會計處理論文關(guān)于企業(yè)強制減排義務(wù)前后的碳排放權(quán)會計處理論文范文參考資料

會計處理論文關(guān)于企業(yè)強制減排義務(wù)前后的碳排放權(quán)會計處理論文范文參考資料 【摘 要】 目前因不同研究者從不同角度將碳排放權(quán)確認為不同的資產(chǎn)，從而導致碳排放權(quán)會計確認與計量的多元化。文章對我國企業(yè)有強制減排義務(wù)之前CDM項目產(chǎn)生的CERs的會計處理及將來有強制減排義務(wù)后擁有碳排放權(quán)的會計處理進行具體分析，并提出可行的處理倡議。 【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)； CERs； 會計確認； 會計計量 碳排放權(quán)是一種排污權(quán)，在京都議定書框架下， _為每個有強制減排義務(wù)的發(fā)達國家確定一個碳排放配額，并允許額度不夠用的國家向額度富余或者沒有強制減排義務(wù)的國家購買排放指標。這些國家再將 _分配給他們的排放配額分配給各個企業(yè)，企業(yè)取得排放配額就可以在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中排污。由此可見，京都議定書框架下發(fā)達國家締約方分配到的排放配額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，該排放權(quán)的稀缺性使其能夠進行交易，并具有市場價值。為使發(fā)達國家履行減排義務(wù)，京都議定書規(guī)定了聯(lián)合履行機制（JI）、清潔發(fā)展機制（CDM）和國際排放貿(mào)易（IET）三種溫室氣體減排的國際合作機制，JI和IET建立了發(fā)達國家之間的碳減排交易市場，CDM建立了發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的碳減排交易市場。 在承擔強制減排義務(wù)前，中國的碳排放權(quán)理由基本上都和CDM機制有關(guān)，當CDM項目通過審批程序在CDM執(zhí)行理事會（EB）注冊成功后，CERs就可以作為碳減排量資產(chǎn)進行核算并出售，目前CERs仍是我國碳排放權(quán)交易的主要類型。在承擔強制減排義務(wù)前，我國企業(yè)的CERs與強制減排企業(yè)的碳排放權(quán)具有本質(zhì)上的不同，所以我國通常將“碳排放權(quán)”改稱為“碳減排量”。 我國學術(shù)界將碳減排量確認為資產(chǎn)已達成了共識，但對確認為何種資產(chǎn)尚未取得一致看法。張鵬（xx）、曾鍇（xx）等認為CERs是為執(zhí)行銷售合同而持有的、可以在短期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)確認為流動資產(chǎn)存貨（無形資產(chǎn)自然被排除在外）；王愛國（xx）、彭敏（xx）、邸利芳（xx）等則認為CERs類似于我國現(xiàn)行的土地使用權(quán)等，符合無形資產(chǎn)的定義，故將其確認為無形資產(chǎn)；毛小松（xx）、王艷（xx）等認為CERs應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；張小英（xx）等將其確認為可供出售金融資產(chǎn)；李晨晨（xx）通過區(qū)分具體的業(yè)務(wù)背景，將我國有強制減排義務(wù)之前的CERs確認為無形資產(chǎn)，之后的CERs則確認為交易性金融資產(chǎn)。 對于目前中國的CDM項目來說，碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必定是出售，這也是研究者將CERs確認為存貨的主要理由。但從“存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等”的定義看，存貨往往是生產(chǎn)過程中所必需的有形資產(chǎn)，而碳減排量是無形的，在我國非強制減排的大環(huán)境中，也不一定是生產(chǎn)過程中所必需的，因此將其確認為存貨并不合適。 碳減排量（或碳排放權(quán)）是CDM項目企業(yè)擁有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，這與其他排污權(quán)類似，符合無形資產(chǎn)的定義，但企業(yè)持有無形資產(chǎn)一般和持有固定資產(chǎn)的目的一致，都是為了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需，且一般將其作為非流動性長期資產(chǎn)進行管理。目前CDM項目企業(yè)持有CERs的目的是為了最終出售，因此將其確認為無形資產(chǎn)也不合適。 將CERs確認為金融資產(chǎn)的觀點認為其符合企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的。實際上我國的CERs是根據(jù)清潔發(fā)展機制項目運轉(zhuǎn)管理辦法（修訂）（以下簡稱辦法（修訂）的規(guī)定執(zhí)行的，辦法（修訂）中對CDM項目報批時CERs的價格、CERs批準后的購買方、購買量以及成交價的底線等都有明確規(guī)定，并沒有完全將碳減排量拿到金融市場上去交易。另外，我國目前碳排放權(quán)市場非常不完善，所以確認為金融資產(chǎn)也不合適。 CERs簽發(fā)后，在會計確認上首先需要回答確認為流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)的理由。流動資產(chǎn)是能在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。第二承諾期的確定，意味著碳減排量被授權(quán)在xx2020年八年期內(nèi)都有效，因此應(yīng)將CERs確認為非流動資產(chǎn)。至于該非流動資產(chǎn)的科目設(shè)置，可以考慮得長遠些，為我國2020年后可能的強制減排做準備。倡議專設(shè)“碳資產(chǎn)”一級科目，二級科目視情況而定，例如，對于簽發(fā)的CERs，可設(shè)二級科目“碳排放權(quán)”；對于購置的碳固長期性資產(chǎn)，可設(shè)二級科目“碳固非流動性資產(chǎn)”等。 目前國外實務(wù)界主要采用歷史成本對碳排放權(quán)進行核算，而較少采用公允價值計量。對于生產(chǎn)自用確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，一般應(yīng)當分別情況進行處理：1.對于購買或拍賣取得的無形資產(chǎn)，可以按照成本法進行初始計量；2.對于無償分配獲得的無形資產(chǎn)，可以按照公允價值法進行初始計量。對于按成本法進行初始計量的，在后續(xù)計量中應(yīng)當按照企業(yè)的實際排放量對無形資產(chǎn)碳排放權(quán)進行攤銷，這部分攤銷額應(yīng)直接作為當期損益，計入費用科目。對于確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其價值波動將不計入損益或者所有者權(quán)益。對于應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，并將公允價值的變動計入當期損益。當然，我國碳排放權(quán)交易市場發(fā)展完善后，公允價值計量將是最佳選擇。 【主要 _】 1 呂能芳.我國碳排放權(quán)交易的會計處理研究J.重慶三峽學院學報，xx（2）：46-49. 2 張小英.芻議低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)的會計處理J.中國外資，xx，10（上）：136. 3 王軍，滕曄，董影娜.碳排放權(quán)及其會計處理理由研究J.華北科技學院學報，xx（3）：90-92. 5 張彩平.碳排放權(quán)初始會計確認理由研究J.上海立信會計學院學報，xx（4）：34-43. 6 邸利芳，陳毓敏.基于CDM的碳排放權(quán)交易會計理由探討J.財會月刊，xx，6（下）：52-54. 7 劉驍.低碳經(jīng)濟條件下的碳會計學發(fā)展J.國際經(jīng)濟合作，xx（5）：83-86. 8 李晨晨.不同市場成熟度下碳排放的會計確認與計量J.財會月刊，xx（36）：60-61.