租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用面臨的問(wèn)題及對(duì)策探討 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題對(duì)策

租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用面臨的問(wèn)題及對(duì)策探討 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題對(duì)策 【摘要】租賃作為一種投資融資的方式，在工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家己較為成熟，相比之下，我國(guó)租賃業(yè)則處于發(fā)展初期階段，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理還不完善。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，企業(yè)在對(duì)新的租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用中出現(xiàn)了各種問(wèn)題。本文主要從準(zhǔn)則本身定義方面進(jìn)行研究，探討其不足之處，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)對(duì)策，從而進(jìn)一步完善租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；租賃會(huì)計(jì)；租賃內(nèi)含利率；未擔(dān)保余值 xx年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第21號(hào)為租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面都發(fā)生了變化，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用卻存在著一些問(wèn)題，本文試圖從準(zhǔn)則本身定義方面進(jìn)行研究，探討其不足之處，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)對(duì)策。 一、目前新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的一些不足 （一）租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際界定問(wèn)題 首先，新準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)的5條分類標(biāo)準(zhǔn)中有3條是取決于租賃合同中有無(wú)明確規(guī)定或會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這種規(guī)定帶有很強(qiáng)的主觀性，在企業(yè)實(shí)際進(jìn)行判斷時(shí)有很大的自由判斷的空間，這樣的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意義更強(qiáng)，實(shí)際操作中可能被人為的扭曲準(zhǔn)則制定者的本意，利用上述標(biāo)準(zhǔn)把經(jīng)營(yíng)租賃判斷為融資租賃從而操縱利潤(rùn)。再者，針對(duì)第4條分類標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則中是這樣規(guī)定的：承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。按照通常的理解“幾乎相當(dāng)于”是指最低租賃收、付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90以上，含90。但目前存在的實(shí)際情況是租賃雙方最低租賃收、付款的金額大部分不相等，從而其現(xiàn)值也可能不相等，這樣就導(dǎo)致雙方租賃現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價(jià)值的比重也就不一致，按照90%這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的話，可能一方會(huì)作為融資租賃，而另一方因低于90%，作為經(jīng)營(yíng)租賃。在這種情況下，雙方在租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理就可能導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際上處于無(wú)人監(jiān)管的狀態(tài)。因此目前的分類標(biāo)準(zhǔn)需要更加細(xì)化。 （二）未擔(dān)保余值減值的處理問(wèn)題 首先，新的準(zhǔn)則規(guī)定判斷未擔(dān)保余值發(fā)生減值的主要依據(jù)為期末資產(chǎn)的公允價(jià)值，這一判斷標(biāo)準(zhǔn)由于公允價(jià)值的難以取得從而導(dǎo)致減值的判斷值得懷疑，而且未擔(dān)保余值一般占資產(chǎn)比重很小，而準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法卻相對(duì)繁瑣，個(gè)人建議應(yīng)簡(jiǎn)化處理。其次由于未擔(dān)保余值減值，出租人的租賃內(nèi)含利率會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而相應(yīng)的承租人的租賃內(nèi)含利率也發(fā)生變動(dòng)，這樣隨著未擔(dān)保余值的價(jià)值變動(dòng)，承租雙方會(huì)不斷的變動(dòng)租賃內(nèi)含利率，隨意性很大，直接導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，容易被利用來(lái)粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)，這一問(wèn)題應(yīng)值得關(guān)注。再者，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，出租人可以對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩種做法不符合一致性的會(huì)計(jì)基本原則。 （三）公允價(jià)值難以計(jì)量 新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多處規(guī)定要采用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公允價(jià)值的使用應(yīng)該說(shuō)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，但結(jié)合我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)公允價(jià)值的取得仍很困難，這一難題目前會(huì)計(jì)學(xué)界討論的已經(jīng)比較多，因此不在此贅言。 二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的建議 針對(duì)上述問(wèn)題，謹(jǐn)以個(gè)人對(duì)準(zhǔn)則的理解，提出以下幾意見(jiàn)，希望能夠?qū)ψ赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用有一定幫助。 （一）融資租賃分類界定標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn) 針對(duì)新的準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的界定，首先建議準(zhǔn)則制定部門進(jìn)一步細(xì)化對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)。其次加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員技能培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，在進(jìn)行分類時(shí)要嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。最后對(duì)同一筆租賃中承租雙方性質(zhì)的判定可能存在不一致的問(wèn)題，在實(shí)際操作中，借鑒一些專家的研究成果，可以從兩個(gè)方面解決這一問(wèn)題：第一，可以嘗試將經(jīng)營(yíng)租賃資本化。這同時(shí)也是國(guó)際租賃會(huì)計(jì)界目前的研究課題之一。第二，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，考慮到租賃業(yè)務(wù)來(lái)講，承租人在往往交易中處于主導(dǎo)地位，因此可以僅從承租人的角度出發(fā)，用承租人對(duì)交易的分類作為租賃雙方認(rèn)定交易性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以解決因?yàn)殡p方界定交易性質(zhì)不同而給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的一些問(wèn)題了。 （二）采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 就目前實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)尚不具備運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)條件。而且，租賃會(huì)計(jì)處理也比普通的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，但我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員特別是租賃會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)不夠高，還不能就公允價(jià)值做出合理的判斷。所以在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過(guò)程中最好還是沿用原來(lái)的規(guī)定，即仍應(yīng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 （三）簡(jiǎn)化對(duì)未擔(dān)保余值減值的會(huì)計(jì)處理 首先，建議準(zhǔn)則制定者對(duì)未擔(dān)保余值的減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的修訂。其次根據(jù)重要性的原則，建議簡(jiǎn)化未擔(dān)保余值減值時(shí)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，不再重新計(jì)算租賃的內(nèi)含利率。同時(shí)根據(jù)一致性的原則，可以規(guī)定未擔(dān)保余值也可以采用提取減值準(zhǔn)備的方法。實(shí)際操作中可以在“未擔(dān)保余值”科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，分別是“成本”和“減值準(zhǔn)備”科目。具體處理方法可以參照一般資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法，這樣在目前我國(guó)租賃行業(yè)從業(yè)人員的現(xiàn)有水平便于下理解和操作，也不違背會(huì)計(jì)重要性原則。 以上僅僅是筆者對(duì)新租賃準(zhǔn)則的一些淺顯理解，租賃會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理中是比較復(fù)雜的一種業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)的問(wèn)題也絕不僅僅是上述所列舉的這幾類，本文只是從準(zhǔn)則本身解讀，結(jié)合目前我國(guó)租賃業(yè)的實(shí)際情況，個(gè)人認(rèn)為仍應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，應(yīng)當(dāng)有更加細(xì)化更符合當(dāng)前過(guò)渡階段的指導(dǎo)性意見(jiàn)出臺(tái)，明確準(zhǔn)則中的疑難處理辦法。再者，我們也應(yīng)進(jìn)一步提高危機(jī)意識(shí)，目前很多跨國(guó)公司已在我國(guó)設(shè)立了租賃公司，這些公司的實(shí)力雄厚，業(yè)務(wù)操作完全按照國(guó)際慣例操作，對(duì)我們已形成壓力。因此，無(wú)論是中國(guó)租賃業(yè)自身發(fā)展的需要還是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，都要求我們加強(qiáng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和宣傳，對(duì)規(guī)范租賃業(yè)的會(huì)計(jì)核算、信息披露，加強(qiáng)租賃業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和培育租賃市場(chǎng)都將起到重要的作用。 _ 1中華人民 _財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南xxM.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,xx