村集體經(jīng)濟組織會計培訓(xùn)課件

第二章村集體經(jīng)濟組織會計核算的基本方法,為了全面、準確的反映村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達到會計信息質(zhì)量的要求，會計工作必須遵循會計核算的方法，從設(shè)置賬戶開始，復(fù)式記賬、審核和填制會計憑證、登記賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查，直至編制會計報表，依次完成。,會計核算方法體系,發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù),由各有關(guān)部門填制原始憑證,接收原始憑證,運用賬戶和復(fù)式記賬,原始憑證審核,登記賬薄,編制記賬憑證,實行成本計算，保證按實際成本計量資產(chǎn)，確定盈虧,由會計部門填制原始憑證,編制會計報表,財產(chǎn)清查,對賬,原始數(shù)據(jù),加工處理,信息輸出,本章內(nèi)容提要,第一節(jié)建立賬簿第二節(jié)記賬方法第三節(jié)記賬依據(jù)第四節(jié)記賬要求第五節(jié)會計報表,第一節(jié)建立賬簿,一、會計要素與會計科目二、會計賬戶三、建立賬簿體系,會計要素,1、反映財務(wù)狀況的要素資產(chǎn)概念分類負債概念分類所有者權(quán)益概念分類,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,2、確定經(jīng)營成果的會計要素,收入概念分類費用概念分類與成本、資產(chǎn)的關(guān)系收益概念來源,收入,收益,費用,3、會計等式,會計等式的涵義與意義涵義資產(chǎn)負債所有者權(quán)益或資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（期初）（收入費用）意義會計事項及類型,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益（期初）,（,收入,費用,）,表11資產(chǎn)負債表（簡化）編制單位：華東村20年1月1日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)（或股東權(quán)益）流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金21200（略）短期借款50000（略）其中：現(xiàn)金400應(yīng)付款項10200銀行存款20800流動負債合計60200應(yīng)收款項9000長期負債：0存貨110000負債合計60200流動資產(chǎn)合計140200所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）固定資產(chǎn)：資本100000固定資產(chǎn)原價100000公積公益金80000所有者權(quán)益或股東權(quán)益合計180000負債和所有者權(quán)益（或股資產(chǎn)總計240200東權(quán)益）240200,表1-2試算平衡調(diào)節(jié)表表12單位：元資產(chǎn)項目期初變化情況變化后權(quán)益項目期初變化情況變化后金額增加減少的金額金額增加減少的金額現(xiàn)金400400短期借款500001020060200銀行存款20800500003500035800應(yīng)付帳款102005000152000應(yīng)收帳款90009000實收資本10000060000160000存貨1100005000115000盈余公積800001000070000固定資產(chǎn)10000030000130000合計2402008500035000290000合計2402007520025200290200,賬戶,1.賬戶的意義和作用1.1賬戶的意義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)立的，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、系統(tǒng)和連續(xù)的記錄，以反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化。1.2賬戶的作用有助于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)為提供會計信息的需要而對會計要素進行分類能夠提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料,2.賬戶名稱會計科目會計科目簡稱科目，是指在會計核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)，而對會計核算對象以其經(jīng)濟內(nèi)容所進行的科學(xué)分類。2.1會計科目根據(jù)不同標準的劃分，可以分不同種類資產(chǎn)類會計科目；負債類會計科目；所有者權(quán)益類會計科目；成本類科目；損益類科目2.2會計科目按反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類，一級科目（又叫總分類科目、總目）二級科目（又叫子目、類目）三級科目（又叫明細科目）,3.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的一般結(jié)構(gòu)（T型結(jié)構(gòu)）主要內(nèi)容有：賬戶名稱（會計科目）；年、月、日（登記日期）；登記憑證號；摘要；借方登記額（欄）；貸方登記額（欄）；借或貸方向（欄）；余額。在賬戶登記中，到底哪一方表示增加？哪一方表示減少？據(jù)賬戶的性質(zhì)而定。資產(chǎn)和費用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。而負債，所有者權(quán)益、收入和凈損益（利潤）類賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。,(左方）賬戶名稱（會計科目）（右方）,4.賬戶的分類賬戶分類，就是按照一定的標準對全部賬戶進行分組。賬戶分類有助于理解各賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立賬戶體系，并正確使用這些賬戶。4.1賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類4.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類4.3賬戶按提供指標的詳細程度分類,建立賬簿體系建立現(xiàn)金、銀行存款日記賬建立總分類賬建立明細分類賬,第二節(jié)記賬方法,復(fù)式記賬原理借貸記賬法會計分錄,復(fù)式記賬原理,復(fù)式記賬法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會計要素有關(guān)具體項目的增減變動情況及其結(jié)果，對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進行登記。作用：全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況；能夠進行有效的控制；能及時、迅速地找出錯誤。原理：依據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進行記賬。原則：記賬基礎(chǔ)是會計恒等式；每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須記入兩個或兩個以上的賬戶；某個時期的全部賬戶記錄總額必須相等。,分類：（1）借貸記賬法：國際通用；（2）增減記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會計中停止使用；（3）收付記賬法：1993年7月1日后在企業(yè)會計中停止使用。重點：（1）賬戶的對應(yīng)關(guān)系；（2）會計分錄；a)簡單式：一借一貸b)復(fù)合式：一借多貸，或一貸多借。,借貸記賬法,借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。它是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。借貸復(fù)式記賬法，是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法，也是我國現(xiàn)在普遍采用的記賬方法。,1.記賬符號如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號。在現(xiàn)代會計中，作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反映資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借（Debit，簡稱Dr.）和貸（Credit，簡稱Cr）兩字已成為通用的國際商業(yè)語言。,2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。2.2.1資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額,2.2.2成本類賬戶和損益類賬戶的結(jié)構(gòu)其以上賬戶基本結(jié)構(gòu)見如下所示(單位：萬元)借資產(chǎn)、費用類賬戶貸期初余額42本期增加數(shù)120本期減少數(shù)57500350438100本期增加合計1058本期減少合計507期末余額593,借負債、所有者權(quán)益、收入和凈損益類賬戶貸（單位：萬元）期初余額20本期增加數(shù)350本期減少數(shù)240700120600480本期增加合計1650本期減少合計840期末余額830,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),3.記賬規(guī)則4.試算平衡在一定的記賬方法下，運用規(guī)定的記賬規(guī)則在賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，可能發(fā)生這樣或那樣的人為錯誤。為此，任何一種記賬方法都必須確定科學(xué)的、簡便的、用與檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯誤的原因，即時予以改正。這種檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，在會計上稱為試算平衡。4.1余額平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計4.2發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計,記賬規(guī)則的應(yīng)用會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會計分錄。會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額的一種記錄。編制會計分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其余額。會計分錄是賬戶記錄的依據(jù)，會計分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會計信息的質(zhì)量。,第三節(jié)記賬依據(jù),原始憑證記賬憑證會計憑證的整理,1.原始憑證的內(nèi)容、種類和審核1.1.原始憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱；原始憑證的名稱；填寫憑證的日期；對外憑證要有接受單位的名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。1.2原始憑證的種類自制原始憑證；外來原始憑證1.3原始憑證的審核,2記賬憑證的內(nèi)容、種類和審核2.1記賬憑證的內(nèi)容（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目的名稱，包括一級科目、二級科目和明細科目的名稱和金額；（5）所附原始憑證的張數(shù)；（6）制證、審核、記賬等有關(guān)人員簽名或蓋章；（7）記賬備注2.2記賬憑證的種類2.3記賬憑證的審核（1）是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與張數(shù)是否與記賬憑證相符；（2）應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；（3）有關(guān)項目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章。總之，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的，又是登記賬簿的依據(jù)。,會計憑證的整理,原始憑證的整理記賬憑證的整理,第四節(jié)記賬要求,現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記總賬與明細分類賬的登記登記賬簿基本規(guī)范更正錯帳的方法結(jié)賬與對賬賬簿的更換,賬薄的種類：序時賬簿序時賬簿是序時記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始記錄簿。它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的先后順序，逐日、連續(xù)登記的賬簿，也稱日記賬兩欄式日記賬多欄式日記賬分類賬總分類賬的格式和登記方法明細分類賬的格式：三欄式明細分類賬；數(shù)量金額式明細分類賬；多欄式明細分類賬備查賬薄除此之外，賬簿還可以按其外表形式分類，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿,總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記同時登記：對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在同一會計期間，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入它所屬的明細分類賬戶，不能漏記和重記。增減變動方向相同：總分類賬戶如登記增加額，明細分類賬戶也應(yīng)登記增加額；總分類賬戶如登記減少額，明細分類賬戶也應(yīng)登記減少額。金額相等：將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入幾個明細分類賬戶時，則記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入幾個明細分類賬戶的金額之和相等。,試算表與試算平衡通過編制試算平衡表檢查分類賬的借方余額與貸方余額是否相等，為會計報表的編制準備必要的資料。錯賬更