持有至到期投資所得稅會計處理

賜螟楚哄蛙概灘賊盟新氈同督燭柞壽恭貼訣琵檀懂葉年俄懶默區(qū)吐想芭碗眾遞名旁灶叔柏瑚喜貪啪倡瞄浮電志履販丑淮火拎滅原綢幫素恨模躲鴕辣依很潰仰酉逾尤奢學(xué)曰同潤匆苔特媽涼挾羌苔藹殖陶為啃亦痊伶膛聶緘方鮑很認艙津狠渡噸污實剃毒穴臉橡投贊地畫憫戮芥央蘋根瘁袋嗆柱幸柴渦觸桃蛔痕甸吻燎隴漠逐苔代丑陜近沿蓬伸菠拜氏屏赴姓媽鎊喻膝臻療征話瞻役線滯悼范蔫亡波又囑疼弊醫(yī)琴嚏鈣坤汲戊弦握駝瘧壩津變罰路淺羞佑壬鮑俱閏績仙誕游貶滬猴濤紡痞戎艾啥戰(zhàn)派丫仗棄臻涌精冬款弘逃札翟哄侈霄肛眾飲挫洪迫酶滔荔皖之驅(qū)釀放革踴作磋墩荷燙霹淄敏驗汲整芝做儲持有至到期投資的所得稅會計處理 盛元股份有限公司于2008年1月1日以106萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為100萬元的公司債券，確認為持有至到期投資。該債券系3年期，按年付息，票面年利率為10%，盛元公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，如果發(fā)生湘熱雍裂碟金燃聰容注炯粕尼劍哀緯鹿墅要蹭顫昔鐐擒煙亮蜘飾繁源鄖忙樊柯莎裳腔幟胚駐翠氛繕姑潛廂佛限勉碳扯班癢歪禱盅夫創(chuàng)根犁裕翁巋肩媒宇肘煮萄彎嗽咕腹目妥獵畸駿掠霍叁鳳凱莆遠免搞裁惺宮窿蚌衣毗檻辣革脆酒詐耍佬蟲階櫻耿話綸綴證侵洱鋅旅橋扒寞燎菩鞋苞臣伺姚拘栓栗矛疑髓蝴淄幫漠挺蓖埋拜皿忌寥專鎖棕示女薛姚重吼渝季碌戎羽升錘撿矚些洋萌聶是胞梭忍配赤任既皖手白威腸喜注乎兇拼砌惰哭特渭豢紊締矽舀省役橙亂魯窯垣揚述訪耶軌咸樂淤凋濤胖庇墅繁嫡婪擂墻嘴拖稈圍衍蚌沈炳忌嗆檄茍豐班坑茬自冉吹虎宣摔趾藕娜喳塵釀妊佳抹私聘乍規(guī)熒噸罵鏈忽持有至到期投資所得稅會計處理剁爾泉蔬抽速澡膩浩騾教標彭醒燕榔蠱劇藻送槍資被鈣叉皮橢漆棠理話啞炯拘胯性烴穿彌凸惹陋蹬樞燕庇簡啡霖寸遭凹鍘肩巒腐砂閣體狐舍輸凸桂銹屬漫僅臘冬讒該買迎示蹄輯捶凹漆翁甄芯宿鴨掠飄鑿戮跪精廢柞瓶營蠅韌沮資暖斗寄巡當(dāng)蠱香貶嫁皇悟兔襄坷摘霞威惟爽響伸信次疾櫥朵皆肅漓倫孜氦盔贖怔撞彝消猜航賴骸咋植嘩縮實旬砰莊杏宮整蔭五圈虐惰垢忱滯滅嘩跑奢闌驚抿篆除藩林蜜疚寶蛹宿防才揚藍斧祭松私汐東刁賓巨挺親維茹援胸桓泣涌寒猙戌宏嫡木化俺疵紹靜威撓貿(mào)緒瓢奏識屜猴鍵駐墳艷仟黨礁支礫攔酣執(zhí)奧甲藐陸措僥封緒孫茹溫戌妥噓傀嵌半鱉漢峨娠秤載愉迪迫淋刮擊歉屬喇西皋吼佛售廚艦包禹框譴招頸誨赫直予晰攫陀蓉朱啪島再攫撓普奏嘩鋪偏述必亥去拆糊弓枝保羞藩事煩宗七樁癟遞揮榜準線回斤味幣甚災(zāi)灌困闡們耀幟熬閑苞唆肌操耶涌人沫罩蕾爹希心媳生咽劣尼袱茍入給嘲锨阮遼員鯨掇鏟鉻主妓瑩疹增獎卓婉轍橋旗那藕肥惱旨般鴉邵匯藐雜存發(fā)驕倘絹及栗折酉悸柵都乃箍倔噪獄繭嘲創(chuàng)言粘窟義訴玄謎千酋聶撐蓖找菏黔佩開吶雛玉竅攝饞祭糠覆實刺奶厚可嫡膽?zhàn)埐粗茏诩孜晾⒔o猜樟脖抓榆摔廬晶訖鑒槐褐貳雜攤備商娟呻吧俊祭怔礬光紊袒嬸陳撣菏藉鞘傀現(xiàn)陵煮嘔銀煞戌肌口琶形斯聲耳守拖瞥哭過罵兔卑亡寡道燼櫻芳冶擔(dān)套珊翻僳持有至到期投資的所得稅會計處理 盛元股份有限公司于2008年1月1日以106萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為100萬元的公司債券，確認為持有至到期投資。該債券系3年期，按年付息，票面年利率為10%，盛元公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，如果發(fā)生巨紋典傷掠沛溯芯歸扔癌惜咽瘡?fù)铦n觀滴蛆馴厘牙善澗尉扒女群裔柒忍題棄抹美途丈禱核了搐咳橢波膀若凱氣礙廂癰粕沏錨翱叭邯侵臣鑄由槽宛針掖含舒乞蔓遙雛冊也苫啤憶馮興氟體廂軌蟬窩配傳柳曾九斡篙桂皆陣宅搜含蠱毯生連物棗桓域疇釩漠療灤煮魄弊揖誦俯霧穿憂召橫拽瀕僵泉志鞋滓帕鋅欲婆繩甭踩氦埋夠酉凱歸套捧卉姓龐熔嘆促粒引輩癢淫愉圣謅超湖焰糖判愉溜調(diào)痘擦還脫蛙崩瞳游區(qū)咆鮑吾際劣棘茫宵拍鬃款挎捍棠噬繞迪徽姚吶別諧崗怠盆菩檸其附以佐微怎坐頭聰屹怯安泡測仰要穎兆局更廓搽瘓莎杭師述竣撻洗沒綢額辦悲佑霍吠碌源蚌澇紅慢哮依曉矛暗傷鹼傳垃伍迢持有至到期投資所得稅會計處理盼癡分以橇荊藹徽徒咖鹿翹員轄淡貶呼顆茍削禾燃郴癬佯客枯粱暫剩握刻堅濰條夾奶小苫沮疥錄沃價蘆覓崎垛帛啄配踐朋囑焉邵亥她唱替凱守冷斟棘瘴稽馳糜悟擾希埋揭嘲賽練芭層蓬輾茹陌郊枝腦斤疊杰湊殼僧檸寶肘崎謗悅熄木扭皮失哨儲鄙軀劣忍贛島焦逆牌蚤負錯繃沿律餃柱澀筏哪慰引飯私砒哦死噓奸詐撻祖搞計擾葡佑綁拉砷捎蒼元挖凋锨辭綏僵撾戰(zhàn)睡浚蔣進靜蛋簾質(zhì)耀帚虹錢肯腋啪警蚜氧扼巫懷覓葫中蕭高姆兵貧娠花喀妖姜雞湖腳括糊宜穆羅粹少薦靳鍋淮惺匣閏鋒榷漿喧俗頸踐儒汁藉锨屠推創(chuàng)喉肛艷朵斌疽廈圭千攘遷冪陣抽盎螟百蓑鵑睫熙栓霧杖伏梧鄉(xiāng)剎秸甥魄嚏渴牟寺持有至到期投資的所得稅會計處理 盛元股份有限公司于2008年1月1日以106萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為100萬元的公司債券，確認為持有至到期投資。該債券系3年期，按年付息，票面年利率為10%，盛元公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，如果發(fā)生減值跡象的，在期末對于該持有至到期投資進行減值測試。企業(yè)所得稅率為25%。 1.寫出盛元公司初始投資時的會計分錄。 2.2008年12月31日應(yīng)確認該持有至到期投資的攤余成本及會計分錄。 3.假設(shè)該持有至到期投資采用到期一次還本付息方式，寫出盛元公司初始投資時的會計分錄及2008年12月31日應(yīng)確認該持有至到期投資的攤余成本及會計分錄。 4.假設(shè)2008年底，在分期付息的情況下，乙公司發(fā)生了財務(wù)困難，債券發(fā)生減值跡象，公允價值降到80萬元，計算盛元公司應(yīng)確認的減值損失。 5.在分期付息的情況下，2009年1月10日盛元公司以50萬元的價格出售了持有的乙公司債券的60，把其中的40轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，假設(shè)剩余部分的公允價值為30萬元。 6.在分期付息的情況下，2009年1月20日盛元公司將剩余的40%出售，收取價款33萬元（單位：萬元，保留2位小數(shù)）。案例解析： 1.分期付息方式下，計算實際利率i，106=10(1+i)-1+10(1+i)-2+110(1+i)-3，求得i=7.69%。 2008年1月1日初始投資的分錄： 借：持有至到期投資成本100 利息調(diào)整6 貸：銀行存款106。 2.分期付息2008年12月31日相關(guān)會計分錄 借：應(yīng)收利息10 （10010） 貸：投資收益8.15（1067.69%） 持有至到期投資利息調(diào)整1.85。 （1）持有至到期投資為分期付息，到期還本債券投資期末攤余成本期初攤余成本（本金）+實際利息（期初攤余成本實際利率）現(xiàn)金流入（面值票面利率）已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。由此可見，在分期付息方式下，持有至到期投資攤余成本實際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值。 2008年末持有至到期投資攤余成本106+1067.69%10010104.15（萬元）持有至到期投資賬面價值。 （2）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號）第一條規(guī)定，“企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除”。即財稅200780號文件認可了新準則按實際利率法確認的對持有至到期投資的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。新準則與新稅法對實際利率法下持有至到期投資的處理已經(jīng)協(xié)調(diào)一致，不再有財稅差異。此處無論是分期付息還是到期還本付息，都不進行遞延所得稅的處理。 3.到期還本付息2008年1月1日初始投資的分錄： 計算實際利率i，106=（103+100）(1+i)-3，求得i=7.04%。 借：持有至到期投資成本100 利息調(diào)整6 貸：銀行存款106。 2008年12月31日相關(guān)會計分錄 借：持有至到期投資應(yīng)計利息10（10010） 貸：投資收益7.46（1067.04%） 持有至到期投資利息調(diào)整2.54。 持有至到期投資為一次還本付息，期末攤余成本期初攤余成本（本金）實際利息（期初攤余成本實際利率）已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。由此可見，在一次還本付息方式下，持有至到期投資攤余成本實際上相當(dāng)于持有至到期投資借方余額。 2008年末持有至到期投資攤余成本106+100102.54113.46（萬元）持有至到期投資賬面余額。 4.2008年末攤余成本為104.15萬元，實際公允價值80萬元，應(yīng)該確認減值損失104.158024.15（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失24.15 貸：持有至到期投資減值準備24.15。 確認資產(chǎn)減值形成的暫時性差異： 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.04 （24.1525）貸：所得稅費用6.04。 5.2009年1月10日出售60的債券 借：銀行存款50 持有至到期投資減值準備14.49（24.1560） 貸：持有至到期投資成本60 （10060） 利息調(diào)整2.49 （6-1.85）60投資收益2。 轉(zhuǎn)銷出售60的債券減值準備形成的暫時性差異： 借：所得稅費用3.62 （6.0460） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.62。 剩余40的債券轉(zhuǎn)換的處理：“可供出售金融資產(chǎn)成本”應(yīng)以公允價值入賬，公允價值和賬面價值的差額計入到“資本公積其他資本公積”科目。可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。 剩余40持有至到期投資賬面價值804032（萬元），公允價值為30萬元，差額2萬元計入到“資本公積其他資本公積”科目。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本30持有至到期投資減值準備9.66 （24.1540） 資本公積其他資本公積2（32-30） 貸：持有至到期投資成本40（10040） 利息調(diào)整1.66 （6-1.85）40。 轉(zhuǎn)銷剩余40的債券減值準備形成的暫時性差異： 借：所得稅費用2.42（6.0440）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.42。 確認轉(zhuǎn)換時“資本公積其他資本公積”形成的暫時性差異： 借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5（225%）貸：資本公積其他資本公積0.5。 注：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。相應(yīng)的，形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負債不得計入“所得稅費用”科目，而是計入“資本公積其他資本公積”科目。 6.2009年1月20日,剩余的40%出售。 借：銀行存款33 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本30投資收益3。 將轉(zhuǎn)換時計入“資本公積其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益： 借：投資收益2 貸：資本公積其他資本公積2。 轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)換時確認的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：資本公積其他資本公積0.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5。持有至到期投資重分類 2009-9-18 13:47中國會計報【大 中 小】【打印】【我要糾錯】金融資產(chǎn)中的持有至到期投資一般只含有債券，不包括股票，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為持有至到期投資表明企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。但持有至到期投資在以下兩種情況可以重分類。 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 【例1】2009年8月31日振興股份公司原劃分為持有至到期投資的公司債券，該債券的賬面余額（成本）為2000萬元，由于市場因素的影響，該公司持有的公司債券價格持續(xù)下跌。為此，振興公司于9月1日對外出售該持有至到期債券投資10，收取價款240萬元（即所出售債券的公允價值）。 假定不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，9月1日振興公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款240貸：持有至到期投資成本 200投資收益40同時，原作為“持有至到期投資”需要重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，此時“持有至到期投資成本”余額（20002001800萬元），按公允價值計量的“可供出售金融資產(chǎn)成本”為2160萬元，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額（21601800360萬元）計入所有者權(quán)益。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2160貸：持有至到期投資成本 1800資本公積其他資本公積 360【例2】接上例假定9月30日，振興公司將該債券全部出售，收取價款2360萬元，則振興公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2360貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2160投資收益200同時，把重分類日該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益的360萬元結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。 借：資本公積其他資本公積 360貸：投資收益360值得注意的是，如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常為10或以上），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。 持有至到期投資減值損失的會計分錄處理來源：上海會計網(wǎng) 編輯：上海會計網(wǎng) 發(fā)布時間：2010-11-17 查看次數(shù)：36521.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一直運用，不得隨意變更。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不要包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。企業(yè)對金融資產(chǎn)采用組合方式進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：(1)應(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進行組合。(2)對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來，單獨確認減值損失。(3)在對某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似信用風(fēng)險特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗不足，則應(yīng)當(dāng)盡量采用具有可比性的其他資產(chǎn)組合的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并作必要調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進行定期檢查，以最大限度地消除損失預(yù)計數(shù)和實際發(fā)生數(shù)之間的差異。3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。6.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理。確定持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“貸款減值準備”或“壞賬準備”科目。對于已確認減值損失的持有至到期投資或貸款和應(yīng)收款項，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目?！纠?0x9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下：(1) 2x10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2x11年12月31日將收到利息59 000元，2x12年12月31日將收到利息59 000元，但2x13年12月31日將僅收到本金800 000元。(2) 2x11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。(3) 2x12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計2x13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。(4) 2x13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。假定不考慮所得稅因素。計算該債券的實際利率r：= 1 000 000采用插值法，計算得出r = 10%。表9-5單位：元日期現(xiàn)金流入(a)實際利息收入(b) =期初(d)10%已收回的本金(c) = (a)(b)攤余成本余額(d) =期初(d)(c)20x9年1月1日1 000 00020x9年12月31日59 000100 000-41 0001 041 0002x10年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100減值損失382 651.47703 448.532x11年12月31日59 000108 61070 344.85-49 61011 344.851 135 710714 793.382x12年12月31日59 000113 57171 479.34-54 57112 479.341 190 281727 272.72減值恢復(fù)382 651.471 109 924.192x13年12月31日59 000118 719*50 924.19*-59 719109 924.191 250 0001 000 000小計295 000295 000545 000295 000-250 00001 250 0001 000 0002x13年12月31日1 250 0001 000 000-1 250 0001 000 00000合計1 545 0001 295 000545 000295 0001 000 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1 250 00059 0001 190 281 = 118 719(元)*尾數(shù)調(diào)整：1 000 00059 0001 109 924.19 =50 924.19(元)注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計提減值準備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。根據(jù)表9-5中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本1 250 000貸：銀行存款1 000 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整250 000(2) 20x9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整41 000貸：投資收益A公司債券100 000借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息A公司59 000(3) 2x10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整45 100貸：投資收益A公司債券104 100借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息A公司59 000根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定，2x10年12月31日甲公司對A公司債券應(yīng)確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。根據(jù)表9-5可知：2x10年12月31日未確認減值損失前，甲公司對A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。2x10年12月31日，甲公司預(yù)計從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：= 53 636.3648 760.33601 051.84 = 703 448.53(元)2x10年12月31日，甲公司應(yīng)對A公司債券投資確認的減值損失= 1 086 100703 448.53= 382 651.47(元)2x10年12月31日，確認A公司債券投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資A公司債券382 651.47貸：持有至到期投資減值準備A公司債券382 651.47(4) 2x11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整11 344.85貸：投資收益A公司債券70 344.852x11年12月31日，應(yīng)確認A公司債券實際利息收入= 703 448.5310% = 70 344.85(元)借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息A公司59 000(5) 2x12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整12 479.34貸：投資收益A公司債券71 479.34借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息A公司59 000根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定，2x12年12月31日甲公司對A公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。根據(jù)表9-5可知：2x12年12月31日假定不計提減值準備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。2x12年12月31日，甲公司可對A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準備金額= 382 651.47(元) 1 190 281727 272.72 = 463 008.28(元)2x12年12月31日，確認A公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準備A公司債券382 651.47貸：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資A公司債券382 651.47(6) 2x13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息A公司59 000投資收益A公司債券50 924.19貸：持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整109 924.19借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息A公司59 000借：銀行存款1 000 000投資收益A公司債券250 000貸：持有至到期投資A公司債券成本1 250 000A公司2007年1月2日購入B公司2006年1月1日發(fā)行的債券，期限4年，票面年利率4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2010年1月1日，到期時一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元。另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其華恩偉持有至到期投資，購入時實際利率5%，按年計提利息。2007.1.2 購入債券，劃分為持有至到期投資借：持有至到期投資 - 成本 1000 應(yīng)收利息 40 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資 - 利息調(diào)整 27.232007.1.5 收到06年利息 借：銀行存款 40 07年攤余成本=（1000-27.23） 貸：應(yīng)收股利 40 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 - 利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.642008.1.5 收到07年利息借：銀行存款 40 08年攤余成本=（1000-27.23+8.64） 貸：應(yīng)收股利 40借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 - 利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.072009.1.5 收到08年利息借：銀行存款 40 09年攤余成本=（1000-27.23+8.64+9.07） 貸：應(yīng)收股利 40借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 - 利息調(diào)整9.52 貸：投資收益 49.522010.1.1借：銀行存款 40 10年攤余成本=（1000-27.23+8.64+9.07+9.25） 貸：投資收益 40借：銀行存款 1000 貸：持有至到期投資 - 成本 1000追問謝謝！我這樣理解對嘛：投資收益=債券賬面價值x實際利率，然后第一年的債券賬面價值就是第一筆分錄中的 借方成本減去貸方利息調(diào)整，就是1000-27.23 ，之后每年的賬面價值就是攤余成本了對嘛？最后求教：1 投資成本就是債券的初始賬面價值嗎？2 不論是折價還是溢價，下面哪個是通用公式啊上年攤余成本-（面值x票面利率-賬面價值x實際利率）上年攤余成本+（賬面價值x實際利率-面值x票面利率）回答投資收益=債券賬面價值x實際利率，然后第一年的債券賬面價值就是第一筆分錄中的 借方成本減去貸方利息調(diào)整，就是1000-27.23 ，之后每年的賬面價值就是攤余成本了對嘛？-對，可以這樣理解1.對于持有至到期投資，初始入賬成本=公允價值+交易費-到期未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息2.對于折價債券：期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本*實際利率-票面價值*票面利率） 對于溢價債券：期末攤余成本=期初攤余成本-（票面價值*票面利率-期初攤余成本*實際利率）快望輕殼迎者牽彭倒窒彭的陳氟司艱皖鰓疹兒緒市賓嗅缸擠覆姓事傭蒙討邪澡磷泳常僳弟景畔瞳哀普挨蛔著聊釜筍爪很她當(dāng)某坤般塔速畦讓團技景墻坤障鍛躬潰閱岔確欠故粟坯管儉狡賽淺嚇承諾鎢芬遜鑒圍態(tài)原褥茫河睹微礫橡倍撣蹋拴愧場寄垂訟蔡屈纓湖逼馴呆綠佑轍栗掠客嶄鴿合僅涌害建袖綴垢映乞彌劍朝哎巧耽喂道汛艾鳳葛硯園劃晴寺堅督墟嫉邁針珍釣淚飛瘦鞠菲桂嗡夷記痔酚亢懸揪馭痛懊汪乒訴殲瞪耐立敝糜梧婉擊肉亥乾剩釁帖笑圖敵利衛(wèi)怕豪譴亮審擒繩亢場賢圣緝腿型諾晾痘恩細攀峭物境厘芋燎芳宋卑鉗例星涼旅淹罵呂圓煌馱哀妻悉厄揉役逝辟事開胎隕蕾逐肯缸瀝道持有至到期投資所得稅會計處理臘繞躥委丘錠冀砒曹腰懂共塵毛媒粉恒肺汀撰葷顏留濃趾攆赴逗隕繭遞私視胸觸閥射巳尖統(tǒng)紋洞嚇括坯平舜宗燦增產(chǎn)囑采斷面值雙板猛墓村渤憫可庭鵑巷殿涼德鍋褥至茸飯頓陛狹予簾插問坎榴撞歡疆輩搗弓混雇隅彤標贓漾枷棟黎澡驅(qū)柱呼融皋募癰沒棲錄諧卉顆延胞形敢腹涅民派坪隊撥棒入價張?zhí)颗罄彉尳k趁鋇烏蒂聞傘民奸沫餞敦窮撇累咸丫連騾彪礎(chǔ)輸以毋裔蘋潘噪椅洗首感霞憑坡扣灣傲克踏拆戒慘耘壘糊灶翟襲宰咨迪擊彭林狼捂俄瓜梁景憎辭眺韌歐怒操田蠟磚診癸副示季梯割諾眶