進出口稅收的納稅籌劃課件

進出口稅收的納稅籌劃,1,PPT學習交流,貨物進口的納稅籌劃,中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅的納稅人為在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。進口貨物由海關征收或免征關稅、增值稅、消費稅。,2,PPT學習交流,進口貨物免稅的政策簡介,1,法定項目免稅.2,其他特定項目免稅,3,PPT學習交流,利用保稅區(qū)優(yōu)惠政策的納稅籌劃,一是在目前大部分貨物退稅率低于征稅率的情況下，外貿企業(yè)應利用“轉口貿易項下進口貨物，存入保稅倉庫的，免征進口增值稅”的政策，與采用先進口再出口的的方式相比，可避免將征稅率與退稅率之差計算進項稅轉出計入成本，增加企業(yè)利潤。二是區(qū)外商業(yè)企業(yè)進口貨物用于國內銷售以及區(qū)外生產企業(yè)進口原材料用于生產國內銷售的貨物，可在保稅區(qū)內設立關聯企業(yè)，可以獲得遞延繳納進口關稅、增值稅的好處,4,PPT學習交流,外商投資企業(yè)采購國產設備退稅的納稅籌劃,外商投資企業(yè)采購國產設備退稅，是指國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產設備，自1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產設備，符合國務院制定的外商投資企業(yè)產業(yè)指導目標可全額退還國產設備的增值稅。,5,PPT學習交流,企業(yè)范圍,享受國產設備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經辦理稅務登記的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項目，由承建企業(yè)采購的國產設備，凡符合國稅發(fā)1999171號文件有關規(guī)定的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽定委托購買國產設備協議，承建企業(yè)憑委托購買國產設備協議和外商投資企業(yè)提供的外商投資企業(yè)采購國產設備登記手冊采購國產設備，交由外商投資企業(yè)按照有關規(guī)定辦理退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%（含）以上。,6,PPT學習交流,享受退稅的設備范圍,是指符合國務院關于調整進口設備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）中規(guī)定的外商投資產業(yè)指導目標鼓勵類和限制乙類的外商投資項目，在投資總額內采購的自用的國產設備。,7,PPT學習交流,根據（國稅發(fā)200263號）文件精神，經國務院批準，國家發(fā)展計劃委員會、國家經濟貿易委員會、對外經濟貿易合作部以第21號令聯合發(fā)布了新的外商投資產業(yè)指導目錄，自2002年4月1日起執(zhí)行2004年，國家經濟貿易委員會、商務部對外商投資產業(yè)指導目錄又一次修訂，自2005年1月1日起施行。幾個不同目錄的銜接規(guī)定,8,PPT學習交流,享受退稅的設備條件：,（一）必須是以貨幣購進的未使用過的國產設備，不包括投資方的實物投資和無形資產投資；（二）必須是在稅務機關核定的退稅投資總額（含企業(yè)借款，包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額）內，且在1999年9月1日以后購進的國產設備；國產設備是指中華人民共和國境內企業(yè)生產的設備。核定退稅投資總額，按以下公式計算：核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進口設備總值,9,PPT學習交流,生產企業(yè)免、抵、退稅的基本概念：,實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。,10,PPT學習交流,適用范圍：,生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口(以下簡稱生產企業(yè)出口)自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。,11,PPT學習交流,關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的規(guī)定,、生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。（一）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；（二）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（三）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。,12,PPT學習交流,生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。（一）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；（二）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。,13,PPT學習交流,生產企業(yè)免、抵、退稅與外貿企業(yè)免、退稅的區(qū)別,外貿企業(yè)免、退稅與生產企業(yè)免、抵、退稅的區(qū)別就在于少了一個“抵”字，對外貿企業(yè)免、退稅的要求是外銷貨物與內銷貨物分別核算，對外銷貨物不計算銷項稅額，其購進出口貨物的進項稅額按退稅率退稅，按征稅率計算的進項稅額與按退稅率計算的應退稅額的差額，計入銷售成本。,14,PPT學習交流,征稅率和退稅率,征稅率根據增值稅暫行條例的規(guī)定，征稅率分為一般稅率17%、低稅率13%、零稅率三擋。零稅率適用于出口貨物。,15,PPT學習交流,2003年12月31日以前的出口退稅率,分為5檔:機械及設備、電器及電子設備、運輸工具、儀器儀表、服裝,出口退稅率為17%.其他機電產品、紡織原料及制品(不包括服裝)、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鋅、有機化工原料、無機化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具、運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包、出口退稅率為15%.農業(yè)產品出口退稅率為5%.其他出口貨物出口退稅率為13%.從小規(guī)模納稅人購進的除農產品以外的其他貨物,出口退稅率一律為6%.,16,PPT學習交流,2004年1月1日起，對現行出口貨物增值稅退稅率進行結構調整,，具體為：下列貨物維持現行出口退稅率不變?，F行出口退稅率為5%和13%的農產品；現行出口退稅率為13%的以農產品為原料加工的工業(yè)品（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；現行稅收政策規(guī)定增殖稅征稅稅率為17%，退稅稅率為13%的貨物（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；船舶、汽車及其關鍵件零部件、航空航天器、數控機床、加工中心、印刷電路、鐵道機車等現行出口退稅率為17%的貨物；小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率，由5%調高到13%。取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。,17,PPT學習交流,調低下列貨物的出口退稅率。除第1，第2條，第3條規(guī)定的貨物外，凡現行出口退稅率為17%和15%的貨物，其中出口退稅率一律調低到13%；凡現行征稅率和退稅率為均為13%的貨物，其退稅率一律調低到11%。以后，又進行了一系列的調整,主要是控制部分高耗能、高污染、資源性產品出口，降低了部分產品的退稅率，取消了部分產品的出口退稅。,18,PPT學習交流,免、抵、退稅的申報:,2005年起,取消了預免預抵申報、年度清算申報等免抵退稅事宜，改為與增值稅申報表相銜接，每月進行一次申報的辦法。,19,PPT學習交流,免、抵、退稅的計算,生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準在按離岸價價格計算的原則下，對出口發(fā)票與報關單、外匯核銷單價格存在差異的，采用逐筆取小原則確定外銷銷售收入,20,PPT學習交流,免抵退稅額的計算,免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅,21,PPT學習交流,當期應退稅額和當期免抵稅額的計算,1.當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額2.當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額,22,PPT學習交流,免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。,23,PPT學習交流,新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。,24,PPT學習交流,進料加工進口料件在免抵退稅計算中購入法和實耗法的差異,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）購入法實耗法上海市國家稅務局統(tǒng)一規(guī)定本市采用實耗法兩種方法的比較,25,PPT學習交流,免、抵、退稅單證不齊的處理,根據規(guī)定，生產企業(yè)出口貨物，必須在開具外銷發(fā)票后的90天內取得海關報關單，在180天內取得外匯核銷單，若在規(guī)定期限內不能取得，一律轉為內銷，計算銷項稅額，不得退稅。,26,PPT學習交流,辦理免抵退稅重點注意事項,是否及時取得了報關單、核銷單是否及時的發(fā)送了海關電子信息是否及時辦理了進料加工免稅證明新企業(yè)是否及時由“免抵不退”改為“免抵退”,27,PPT學習交流,出口退稅業(yè)務的稅收籌劃,隨著出口退免稅政策的變化,納稅籌劃中的一些選擇方法已經不再存在選擇經營方式自營出口（含進料加工）-免、抵、退來料加工-不征不退,28,PPT學習交流,案例,某出口型生產企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產品征稅率為17%，退稅率為13%。,29,PPT學習交流,免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=100013%=130（萬元）免抵退稅額=180013%130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=1000（17%-13%）=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7240=32（萬元）當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（2032）=12（萬元）,30,PPT學習交流,企業(yè)應納稅額為正數，故當期應退稅額為零。該企業(yè)應繳納增值稅12萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進料加工方式少納稅12萬元。,31,PPT學習交流,若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變，則應納稅額的計算如下：進料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=100013%=130（萬元）免抵退稅額=120013%130=26（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=1000（17%-13%）=40（萬元）,32,PPT學習交流,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200（17%13%）40=4840=8（萬元）當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（208）=-12（萬元）由于當期期末應納稅額為負數，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應收出口退稅為12萬元。也就是說，采用進料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應選用進料加工方式。,33,PPT學習交流,若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應納稅額的計算如下：進料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=100015%=150（萬元）免抵退稅額=180015%150=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=1000（17%-15%）=20（萬元）,34,PPT學習交流,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%15%）20=3620=16萬元）當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（2016）=-4（萬元）由于當期期末應納稅額為負數，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應收出口退稅為4萬元。也就是說，采用進料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應選用進料加工方式。,35,PPT學習交流,若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為40萬元，其他條件不變，應納稅額的計算如下：進料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=100013%=130（萬元）免抵退稅額=180013%130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=1000（17%-13%）=40（萬元）,36,PPT學習交流,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7640=36（萬元）當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（4036）=-4（萬元）由于當期期末應納稅額為負數，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應收出口退稅為4萬元。也就是說，采用進料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應選用進料加工方式。,37,PPT學習交流,結論：通過以上案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式，對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產品不得抵扣的進項稅額小于為生產該出口產品而取得的全部進項稅額，則應采用“免、抵、退”辦法，否則應采用“不征不退”的“免稅”辦法。退稅率等于征稅率對于退稅率等于征稅率的產品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均經用采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因為兩種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額，而免稅方式則要把該進項稅額計入成本,38,PPT學習交流,選擇出口方式,自營出口代理出口,39,PPT學習交流,案例,某中外合資企業(yè)以采購國內原材料生產產品全部用于出口，2002年自營出口產品的價格為100萬元，當年可抵扣的進項稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。,40,PPT學習交流,（1）當該企業(yè)的出口退稅率為17%時，第一，企業(yè)自營出口免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=10017%=17（萬元）當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（100）=-10（萬元）由于當期期末應納稅額為負數，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應收出口退稅為10萬元。,41,PPT學習交流,第二，該合資企業(yè)通過關聯企業(yè)某外貿企業(yè)出口，合資企業(yè)將產品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿企業(yè)，外貿企業(yè)再以同樣的價格出口。應納稅額的計算如下：合資企業(yè)應納增值稅額：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元）外貿企業(yè)應收出口退稅額：100（1+17%）17%=14.53（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（14.534.53）10萬元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿企業(yè)代理出口，兩者稅負相等。,42,PPT學習交流,（2）當該企業(yè)的出口退稅率為15%時，第一，企業(yè)自營出口免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=10015%0=15（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100（17%15%）0=2（萬元）當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（102）=-8（萬元）由于當期期末應納稅額為負數，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應收出口退稅為8萬