事會(huì)希望通過盤活現(xiàn)有有效資產(chǎn)，剝離低效、呆滯、虧損等不良資產(chǎn)，加大清欠力度，落實(shí)政府對(duì)公司的優(yōu)惠政策等方式走出困境，減少損失，以維持公司的持續(xù)經(jīng)營能力，爭取實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營狀況的根本好轉(zhuǎn)。經(jīng)營陷入困境往往伴隨的是財(cái)務(wù)困境。2001年全年的主營業(yè)務(wù)收入僅有782萬，2001年度實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1,761,144.50，但仍欠稅6800萬之巨，反映出企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)確為極度困難。應(yīng)交稅金稅種2001-12-312000-12-31營業(yè)稅558,658.07511,627.92增值稅12,785,813.5412,640,921.19企業(yè)所得稅8,113,926.539,414,606.96土地使用稅35,107,811.5535,096,111.25房產(chǎn)稅5,789,591.943,802,086.27個(gè)人所得稅3,669,525.003,734,269.00城市維護(hù)建設(shè)稅1,499,646.181,492,244.01印花稅3,304.80594.30車船稅492,626.50434,462.00合計(jì)68,020,904.1167,126,922.90（九）其他應(yīng)交款“其他應(yīng)交款”科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收人的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)享有人交納。住房公積金是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)和職工個(gè)人共同交納的屬于職工個(gè)人所有的確定用途的款項(xiàng)。在確定計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)時(shí)，不應(yīng)包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼。（十）其他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存人保證金（如收取的包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)（如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等）；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。（十一）預(yù)提費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時(shí)就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)人費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用與當(dāng)期的費(fèi)用和以后期的資產(chǎn)相鉤稽，即形成費(fèi)用在當(dāng)期，而付出資產(chǎn)在以后期間，這樣，預(yù)提費(fèi)用就具有了儲(chǔ)備的性質(zhì)，常常被作為利潤操縱的工具。案例：預(yù)提費(fèi)用反映的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表：2001年年度報(bào)告中“預(yù)提費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)收入”比值最高前十名公司簡稱2001年預(yù)提費(fèi)用2001年主營業(yè)務(wù)收入預(yù)提/主營收入 ST鞍一工18449156079040993.932.334125 ST瓊海德36260471.7712202943.892.971453 ST高斯達(dá)13980376.534179722.733.34481 瓊能源57355971.7615747800.63.642158 PT瓊?cè)A僑2542883.63572642.784.440611 ST猴王143050744.728556038.135.009474 PT金田253436683.536606696.766.923233 ST中華370941304.751875289.377.150636 ST海洋15055549.64610507.4924.66071 PT吉輕工43268852.94138173631.31485 查證這幾家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用主要的內(nèi)容為貸款利息。如在2001年末存在4300萬預(yù)提費(fèi)用的吉輕工，預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)比2000年末數(shù)增加48.32%，均系欠付貸款利息增加引起，這個(gè)數(shù)值是當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的31倍，這反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大，不僅無力償付到期債務(wù)，連銀行利息的支付都幾乎不可能。（十二）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是指外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，最終要轉(zhuǎn)人“資本公積”科目進(jìn)行核算。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)人企業(yè)“資本公積” 科目核算的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值必須是扣除應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅）后的余額。因此，在轉(zhuǎn)人“資本公積”科目之前，外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值作為待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，列作企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，并且按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定的實(shí)際成本作為其人賬價(jià)值。（十三）預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)。或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要求具備三個(gè)要素：現(xiàn)時(shí)義務(wù)、很可能導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、可靠計(jì)量。首先，與或有事項(xiàng)有關(guān)的為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。其次，履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性應(yīng)超過50，而若確定性達(dá)到95%以上即基本確定的程度，則該負(fù)債已不需預(yù)計(jì)。第三，對(duì)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)，需要注意的是，可靠的計(jì)量并不意味著精確的計(jì)量，而仍然是在不確定環(huán)境下的一個(gè)估計(jì)數(shù)，是符合統(tǒng)計(jì)原理和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的最佳值。預(yù)計(jì)負(fù)債與其他負(fù)債項(xiàng)目的區(qū)別是這種負(fù)債在支付時(shí)間、金額和對(duì)象三個(gè)要素中的一個(gè)或幾個(gè)處于不確定的狀態(tài)。比如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，被擔(dān)保方到期無力還款，擔(dān)保方被訟要求負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于擔(dān)保方而言，確認(rèn)這一連帶責(zé)任就是預(yù)計(jì)負(fù)債，但何時(shí)償付連帶責(zé)任是不確定的；又如某企業(yè)因生產(chǎn)時(shí)排污治理不力對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，則企業(yè)在很可能敗訴時(shí)按照敗訴后需要賠償?shù)慕痤~的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別在于，或有負(fù)債特指兩種義務(wù)，一是指潛在義務(wù)，該義務(wù)的存在與否并不確定，還須通過未來某事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；二是指現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債作為一種特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其不能在表內(nèi)予以確認(rèn)的原因在于：該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能可靠地予以計(jì)量。在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中，多處涉及到對(duì)可能性大小的判斷，如很可能、可能等，準(zhǔn)則第一次較為確定的給出了不確定性的程度量化標(biāo)準(zhǔn)（如下表），為分析或有事項(xiàng)提供了尺度。結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95但小于100很可能大于50但小于或等于95可能大于5但小于或等于50極小可能大于0但小于或等于5預(yù)計(jì)負(fù)債直接對(duì)應(yīng)著當(dāng)期的“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等費(fèi)用與損失項(xiàng)目，在實(shí)際償付的時(shí)候，由付出資產(chǎn)來沖銷該負(fù)債項(xiàng)目。我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理較為典型的體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)注重“數(shù)字的公允表達(dá)”和“文字的充分披露”兩個(gè)基本點(diǎn)的原則。準(zhǔn)則規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映?；蛴胸?fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露；但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的原因、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。需要特別指出的是，有時(shí)充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)或有負(fù)債的披露作了例外規(guī)定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。對(duì)此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因案例：企業(yè)殺手當(dāng)擔(dān)保成為責(zé)任廣東萬家樂股份有限公司主營輸變電設(shè)備、燃?xì)庥镁叩纳a(chǎn)及銷售，其擁有的“萬家樂” 商標(biāo)是我國燃?xì)鉄崴餍袠I(yè)唯一一家同時(shí)擁有“中國馳名商標(biāo)”和“中國名牌”稱號(hào)的“雙冠王”。公司1998年和1999年的業(yè)績較為穩(wěn)定，到2000年出現(xiàn)大幅下降，每股收益僅余4分，而2001年更是報(bào)出驚人虧損，全年虧損9.78億，每股虧損達(dá)到1.7元，其上市股票被帶上ST的帽子。如此嚴(yán)重的虧損是什么原因造成的，我們可以從該公司2001年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找到答案。表、萬家樂2001年利潤表單位：元 2001 主營業(yè)務(wù)收入 1,122,820,029 主營業(yè)務(wù)成本 747,780,864 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5,637,198 主營業(yè)務(wù)利潤 369,401,967 其他業(yè)務(wù)利潤 -3,634,533 營業(yè)費(fèi)用 273,628,189 管理費(fèi)用 286,823,426 財(cái)務(wù)費(fèi)用 104,768,789 營業(yè)利潤 -299,452,970 投資收益 8,143,650 補(bǔ)貼收入 995,909 營業(yè)外收入 374,447 營業(yè)外支出 719,839,465 利潤總額 -1,009,778,429 所得稅 -397,339 少數(shù)股東收益 -29,109,355 凈利潤 -978,556,713 資料來源：根據(jù)公司年度報(bào)告數(shù)據(jù)整理從2001年的損益表中我們可以看出，企業(yè)當(dāng)年確實(shí)遭遇較大困難，由于熱水器市場(chǎng)競(jìng)爭激烈等原因，營業(yè)利潤項(xiàng)下產(chǎn)生了虧損，更糟糕的是，企業(yè)當(dāng)年列支了7個(gè)億的營業(yè)外支出，這個(gè)數(shù)字是營業(yè)虧損的兩倍多。在2001年年度報(bào)告的注釋中，公司解釋巨額營業(yè)外支出的主要原因是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債等。其中對(duì)外擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債為2.86億，占營業(yè)外支出的40%，我們來看看這接近三個(gè)億的預(yù)計(jì)負(fù)債來自萬家樂于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)公司和廣東萬家樂集團(tuán)公司提供貸款擔(dān)保，致使公司大量資產(chǎn)遭到法院查封凍結(jié)，嚴(yán)重影響了ST萬家樂的正常運(yùn)作。2001年末，ST萬家樂根據(jù)上述已經(jīng)審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等余額的一定比例，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債約2.7億元，直接減少當(dāng)年利潤，是導(dǎo)致公司2001年巨額虧損的重要原因公司2001年的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債作了較為詳細(xì)的披露：“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃?xì)饩哂邢薰?、廣東萬家樂集團(tuán)