《營業(yè)稅的會計核算》PPT課件.ppt

第5章營業(yè)稅的會計核算,5.1營業(yè)稅概述5.2營業(yè)稅的會計核算5.3營業(yè)稅納稅申報表的填制,營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務稅。5.1.1納稅義務人1.營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。(1)單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。(2)依法不需要辦理稅務登記的內設機構，不是營業(yè)稅的納稅人。2.扣繳義務人：非居民企業(yè)在中國境內發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內未設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。,5.1營業(yè)稅概述,5.1.2稅目和稅率,5.1.3應納稅額的計算1.營業(yè)稅的應納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進行計算。其計算公式為：應納稅額=營業(yè)額稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用2.營業(yè)額的特殊規(guī)定:計稅依據(jù)(1)全額計稅。營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、服務費、基金等）。(2)差額（余額）計稅。列舉項目,(3)核定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)核定方法：計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，或視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關有權確定營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生的同類應稅勞務的平均價格核定。按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。,5.2.1會計科目的設置應交稅費應交營業(yè)稅應交稅費應交營業(yè)稅借方貸方當期應繳納的營業(yè)稅企業(yè)已繳納的營業(yè)稅余額：多繳的營業(yè)稅余額：尚未繳納的營業(yè)稅,5.2營業(yè)稅的會計核算,5.2.2納稅人提供應稅勞務的會計核算1.營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的會計核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅【案例51】某建筑工程公司承攬一項寫字樓的建筑工程，合同規(guī)定工程價款400萬元，由建設單位提供一部分建筑材料，價款為80萬元。工程結束時一次性結算工程價款。計算該業(yè)務應納營業(yè)稅。該公司應交營業(yè)稅=(4000000+800000)3%=144000元其會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加144000貸：應交稅費應交營業(yè)稅144000,【案例52】某聯(lián)運公司2009年3月份取得聯(lián)運收入200萬元，其中包括鐵路局的鐵路運營收入80萬元，港務局的海運收入50萬元。計算該業(yè)務應納營業(yè)稅。聯(lián)運公司應交營業(yè)稅=(2000000-800000-500000)3%=21000元其會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加144000貸：應交稅費應交營業(yè)稅144000注意：納稅人自建不動產納稅處理(1)自建自用的房屋不納營業(yè)稅；(2)納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅；(3)納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售,【例題計算題】某市甲建筑公司2012年6月將自建辦公樓銷售，取得銷售收入65000萬元，與之配比的建造成本42000萬元；贈送關聯(lián)單位部分車庫，建造成本840萬元，市場銷售價格1176萬元。建筑工程成本利潤率10%。計算甲建筑公司應繳納的營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=（65000+1176）5%+（42000+840）（1+10%）（1-3%）3%=4766.24（萬元）【例題計算題】某房地產開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無償捐贈給當?shù)氐囊凰W，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬元。（成本利潤率為20%）應納營業(yè)稅500（120%）（15%）5%31.58（萬元）,2.工商企業(yè)兼營非應稅勞務應納營業(yè)稅的會計核算納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。實行分別核算的非應稅勞務收入，應在“其他業(yè)務收入”科目中核算，按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅，在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。,【案例53】某建材裝飾材料商店（增值稅一般納稅人）兼營家庭裝修，并實行分別核算。3月，該店銷售建筑裝飾材料收入702000元（含稅價），提供家庭裝修勞務收入210000元。該店應納增值稅=702000（1+17%）17%=102000元該店應納營業(yè)稅=2100005%=10500元借：銀行存款702000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000借：銀行存款210000貸：其他業(yè)務收入210000借：營業(yè)稅金及附加10500貸：應交稅費應交營業(yè)稅10500,5.2.3納稅人轉讓無形資產的會計核算1.轉讓無形資產使用權對轉讓無形資產使用權收入應繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”?！景咐?4】某公司將一項商標的使用權以80萬元的價格轉讓給另一家企業(yè)使用，適用營業(yè)稅稅率為5%。有關會計處理如下：應納營業(yè)稅=805%=4萬元借：銀行存款800000貸：其他業(yè)務收入800000借：營業(yè)稅金及附加40000貸:應交稅費應交營業(yè)稅40000,2.轉讓無形資產所有權轉讓無形資產所有權時，應將無形資產的轉讓損益計入營業(yè)外收支。會計分錄:借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備營業(yè)外支出貸：無形資產應交稅費應交營業(yè)稅營業(yè)外收入,【案例55】某企業(yè)將擁有的某產品的商標權以300000元出售給另一家企業(yè)，應交的營業(yè)稅為15000元。該商標的賬面余額為250000，計提減值準備20000元會計處理如下：借：銀行存款300000無形資產減值準備20000貸：無形資產250000應交稅費應交營業(yè)稅15000營業(yè)外收入55000,5.2.4納稅人銷售不動產的會計核算會計分錄：1.房地產企業(yè)借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅2.其他企業(yè)借：固定資產清理貸：應交稅費應交營業(yè)稅,【案例56】某房地產開發(fā)公司月內銷售商品房收入2800000元，預售商品房定金收入400000元。該公司應納營業(yè)稅=（2800000+400000）5%=160000元借：銀行存款3200000貸：主營業(yè)務收入2800000預收賬款400000借：營業(yè)稅金及附加160000貸：應交稅費應交營業(yè)稅160000,【案例57】某工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房，廠房的原始價值為20000000元，已提折舊10500000元，出售收入8500000元已存入銀行。用銀行存款支付清理費用3萬元。根據(jù)這項業(yè)務，企業(yè)應做如下會計處理（印花稅、城建稅、教育費附加不計）：該企業(yè)應納營業(yè)稅=85000005%=425000元轉為清理時，做如下會計分錄：借：固定資產清理9500000累計折舊10500000貸：固定資產20000000取得出售固定資產收入時，做如下會計分錄：借：銀行存款8500000貸：固定資產清理8500000,計算應繳納的營業(yè)稅額時，做如下會計分錄：借：固定資產清理425000貸：應交稅費應交營業(yè)稅425000支付清理費用時，做如下會計分錄：借：固定資產清理30