idata_論高校領導干部經(jīng)濟責任審計風險控制_楊玉新_h

1、 全國中文核心期刊財會論高校領導干部經(jīng)濟責任審計風險控制 楊玉新 （大連理工大學審計處 大連 116024）【摘要】 伴隨著審計公告制度的實施，隱藏在審計中的潛在風險逐步暴露出來，其中法律風險、社會風險、道德風險、技術風險和公告風險是由公告制度引起的最主要的風險。本文通過分析審計公告制度前提下的高校領導干部經(jīng)濟責任 審計風險，探討和研究審計風險的成因，并對如何防范審計風險提出相應的對策。 【關鍵詞】 高校領導干部經(jīng)濟責任審計 審計公告制度 審計風險控制高校領導干部經(jīng)濟責任審計，是指審計部門受人事或組 織部門的委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關政策，對領導干部 任職期間、任職期滿或因調任、轉任、轉崗

2、、免職、辭退、退休等 原因對其原影響，高校領導干部經(jīng)濟責任審計風險不斷凸顯。在眾多的審計風險中，由于審計公告制度的實施而帶來的風險不容忽視。 審計公告制度，是指審計機關就所實施的重要審計項目所在部門、單位財務收支的真實性、和效益 性及其開展經(jīng)濟的內容、程序、過程、結果、方式等，采用適當方式向社會公活動情況進行審計，以監(jiān)督、評價和鑒證領導 干部履行經(jīng)濟責任的行為。高校領導干部經(jīng)濟責任審計制度 實施以來，有效促進了領導干部廉政建設，提高了領導干部財 經(jīng)管理水平和高校經(jīng)費的使用效益，但是同時伴隨著高校規(guī) 眾進行公開的制度，包括公開審計情況及結果與審計處理、 處罰意見，并接受群眾和社會監(jiān)督等。審計公告

3、制度增加了審計的，同時也增加了審計的責任風險。本文從審計結果公告制度的視角分析了高校領導干部經(jīng)濟責任審計的風 險和成因，并提出了相應的風險控制措施。 模不斷擴大、經(jīng)濟利系深化、審計環(huán)境復雜等多種因素的 展審計工作的同時也要學習被審計單位在項目實施過程中的管理經(jīng)驗。審計人員對上一級部門提供審計發(fā)現(xiàn)的問題的同效的激勵機制，比如對審計項目實行項目經(jīng)費包干制。為了進一步提高審計效率，鼓勵審計人員對審計技術方法進行創(chuàng)新， 可以實行創(chuàng)新審計獎勵機制。另外，在各部門的考核中，應盡量減少懲時，應及時將審計發(fā)現(xiàn)的反饋給上級相關部門，真正 做到審計為被審單位服務，為國家宏觀調控服務。 （三）解決審計終結階段問題的

4、對策 1. 減少時間成本、提高審計效率。審計報告形成階段，特 派辦可以和被審計單位提前進行溝通，要求被審計單位在較 少的時間內將意見反饋回來。特派辦也可以為被審計單位提 供反饋意見罰機制，比如部門對審計報告出的問題數(shù)量對業(yè)務部門扣分，從而容易產生部門和業(yè)務部門之間的不和諧，不利于特派辦內部部門的有效配合。 【注】 本文受江蘇高校優(yōu)勢學科建設工程資助項目（項目編號：YSXKKT34）、 江蘇省教育廳高校人文社會科學基金研究項目（項目編號：2010SJB790021）和南京審計學院“ 公共工程審計實驗室”項目的資助。 模板，縮短征求的反饋時間，提高審計效 率。針對審計報告和審計方案制訂順序存在顛倒

5、的問題，各特 派辦應將此類問題作為重要考核指標，以杜絕沒有制定審計 方案就盲目進行審計的問題。 2. 審計復核關口前移。復核關口前移就是在審計業(yè)務實 施過程中，復核人員就應開始參與審計項目的復核，變事后復 核為現(xiàn)場復核，并且審計報告在征求被審計單位意見之前先 由復核機構出具復核意見，以便及時修正。這樣就可以確保審 計報告的定性更加準確，處理處罰更加恰當。 （四）重視業(yè)務素質考核，改進激勵機制 一方面，要加大對審計人員業(yè)務素質的考核力度，將選拔 人才與業(yè)務知識考核掛鉤，在提拔、任用干部時既要重視德育 也應注重才干，防止出現(xiàn)重德輕才的傾向。另一方面，建立有 主要參考文獻 1. 胡建國.當前我國國家

6、審計制度存在的問題及對策研究.審計與經(jīng)濟研究，2008；32. 宋常.“免疫系統(tǒng)”理論視野下的國家審計.審計與經(jīng)濟 研究，2009；13. 楊肅昌，肖澤忠，殷書爐.中國國家審計：問題與改革 一次問卷調查的綜述.審計研究，2008；14. 宋常，王睿， 趙懿清.國家審計在走向善治的國家治理 中的若干問題.審計與經(jīng)濟研究，2012；15. 蔡春，蔡利， 朱榮.關于全面推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā) 展的十大思考.審計研究，2011；42013 1 下101 財會全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊 一、審計公告制度下高校領導干部經(jīng)濟責任審計的風險在審計結果還沒有對外公開時，只有內部人員知道審計的過程和結果，其他外界人員對審計

7、程序和審計結果知之甚少，審計看上去幾乎沒有什么風險，但是這些風險隱藏于審計本身，只是還沒有暴露出來，直到審計公開制度實施以來，審計中出現(xiàn)的一些過去鮮為人知的經(jīng)濟問題暴露在公眾面前， 加大了原本就存在的審計風險。 1. 法律風險。審計公告制度作為一項法律制度確定下來，意味著審計承擔的法律風險加大，只要審計機關或審計工 作人國家體育總局動用了中國奧委會設備建設資金，國家體育總 局對審計公開此事表示不滿，其雖未申請行政復議，但聲稱住 宅里果奧運會運動員金牌受到影響，也有責 任。高校領導干部經(jīng)濟責任審計中，經(jīng)濟責任人也可能會將審 計與道德混為一談，給審計問題帶上有損“學校利益”的 大帽子，將審計問題變

8、成道德問題。 此外，審計部門的工作還有一個嚴肅的問題。由于目 前缺員存在違法行為就有可能使審計處在被審計單位的 風險少足夠的渠道進言納諫或是宣泄情緒，不少部門開 始將中。這里審計的法律風險主要指在審計過程中可能出現(xiàn) 的審計程序、審計定性和審計處罰風險。 倡廉的愿望寄托于審計工作者身上，例如審計部門處在這樣一種中：“該部門的領導人有問題，審計工作者是”。如（1） 審計程序風險主要包括審計越權風險和審計程果還沒有查出點什么，就有沒完成任務之嫌。借用李樹廷的一句話：“如果真有一個干部，他有重大經(jīng)濟問題你沒有發(fā)現(xiàn)而組織部門提拔了這個干部，這是最大的審計風 險”。這些言論無疑給了審計部門太多的壓力。 4

9、. 技術風險。審計的技術風險主要包括取證風險、失察風險和評價風險。審計的取證風險是技術風險中的首要風險。 審計工作的調查環(huán)節(jié)非常重要，所做的審計結果評價也要有充分的證據(jù)來支持，但是如果取證不真實、不完整、不充分，都會使審計評價缺少有效的支持。在審計過程中審計部門處在信息的劣勢地位，對一些隱含的真實情況把握不準確或不全面，或是由于審計人序風險。內審部門在對被審計經(jīng)濟責任人或單位進行審計時， 要嚴格按照有關規(guī)定對審計內容、范圍所做出的界定進行審計， 超出界定范圍未經(jīng)授權的不可進行審計，這就是審計的越權風 險。例如：實際中發(fā)生過審計單位對法律規(guī)定審計范圍以外的企業(yè)進行審計或接受政府指令對這些單位進行

10、審計，這些都是違反審計法的行為。此外，審計程序風險還包括：審計計劃、立項、書、審計報告、審計決定的下發(fā)等都必須按照審計法定程序執(zhí)行。雖然審計程序的違反可能不會對審計結果的質量造成影響，但是審計程序的違反可能會給被審計單位或經(jīng)濟責任人作為提訟的理由，如此一來審計結論可能無效，執(zhí)行審計的主體還要承擔法律責任。 （2） 審計定性風險。審計部門在出具審計報告時，所做出 的審計評價要有根據(jù)，然而由于審計人員的專業(yè)素質所限， 使得審計結論的依據(jù)并不充分，對問題表述不清、對問題性質 的程度把握不準，甚至對審查出的問題定性不準，對于同一份 審計結果，被審計單位與審計單位的理解可能不同，都可能造 成審計的定性風

11、險。 （3） 審計處罰風險主要表現(xiàn)為：審計對問題定性不準， 處理不當，對應該處理的事項沒有處理，不該處理的事項做了 相關處理，或者做出的處理決定沒有把握分寸。 2. 社會風險。公眾對于審計過程、審計結果都享有知情權。高校內審部門如果沒有真實披露被審計單位的審計結論、 有包庇被審計單位的行為、做出的審計結論中披露的問題沒有被相關部門接受進行整改，而審計部門卻聽之任之，不予追究，或 審計部門對被審計單位存在的違法違規(guī)行為處理不當， 影響審計結論的權威性，由此造成的社會輿論也將會給審計主體帶來巨大壓力。 員的工作經(jīng)驗不足，對于要的經(jīng)濟問題的實質沒有完全加以反映，都會影響審計結果的客觀、公正和真實，引

12、發(fā)審計風險。 審計失察風險指被審計單位應付審計的能力和經(jīng)驗非常豐富，審計部門無論是在人力、時間上還是在信息把握上都處 在難以控制的情勢，往往會發(fā)現(xiàn)不了實際存在的問題，一些隱 藏的違法違規(guī)行為可能被遺漏，從而產生風險，它是技術風險 中最難預知和防范的風險。 審計評價是審計過程中不可避免的一道程序，被審計經(jīng)濟責任人或單位可能會不同意審計單位出具的審計報告，并 要求做出調整。然而審計評價中提出的建議與審計評價的最 終結果可能前后矛盾，例如內部控制制度評價規(guī)則要求做出 健全、部分健全或不健全三種審計評價結果，有的單位實際為 不健全但被評價為健全，而在審計評價建議中又有“要求其健 全內部控制制度”的字樣

13、，很顯然這個評價結果前后矛盾。 5. 公告風險。公告風險是因審計公告制度的不完善、制 度實施經(jīng)驗不足所帶來的審計公告制度風險。它主要包括保 密性風險、獨立性風險和理解性風險。 審計法規(guī)定：審計機關通報或者公布審計結果時，不能違3. 道德風險。根據(jù)“經(jīng)濟人”理論，高校行政管理內部反保守國家和保護被審計單位商業(yè)的有關規(guī)定。 因此高存在權利和利益紛爭是難免的，只是平時沒有顯露出來，只在內部解決罷了。如今審計公告制度將問題進行陽光化處理， 一些人竟校審計部門在公布審計結果時，要遵守相關規(guī)定，對于被審計單位或經(jīng)濟責任人涉及保密項目的審計項目該保密的要保密。保密風險就是審計部門對于應該保密的事項予以公 布

14、，對于必須公布的事項因對保密原則的誤解而沒有公布所 將審計這種會計科學行為轉換成社會行為。這里舉一個國家審計例子來說明：2004 年十屆全國人大會 1022013 1 下 全國中文核心期刊財會承擔的責任風險。而在實際中，審計相關各方可能對審計的保密原的制約，公眾因對這些問題認識不全面而對審計部門的能力 和作為產生誤解，從而使審計部門背上了道德包袱。二是審計 程序受到行政力量干預，導致審計效果不理想。 針對上述兩個風險來源的防范措施是：第一，審計部門要 加強審計工作性質、工作內容、審計目的、審計責任、審計方法 及審計相關知識的宣傳教育，取得公眾對審計工作的理解和 支持。第二，用程序性審計代替行政

15、性審計。程序性審計的概 念與行政性審計的概念相反，審計部門開展審計工作與被審 計單位是法律關系， 只對法律負責，如果被審計單位對審計結 果不服，可以提出異議，審計部門要堅持這種關系，讓審計程 序透明化，避免被審計單位則有不同的理解。例如：2004 年公布的審計中披露出問題最嚴重的部門是國家電力局，但國家電力局相 關負責人竟責怪不應該向媒體披露此事。 此外，公告風險中的獨立性風險也廣泛存在于高校經(jīng)濟責任審計中。所謂獨立性風險是指審計部門在審計涉及影響整個高校利益的項目時往往會遭到行政部門或是其他相關部門的阻撓或干預，如果審計部門不能據(jù)實相告將會影響審計 部門的形象，違反審計的職業(yè)道德標準，若是屈

16、服于行政力量 的干預必然會損害審計的獨立性原則。例如，有的審計部門出 具的審計報告雖然也有被審計單位的財務預算等執(zhí)行情況的 審計結果， 但是內容浮淺，問題說得不深不透，僅僅為支持后 文的審計結論才列示的。還有一些審計部門被學校管理層牽 著鼻子走，報喜不報憂，喪失了審計的獨立性。 二、高校領導干部經(jīng)濟責任審計風險成因及控制方法 1. 法律風險的成因及控制。審計公告制度的實施擴大了 審帶來道德風險。 4. 技術風險的成因及控制。審計的技術風險主要由于審計質量與審計公告制度的要求存在差距，因此施行審計公告制度難免由于審計質量問題給審計帶來麻煩，從而產生審計風險。審計公開，使審計變得透明，客觀上增強了

17、審計人員的責任感，能促使他們給出的審計結果要經(jīng)得起歷史檢驗，然而現(xiàn)實中計結論的影響，被審計單位的自我保護意識和法律意 識不由于審計人員程序不規(guī)范、取證不充分、審計處理不當?shù)仍斐傻膶徲嬞|量不高問題在不同程度上還存在。再者， 審計人員運用的審計技術方法包括計算機技術和會計電算化等技術方法還不熟練，影響了審計效率和質量。 降低審計的技術風險可以從“軟件”和“硬件”兩方面入 手。影響審計風險的第一個要素就是人，為應對日益繁雜的審 計任務， 審計部門要著力建設一支高素質的審計人員隊伍。對 于審計部門的決策和管理水平，審計部門要加強培訓，建立健 全一套審計質量控斷增強，相應的，審計主體的法律責任加重，由此

18、也擴大 了高校領導干部經(jīng)濟責任審計的法律風險。 針對上述成因，控律風險首先要強化審計工作人員 的審計風險意識，從內部構筑法律風險防護措施。其次要規(guī)范 審計程序，使審計人員意識到違反審計程序的風險，明確違反 審計程序的法律責任，并將該法律責任落實到個人。除此以 外，審計工作人員要理解并掌握審計工作的相關法律法規(guī)，對 于審計法、行政處罰法等法律法規(guī)要做到知法守法，嚴格 按照法律規(guī)則辦事，防范審計風險。 2. 社會風險的成因及控制。經(jīng)濟責任審計的社會風險主 要來源于公眾的知情權，其次是審計報告追懲不力。 有效防范社會風險必須滿足公眾的知情權，即從審計結 制制度，并嚴格實施，并規(guī)范審計部門工作 人員程序，為審計的取證等技術活的高質量完成奠定人 力基礎。這是從人的角度出發(fā)，也就是所謂的提高審計的軟件 水平。硬件是指信息技術的應用。高校審計工作也要跟上時代 的步伐，將計算機技術和會計電算化等信息技術引入審計工 作中，并對審計工作人員加以培訓。 5. 公告風險的成因及控制。審計公告風險的成因包括： 公告受保密制度的限制；公告內容不明確；公告概括性太強。 由于我國的審計公告制度剛剛實行不久，還沒有相關的法律法規(guī)來界定審計的公告內容，使審計人員無所適從，審計部門的操作難度很大，以此才形成審計風險。要防范審計的公告制度風險，就要建立健全科學、完整、可操作性