租賃會計準(zhǔn)則應(yīng)用面臨的問題及對策探討 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的問題對策

租賃會計準(zhǔn)則應(yīng)用面臨的問題及對策探討 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的問題對策 【摘要】租賃作為一種投資融資的方式，在工業(yè)發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家己較為成熟，相比之下，我國租賃業(yè)則處于發(fā)展初期階段，租賃業(yè)務(wù)會計處理還不完善。隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，企業(yè)在對新的租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用中出現(xiàn)了各種問題。本文主要從準(zhǔn)則本身定義方面進行研究，探討其不足之處，并結(jié)合實際情況提出相應(yīng)對策，從而進一步完善租賃會計實務(wù)。 【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；租賃會計；租賃內(nèi)含利率；未擔(dān)保余值 xx年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中第21號為租賃會計準(zhǔn)則，新的租賃會計準(zhǔn)則在許多方面都發(fā)生了變化，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的進一步趨同，但在會計實務(wù)中的應(yīng)用卻存在著一些問題，本文試圖從準(zhǔn)則本身定義方面進行研究，探討其不足之處，并結(jié)合實際情況提出相應(yīng)對策。 一、目前新租賃會計準(zhǔn)則應(yīng)用中的一些不足 （一）租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的實際界定問題 首先，新準(zhǔn)則對租賃業(yè)務(wù)的5條分類標(biāo)準(zhǔn)中有3條是取決于租賃合同中有無明確規(guī)定或會計人員的職業(yè)判斷。這種規(guī)定帶有很強的主觀性，在企業(yè)實際進行判斷時有很大的自由判斷的空間，這樣的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意義更強，實際操作中可能被人為的扭曲準(zhǔn)則制定者的本意，利用上述標(biāo)準(zhǔn)把經(jīng)營租賃判斷為融資租賃從而操縱利潤。再者，針對第4條分類標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則中是這樣規(guī)定的：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。按照通常的理解“幾乎相當(dāng)于”是指最低租賃收、付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90以上，含90。但目前存在的實際情況是租賃雙方最低租賃收、付款的金額大部分不相等，從而其現(xiàn)值也可能不相等，這樣就導(dǎo)致雙方租賃現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價值的比重也就不一致，按照90%這一標(biāo)準(zhǔn)來劃分的話，可能一方會作為融資租賃，而另一方因低于90%，作為經(jīng)營租賃。在這種情況下，雙方在租賃期內(nèi)的會計處理就可能導(dǎo)致資產(chǎn)實際上處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。因此目前的分類標(biāo)準(zhǔn)需要更加細(xì)化。 （二）未擔(dān)保余值減值的處理問題 首先，新的準(zhǔn)則規(guī)定判斷未擔(dān)保余值發(fā)生減值的主要依據(jù)為期末資產(chǎn)的公允價值，這一判斷標(biāo)準(zhǔn)由于公允價值的難以取得從而導(dǎo)致減值的判斷值得懷疑，而且未擔(dān)保余值一般占資產(chǎn)比重很小，而準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理方法卻相對繁瑣，個人建議應(yīng)簡化處理。其次由于未擔(dān)保余值減值，出租人的租賃內(nèi)含利率會發(fā)生變動，而相應(yīng)的承租人的租賃內(nèi)含利率也發(fā)生變動，這樣隨著未擔(dān)保余值的價值變動，承租雙方會不斷的變動租賃內(nèi)含利率，隨意性很大，直接導(dǎo)致資產(chǎn)的價值變動，容易被利用來粉飾報表，操縱利潤，這一問題應(yīng)值得關(guān)注。再者，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，出租人可以對應(yīng)收融資租賃款合理計提壞賬準(zhǔn)備。而當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時，不計提減值準(zhǔn)備。兩種做法不符合一致性的會計基本原則。 （三）公允價值難以計量 新的租賃會計準(zhǔn)則在多處規(guī)定要采用公允價值來進行會計處理。公允價值的使用應(yīng)該說是新會計準(zhǔn)則的一大亮點，但結(jié)合我國目前的市場環(huán)境，對公允價值的取得仍很困難，這一難題目前會計學(xué)界討論的已經(jīng)比較多，因此不在此贅言。 二、新租賃會計準(zhǔn)則應(yīng)用的建議 針對上述問題，謹(jǐn)以個人對準(zhǔn)則的理解，提出以下幾意見，希望能夠?qū)ψ赓U會計準(zhǔn)則的應(yīng)用有一定幫助。 （一）融資租賃分類界定標(biāo)準(zhǔn)的改進 針對新的準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的界定，首先建議準(zhǔn)則制定部門進一步細(xì)化對融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)。其次加強企業(yè)會計人員技能培訓(xùn)，加強職業(yè)道德教育，在進行分類時要嚴(yán)格遵循實質(zhì)重于形式的原則。最后對同一筆租賃中承租雙方性質(zhì)的判定可能存在不一致的問題，在實際操作中，借鑒一些專家的研究成果，可以從兩個方面解決這一問題：第一，可以嘗試將經(jīng)營租賃資本化。這同時也是國際租賃會計界目前的研究課題之一。第二，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，考慮到租賃業(yè)務(wù)來講，承租人在往往交易中處于主導(dǎo)地位，因此可以僅從承租人的角度出發(fā)，用承租人對交易的分類作為租賃雙方認(rèn)定交易性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以解決因為雙方界定交易性質(zhì)不同而給會計核算帶來的一些問題了。 （二）采用賬面價值作為計量標(biāo)準(zhǔn) 就目前實際情況來看，我國尚不具備運用公允價值計量的市場條件。而且，租賃會計處理也比普通的會計核算更為復(fù)雜，但我國會計從業(yè)人員特別是租賃會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)不夠高，還不能就公允價值做出合理的判斷。所以在實際會計處理過程中最好還是沿用原來的規(guī)定，即仍應(yīng)采用賬面價值進行計量。 （三）簡化對未擔(dān)保余值減值的會計處理 首先，建議準(zhǔn)則制定者對未擔(dān)保余值的減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)進行進一步的修訂。其次根據(jù)重要性的原則，建議簡化未擔(dān)保余值減值時的會計處理。當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時，不再重新計算租賃的內(nèi)含利率。同時根據(jù)一致性的原則，可以規(guī)定未擔(dān)保余值也可以采用提取減值準(zhǔn)備的方法。實際操作中可以在“未擔(dān)保余值”科目下設(shè)兩個明細(xì)科目，分別是“成本”和“減值準(zhǔn)備”科目。具體處理方法可以參照一般資產(chǎn)減值的會計處理方法，這樣在目前我國租賃行業(yè)從業(yè)人員的現(xiàn)有水平便于下理解和操作，也不違背會計重要性原則。 以上僅僅是筆者對新租賃準(zhǔn)則的一些淺顯理解，租賃會計在會計處理中是比較復(fù)雜的一種業(yè)務(wù)，在實務(wù)操作中出現(xiàn)的問題也絕不僅僅是上述所列舉的這幾類，本文只是從準(zhǔn)則本身解讀，結(jié)合目前我國租賃業(yè)的實際情況，個人認(rèn)為仍應(yīng)堅持實事求是的原則，應(yīng)當(dāng)有更加細(xì)化更符合當(dāng)前過渡階段的指導(dǎo)性意見出臺，明確準(zhǔn)則中的疑難處理辦法。再者，我們也應(yīng)進一步提高危機意識，目前很多跨國公司已在我國設(shè)立了租賃公司，這些公司的實力雄厚，業(yè)務(wù)操作完全按照國際慣例操作，對我們已形成壓力。因此，無論是中國租賃業(yè)自身發(fā)展的需要還是參與國際競爭的需要，都要求我們加強租賃會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和宣傳，對規(guī)范租賃業(yè)的會計核算、信息披露，加強租賃業(yè)的風(fēng)險防范和培育租賃市場都將起到重要的作用。 _ 1中華人民 _財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南xxM.中國財政經(jīng)濟出版社,xx