注冊會計師審計抽樣

第八章審計抽樣,第一部分本章考情分析1.本章屬于次重點章節(jié)?；旧厦磕甓加?分左右的考題，在審計理論中屬于審計取證的技術(shù)手段，主要介紹的是審計抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運用?？键c主要圍繞樣本量的設(shè)計和評價樣本結(jié)果等相關(guān)內(nèi)容，重點掌握相關(guān)計算性質(zhì)的題目以及重要的理論知識。,第八章審計抽樣,第八章審計抽樣,本章基本內(nèi)容框架,第二部分本章精講第一節(jié)審計抽樣的基本概念一、審計抽樣1.定義：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機(jī)會被選取。審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。,第八章審計抽樣,2.審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征?？刂茰y試內(nèi)部控制的有效性細(xì)節(jié)測試金額的準(zhǔn)確性,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,2.運用審計抽樣并非在所有審計程序中都可使用。注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序中，有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,審計抽樣的適用范圍,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的風(fēng)險。1.控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,（1）信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際（假定）有效性的風(fēng)險，也可以說，盡管樣本結(jié)果支持注冊會計師計劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實際偏差率不支持該信賴程度的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。如果注冊會計師評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平偏低，注冊會計師可能不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此審計的有效性下降。對于注冊會計師而言，信賴過度風(fēng)險更容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因而更?yīng)予以關(guān)注。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,（2）信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險，也可以說，盡管樣本結(jié)果不支持注冊會計師計劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實際偏差率支持該信賴程度的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。當(dāng)注冊會計師評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風(fēng)險水平高于實際水平，注冊會計師可能會增加不必要的實質(zhì)性程序。在這種情況下，審計效率可能降低。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,2.在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。（1）誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師認(rèn)為其不存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡虼俗詴嫀煾鼞?yīng)予以關(guān)注。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,（2）誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。如果賬面金額不存在重大錯報而注冊會計師認(rèn)為其存在重大錯報，注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,3.只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險，此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,表抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,（二）非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：1注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，注冊會計師在測試應(yīng)收賬款銷售的完整性認(rèn)定時選擇主營業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體。2注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯報)，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,3注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。4注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣資產(chǎn)交易等等。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,5其他原因。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風(fēng)險，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,1.統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣的樣本必須同時具備上述兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。一方面，即使注冊會計師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本，如果沒有對樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計評估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計評估也是無效的。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當(dāng)。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,3.注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先，統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出對注冊會計師進(jìn)行培訓(xùn)。其次，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,4.非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定出抽樣風(fēng)險。5.不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,【例題1多選題】下列有關(guān)審計抽樣的表述中，正確的有（）。A.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)剮在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險B統(tǒng)計抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計抽樣比采用非統(tǒng)計抽樣能選取更加適當(dāng)?shù)臉颖綜選擇的審計程序會影響審計抽樣的運用，但審計抽樣不影響審計程序的選擇D抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,【答案】ACD【解析】注冊會計師不論選用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選擇何種抽樣方式主要考慮成本效益原則。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,四、統(tǒng)計抽樣方法（一）屬性抽樣屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,（二）變量抽樣變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣通常回答下列問題：金額是多少?賬戶是否存在錯報?變量抽樣在審計中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。但有一個例外，即統(tǒng)計抽樣中的概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣），卻運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)淪。,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,表統(tǒng)計抽樣方法,第一節(jié)審計抽樣的基本概念,注冊會計師在控制測試和細(xì)節(jié)測試（兩條線）中使用審計抽樣方法，主要分為三個階段進(jìn)行。第一階段是樣本設(shè)計階段，旨在根據(jù)測試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計劃。第二階段是選取樣本階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差。第三階段是評價樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,一、樣本設(shè)計階段在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。審計抽樣中樣本設(shè)計階段的工作主要包括以下幾個步驟：（一）確定測試目標(biāo)一般而言，控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（二）定義總體與抽樣單元1總體總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說，注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：（1）適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。（2）完整性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,2定義抽樣單元在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標(biāo)保持一致。注冊會計師在定義總體時通常都指明了適當(dāng)?shù)某闃訂卧?。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，而在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,3分層(1)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。(2)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常指金額)的抽樣單元組成。(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。(4)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師通常按照金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（三）定義誤差構(gòu)成條件在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（四）確定審計程序注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標(biāo)的審計程序組合。例如，如果注冊會計師的審計目標(biāo)是通過測試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實交易的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)。注冊會計師預(yù)計樣本中每一張該文件上都有適當(dāng)?shù)暮灻?第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,二、選取樣本階段（確定樣本量證據(jù)的充分性）（一）確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在審計抽樣中，如果樣本規(guī)模過小，就不能反映出審計對象總體的特征，注冊會計師就無法獲取充分的審計證據(jù)，其審計結(jié)論的可靠性就會大打折扣，甚至可能得出錯誤的審計結(jié)論；相反，如果樣本規(guī)模過大，則會增加審計工作量，造成不必要的時間和人力上的浪費，加大審計成本，降低審計效率，就會失去審計抽樣的意義。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,影響樣本規(guī)模的因素P143,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,【例題2多選題】在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有（）。A可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,【答案】AC【解析】劃分次級總體的目的是保證重點審計（可能有較大的項目），并減少樣本量；注冊會計師如果認(rèn)為存在預(yù)期誤差，則需選取的樣本量越大。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（二）選取樣本不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本項目時，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。1使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：（1）對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。所需使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項目數(shù)或編號位數(shù)決定?？刹捎秒S機(jī)數(shù)表的前幾位數(shù)字或后幾位數(shù)字。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,表8-2隨機(jī)數(shù)表p144,（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點和一個選號路線，隨機(jī)起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。例如，從應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個記錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。如從表10-5第一行第一列開始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，則選中的樣本為編號3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個記錄。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,2系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是500，設(shè)定的樣本量是20，那么選樣間距為2550020。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是3作為抽樣起點，那么第一個樣本項目是發(fā)票號碼為28（25+3）的那一張，其余的項目是53.78，依此類推，直至抽取20個。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。如果測試項目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇樣本的代表性就可能較差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點的個數(shù)；二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進(jìn)行觀察。系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,【例題3單選題】注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從10000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點為憑證編號的第35號，則抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為（）號。A155B195C200D235,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,【答案】D【解析】抽樣間隔（區(qū)間）為10000200=50，抽取的前5張憑證的編號應(yīng)為：35、85、135、185、235，即抽取的第5張憑證的編號應(yīng)為235號。如果題目不僅僅只要求寫出第5張憑證的編號，而是要求寫出抽取的第191張憑證的編號，那就要用上述公式計算了：35+（191-1）50=9535，即注冊會計師抽取的第191張憑證的編號為9535號。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,3隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，因而很可能使樣本失去代表性。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。（三）對樣本實施審計程序（13-16章，與抽樣無關(guān)）,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,三、評價樣本結(jié)果（一）分析樣本誤差注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（二）推斷總體誤差在實施控制測試時，注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無須推斷總體誤差率。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,在控制測試中，無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風(fēng)險。當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（三）形成審計結(jié)論注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要修正。1控制測試中的樣本結(jié)果評價。在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。（1）統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，計算在注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計值。該偏差率上限的估計值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許限度之和。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏差率上限上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量?？傮w偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（2）非統(tǒng)計抽樣。在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認(rèn)為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受。注冊會計師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。（1）統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師利用計算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計算出總體錯報上限，并將計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較。計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險允許限度之和。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。注冊會計師會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,（2）非統(tǒng)計抽樣。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷評價抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會計師通常做出總體實際錯報大于可容忍錯報的結(jié)論。注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；考慮對審計報告的影響。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,如果調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，注冊會計師可以做出總體實際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯報，因而總體可以接受。如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報，但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會計師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。,第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟,在控制測試中應(yīng)用審計抽樣有兩種方法。一種是發(fā)現(xiàn)抽樣，在注冊會計師預(yù)計控制高度有效時可以使用，以證實控制的有效性。在發(fā)現(xiàn)抽樣中，注冊會計師使用的預(yù)計總體偏差率是0。在檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論。另一種是屬性估計抽樣，用以估計被測試控制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序未有效運行的頻率。本節(jié)以第二種方法為主。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用（掌握）,一、樣本設(shè)計階段（一）確定測試目標(biāo)注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果對控制運行有效性的定性評價可以分為最高、高、中等和低四個層次，注冊會計師只有在初步評估控制運行有效性在中等或以上水平時，才會實施控制測試。例如，注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運行有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風(fēng)險評估水平。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（二）定義總體和抽樣單元1定義總體在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2定義抽樣單元抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。例如，如果測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。本例中，注冊會計師定義的抽樣單元為現(xiàn)金支付單據(jù)上的每一行。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（三）定義偏差在本例中，誤差被定義為沒有授權(quán)人簽字的發(fā)票和驗收報告等證明文件的現(xiàn)金支付。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（四）定義測試期間注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。1將總體定義為整個被審計期間的交易。在設(shè)計控制測試的審計樣本時，注冊會計師通常將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。在這些情況下，總體由整個被審計期間的交易組成。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（1）初始測試。注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。例如，如果被審計單位在當(dāng)年的前十個月開具了編號從1到10000的發(fā)票，注冊會計師可能估計，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期，剩下兩個月中將開具2500張發(fā)票；因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進(jìn)行檢查，剩余的樣本項目將在期末審計時進(jìn)行檢查。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）估計總體。在估計總體規(guī)模時，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況、變化趨勢以及經(jīng)營性質(zhì)等因素。在實務(wù)中，一方面注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量。年底，如果部分被選取的編號對應(yīng)的交易沒有發(fā)生(由于實際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計數(shù)量)，可以用其他交易代替。另一方面，注冊會計師也可能低估剩余項目的數(shù)量。如果剩余項目的數(shù)量被低估，一些交易將沒有被選取的機(jī)會，因此，樣本不能代表注冊會計師所定義的總體。在這種情況下，注冊會計師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項目排除在外。對未包含在重新定義總體中的項目，注冊會計師可以實施替代程序，例如，將這些項目作為一個獨立的樣本進(jìn)行測試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。注冊會計師應(yīng)判斷各種替代程序的效率和效果，并據(jù)此選擇適合于具體情況的方法。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。在對選取的交易進(jìn)行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)行測試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實質(zhì)性程序的程度；期中實施控制測試的結(jié)果；剩余期間的長短；對剩余期問實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關(guān)的證據(jù)。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其人員的變化。如果發(fā)生了重大變化，注冊會計師應(yīng)修正其對內(nèi)部控制的了解，并考慮對變化后的控制進(jìn)行測試?；蛘?，注冊會計師也可以考慮對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測試。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1影響樣本規(guī)模的因素在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：（1）可接受的信賴過度風(fēng)險。在實施控制測試時，注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴過度風(fēng)險。可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。本例中，注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動。本例中注冊會計師預(yù)期現(xiàn)金支付授權(quán)控制運行有效，確定的可容忍偏差率為7。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（3）預(yù)計總體偏差率。本例中，注冊會計師根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，預(yù)計總體的偏差率為1.75。（4）總體規(guī)模。在本例中，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因而注冊會計師認(rèn)為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2確定樣本規(guī)模實施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。表8-4提供了在控制測試中確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10時所使用的樣本量表?？扇萑唐盥仕诹信c預(yù)計總體偏差率所在行的交點就是所需的樣本規(guī)模。本例中，如前所述，注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10，可容忍偏差率為7，預(yù)計總體偏差率為1.75。在信賴過度風(fēng)險為10時所使用的表8-6中，7可容忍偏差率與1.75預(yù)計總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-4控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模信賴過度風(fēng)險10（括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,注1：*表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則。注2：本表假設(shè)總體為大總體。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（二）選取樣本在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須在上節(jié)所述的使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（三）實施審計程序在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：1無效單據(jù)。注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項目。例如，在測試與被審計單位的收據(jù)（發(fā)票）有關(guān)的控制時，注冊會計師可能將隨機(jī)數(shù)與總體中收據(jù)的編號對應(yīng)。但是，某一隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的收據(jù)可能是無效的（比如空白收據(jù)）。如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2未使用或不適用的單據(jù)。注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。例如，一組可能使用的收據(jù)號碼中可能包含未使用的號碼或有意遺漏的號碼。如果注冊會計師選擇了一個未使用號碼，就應(yīng)合理確信該收據(jù)號碼實際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后注冊會計師用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼。有時選取的項目不適用于事先定義的偏差。例如，如果偏差被定義為沒有驗收報告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費可能沒有相應(yīng)的驗收報告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，注冊會計師要用另一筆交易替代該項目，以測試相關(guān)的控制。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,3對總體的估計出現(xiàn)錯誤。如果注冊會計師使用隨機(jī)數(shù)選樣方法選取樣本項目，在控制運行之前可能需要估計總體規(guī)模和編號范圍。當(dāng)注冊會計師將總體定義為整個被審計期問的交易但計劃在期中實施部分抽樣程序時，這種情況最常發(fā)生。如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,4在結(jié)束之前停止測試。有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊會計師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,5無法對選取的項目實施檢查。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。有時，被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因注冊會計師無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當(dāng)運行。如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。另外，注冊會計師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,三、評價樣本結(jié)果階段（一）計算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（二）分析偏差的性質(zhì)和原因除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。（三）得出總體結(jié)論在實務(wù)中，注冊會計師使用統(tǒng)計抽樣方法時通常使用公式、表格或計算機(jī)程序直接計算在確定的信賴過度風(fēng)險水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計的總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許限度之和。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,1使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果。假定本例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：其中的風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險為10，且偏差數(shù)量為0，在表8-5中查得為2.3。表8-5列示了在控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-5控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1的風(fēng)險為10，即有90的把握保證總體實際偏差率不超過4.1。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下：總體偏差率上限(MDR)=Rn=風(fēng)險系數(shù)樣本量=5.356=9.5%這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5的風(fēng)險為10。在可容忍偏差率為7的情況下，注冊會計師可以做出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2.使用樣本結(jié)果評價表。注冊會計師也可以使用樣本結(jié)果評價表評價統(tǒng)計抽樣的結(jié)果。表8-6列示了可接受的信賴過度風(fēng)險為10時的總體偏差率上限。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,本例中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇可接受的信賴過度風(fēng)險為、10的表（即表8-6）評價樣本結(jié)果。樣本規(guī)模為56，注冊會計師可以選擇樣本規(guī)模為55的那一行。當(dāng)樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時，應(yīng)選擇偏差數(shù)為零的那一列，兩者交叉處的4.1即為總體的偏差率上限，與利用公式計算的結(jié)果4.1相等。此時，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率7，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-6控制測試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價信賴過度風(fēng)險10時的偏差率上限,注1：*表示超過20。注2：本表以百分比表示偏差率上限；本表假設(shè)總體足夠大。,當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)兩個偏差時，應(yīng)選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的9.4即為總體的偏差率上限，與利用公式計算的結(jié)果9.5相近。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,【例題4簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在208年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。（3）在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（4）在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。（5）假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)l例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,要求：（1）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進(jìn)行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。（2）針對事項(1)至(4)，假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。（3）針對事項(5)，計算總體偏差率上限。(2009年新制度),第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,【答案】（1）總體規(guī)模720個（60個賬戶12個月）當(dāng)總體規(guī)模較小時，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動；當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)最時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）針對事項（1），A注冊會計師的做法不正確。理由：注冊會計師在確定控制測試樣本規(guī)模時，不需要計算受影響賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差；針對事項（2），A注冊會計師的做法不正確。理由：注冊會計師不應(yīng)隨意更換樣本項目，否則會破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計抽樣的原理。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,針對事項（3），A注冊會計師的做法不正確。理由：銀行存款出納I不能同時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責(zé)分離的原則，A注冊會計師應(yīng)將其視為控制偏差。針對事項（4）正確。（3）總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)樣本量=3.945=8.67,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表8-7確定所需的樣本規(guī)模。表-7是在預(yù)計沒有控制偏差的情況下對人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。例如，對全年共發(fā)生500次的采購批準(zhǔn)控制，如果初步評估控制運行有效，注冊會計師至少要測試25個樣本。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，樣本結(jié)果支持初步風(fēng)險評估結(jié)果。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了偏差，樣本結(jié)果不支持初步風(fēng)險評估結(jié)果；此時注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量（通常是再檢查25個樣本）。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-7人工控制最低樣本規(guī)模表,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,有些控制可能執(zhí)行次數(shù)很多，但不是每天都執(zhí)行。例如，如果某公司實施一種按月執(zhí)行的控制，該控制針對多個事項（某人每月對該公司的所有50個銀行賬戶編制銀行余額調(diào)節(jié)表）。在此情況下，首先把信息換算成對應(yīng)的控制發(fā)生總次數(shù)，也就是12個月乘以50個即600個，然后從表格中選擇對應(yīng)的行。此時，600是個大規(guī)模的抽樣總體，應(yīng)采用“每日數(shù)次”這一行來確定樣本規(guī)模。,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,在確定被審計單位自動控制的測試范圍時，如果支持其運行的信息技術(shù)一般控制有效，注冊會計師測試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲得對控制有效運行的較高的保證水平。在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。五、記錄抽樣程序（略）,第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）樣本設(shè)計階段實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師在樣本設(shè)計階段必須完成的工作包括四個環(huán)節(jié)：確定測試目標(biāo)、定義總體、定義抽樣單元，界定錯報。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用（掌握）,1明確測試目標(biāo)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定提供特定水平的合理保證（如應(yīng)收賬款的存在性）。注冊會計師實施審計程序的目標(biāo)就是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯報。2定義總體（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性。（2）識別單個重大項目（超過可容忍錯報應(yīng)該單獨測試的項目）和極不重要的項目。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,3定義抽樣單元在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和所實施審計程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,4界定錯報在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯報。在審計抽樣中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。例如，在對應(yīng)收賬款存在性的細(xì)節(jié)測試中（如函證），客戶在函證日之前支付、被審計單位在函證日之后不久收到的款項不構(gòu)成誤差。而且，被審計單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬也不影響應(yīng)收賬款總賬余額。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,即使在不同客戶之間誤登明細(xì)賬可能對審計的其他方面（如對舞弊的可能性或壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性的評估）產(chǎn)生重要影響，注冊會計師在評價應(yīng)收賬款函證程序的樣本結(jié)果時不宜將其判定為誤差。如果錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯報。例如，在登記明細(xì)賬時發(fā)生的差錯如果不導(dǎo)致賬戶余額合計數(shù)發(fā)生錯誤，就不屬于錯報。注冊會計師還可能將被審計單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當(dāng)期間予以更正的錯報排除在外。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,（二）選取樣本階段1確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素。總體的變異性。總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。可接受的抽樣風(fēng)險。細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險分為兩類：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關(guān)注誤受風(fēng)險。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,可容忍錯報。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。預(yù)計總體錯報。預(yù)計總體錯報的規(guī)?；蝾l率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。相反，預(yù)計總體錯報的規(guī)模或頻率增加，所需的樣本規(guī)模也增加?？傮w規(guī)模?？傮w中的項目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,（2）利用模型確定樣本規(guī)模。注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中可以用來確定樣本規(guī)模的模型如下：,第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,表8-8保證系數(shù),第四節(jié)審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用,調(diào)整估計的樣本規(guī)模，以反映非統(tǒng)計方法與本模型使用的統(tǒng)計方法在效率上的差異。在實務(wù)中，如果樣本