《ACCA財務(wù)報表解釋》PPT課件.ppt

1、ACCA財務(wù)報表解釋,主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際工商管理學(xué)院 錢愛民,授課重點(diǎn)：,在于提高企業(yè)管理者的財務(wù)分析能力 在于對報表項(xiàng)目的理解與分析，而不是會計(jì)核算,授課內(nèi)容：,管理機(jī)構(gòu)（宏觀環(huán)境） 財務(wù)報表原則（會計(jì)核算原理） 財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項(xiàng)目加以解釋） 財務(wù)報表分析,財務(wù)報表的法規(guī)環(huán)境 財務(wù)報告委員會 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會 審計(jì)師的作用 “ 真實(shí)與公允”概念,制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系,1,英國會計(jì)的宏觀管理： 對英國公司會計(jì)的制約和規(guī)范來自于兩個方面： 公司法的有關(guān)規(guī)定 會計(jì)專業(yè)團(tuán)體制訂的會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會 會計(jì)準(zhǔn)則委員會 標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告 會計(jì)準(zhǔn)則理事會 財務(wù)報告準(zhǔn)

2、則 此外，上市公司還要遵守上市規(guī)則。 以上三者共同構(gòu)成制約公司會計(jì)的“ 公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)”。,公布的報表,法定報表是法律 規(guī)定公司必須按照 一定格式對外 公布的報表,法定報表： 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 董事會報告書 審計(jì)師向公司股東出具的審計(jì)報告 當(dāng)一家公司有子公司時，還包括合并報表,會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位,會計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準(zhǔn)確地位.但是，廣泛接受的觀點(diǎn)是：會計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)得到了法律的支持。,小型和中型規(guī)模公司,在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免 （但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報表的法律責(zé)任） 公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義,公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)G

3、AAP,公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)（GAAP）是指制約企業(yè)會計(jì)實(shí)踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)”（UKGAAP） 英國的公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)主要受下列因素制約： 公司法（主要是1985年公司法） 會計(jì)準(zhǔn)則； 主板證券市場的上市規(guī)定。,公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)GAAP,公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)還受其他一些非強(qiáng)制性因素的影響，如： 國際會計(jì)準(zhǔn)則 歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令” 其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國,審計(jì)師的作用和“ 真實(shí)與公允觀點(diǎn)”的含義,審計(jì)師的作用就是檢查和判斷公司報表的編制是否恰當(dāng). 審計(jì)師必須按照審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（APB）制定和發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告（statements of Auditing Standa

4、rds)的要求進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務(wù)。 對公司的業(yè)務(wù)和報表進(jìn)行內(nèi)涵豐富的復(fù)核； 對報表的編制情況出具公平的意見。,“ 真實(shí)與公允”（TFV）觀點(diǎn)：,西方國家的法律在法學(xué)上一般分為兩類： 英美法系（少量的成文法，大量的判例法） 大陸法系（大量的成文法） 公司法沒有給TFV下定義，認(rèn)為只有遵守會計(jì)準(zhǔn)則和公司法，才算是顯示TFV。 審計(jì)師負(fù)責(zé)對公司報表是否符合TFV進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見。,小型公司的審計(jì),在英國，審計(jì)費(fèi)是昂貴的，1997年對小公司審計(jì)的有限豁免出臺。從2000年7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報表審計(jì)。,財務(wù)

5、報表的目標(biāo),會計(jì)主體 財務(wù)報表的目標(biāo) 財務(wù)報表要素 財務(wù)報表的使用者 財務(wù)報表信息,2,財務(wù)報表的目的,財務(wù)報表的主要目的是提供有關(guān)會計(jì)主體財務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財務(wù)運(yùn)作情況的信息。,會計(jì)主體 以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織 獨(dú)立于所有者（P24） 不一定是“ 法人”主體 建立“ 簿記系統(tǒng)”,利潤表,利潤是收入大于支出所形成的差額 企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。 財務(wù)報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。 利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報表。,財務(wù)狀況,財務(wù)報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務(wù)狀況。 影響企業(yè)財務(wù)狀況的主要因素有： 企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源 企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu) 企業(yè)

6、的流動性和償付能力 企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力,資產(chǎn)和負(fù)債,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 資產(chǎn):是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源 例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫存商品、原料 負(fù)債:是對別人的欠款 例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款 權(quán)益:所有者的資產(chǎn)的股份 例:普通股、留存收益,財務(wù)報表的使用者,對報表的需要: 為什么企業(yè)需要會計(jì)報表？ 如果企業(yè)運(yùn)行是有效率的，它為什么還要編制財務(wù)報表？,答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟(jì)活動，是因?yàn)橛泻脦最悺?用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)報表感興趣。,資產(chǎn)、負(fù)債和會計(jì)等式,交易對資產(chǎn)、負(fù)債和資本的影響 交易對利潤的影響

7、 會計(jì)等式和經(jīng)營等式 利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系,3,22,獨(dú)立于其所有者的會計(jì)主體,分析交易業(yè)務(wù)它的來源. 認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在會計(jì)帳目中的方面. 也要認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的位置,分析交易業(yè)務(wù),巴克成立了一個建筑咨詢公司。 分析下面的交易業(yè)務(wù)。,交易業(yè)務(wù)的分析,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 所有者權(quán)益 (權(quán)益),巴克投資了$50,000 在公司里并形成普通股,投資,巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股,投資,購貨,購買貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 存貨 (資產(chǎn)),購貨,購買辦公用品貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。,購買設(shè)備,

8、公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金.,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 設(shè)備 (資產(chǎn)),購買設(shè)備,公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金。,應(yīng)付賬款,公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。,帳目發(fā)生了: (1) 存貨 （資產(chǎn)) (2) 應(yīng)付帳款（負(fù)債),應(yīng)付賬款,公司購買了$9,400的辦公用品，未付款,交易業(yè)務(wù)的分析,下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額,現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用,收入,咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金.,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 收入 (權(quán)益),收入,咨詢服務(wù)收入了$9,800 的現(xiàn)金.,預(yù)付房租,付了$2,800

9、 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 房租費(fèi) (權(quán)益),預(yù)付房租,付了$2,800 的房租費(fèi)給房屋租賃公司。,付工資,付工資$2,300.,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 工資費(fèi)用 (權(quán)益),付工資,付工資 $2,300.,應(yīng)收賬款,公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款,帳目發(fā)生了: (1) 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)) (2) 辦公用品 (資產(chǎn)),應(yīng)收賬款,公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款,應(yīng)收賬款,ABC公司在10天內(nèi)還款,帳目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2

10、) 應(yīng)收賬款 (資產(chǎn)),應(yīng)收賬款,ABC公司在10天內(nèi)還款,既然負(fù)債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產(chǎn)，那么負(fù)債與資本總額也會跟著改變。 任何一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時加以記錄，以反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來龍去脈。 復(fù)式簿記是一種會計(jì)系統(tǒng)，它反映了： 每筆交易都會產(chǎn)生兩條會計(jì)記錄； 每條記錄顯示該交易對會計(jì)等式的一個方面的影響。,復(fù)式薄記,復(fù)式薄記,Exh. 2.10,復(fù)式薄記,Exh. 2.11,讓我們來分析一些JJs 服務(wù)公司的交易業(yè)務(wù)。,在2002年5月, 杰克和他的家人投資 $8,000注冊了JJs服務(wù)公司

11、，杰克持有 800股的股票。,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 $8,000 = 0 + $8,000,在5月2日, JJs 購買一個自動割草機(jī)用了現(xiàn)金 $2,500 .,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 $8,000 = 0 + $8,000,在5月8日, JJs 購買了一輛價值$15,000的貨車。JJs付 $2,000 的現(xiàn)金，并開出一張$13,000 的應(yīng)付票據(jù)。,凈資產(chǎn) = 總資產(chǎn) - 總負(fù)債 $8,000 = $ 21,000 - $ 13,000,在5月11日, JJs 購買零件 $300，未付款.,5月18日， JJs賣$150零件給ABC公司，將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。,在5月25日, ABC付

12、給JJs $75 購零件款。,在5月28日, JJs 付購零件款$150。,5月29, JJs 在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 + 賺取的利潤 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750,5月31日, JJs 購買$50汽油用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金.,會計(jì)等式： 資產(chǎn)負(fù)債資本 任何交易事項(xiàng)的發(fā)生都不會破壞其平衡 接受投資 購置貨攤和待售商品 銷售 留存利潤 凈資產(chǎn)增加 提存 付所有者報酬 提存（從利潤中支付） 付員工報酬 費(fèi)用（從收入中支付）,經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會計(jì)等式變化的紐帶,5月29, JJs 在5月份內(nèi)

13、 提供服務(wù)收入$750， 所有的客戶付的是現(xiàn)金。,5月31日, JJs 購買$50汽油 用于割草機(jī)和汽車，付 現(xiàn)金。,經(jīng)營等式：P35 當(dāng)期利潤當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加當(dāng)期提存當(dāng) 期投入的資本 當(dāng)期利潤當(dāng)期投入的資本當(dāng)期提存 當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加 經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會計(jì)等式變化的紐帶,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時間，而不考慮款項(xiàng)實(shí)際的收付時間。 收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)實(shí)際的收付時間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時間，而不考慮權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時間。 9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20 000元。 一月份支付全年的保險費(fèi)12 000元。 9月12日收到采

14、購方預(yù)付貨款30 000元，于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品。 應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng),財務(wù)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量,財務(wù)信息的質(zhì)量特征 財務(wù)報告的計(jì)量原則 歷史成本會計(jì)的局限性 現(xiàn)值會計(jì)模型 公共部門會計(jì),4,相關(guān)性,易懂性,可靠性,完整性,優(yōu)良會計(jì)信息的質(zhì)量特征,客觀性,及時性,可比性,計(jì)量原則與會計(jì)概念,要使會計(jì)信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)的基本準(zhǔn)則或概念來編制財務(wù)報表。會計(jì)很多概念，這里介紹4種：,持續(xù)經(jīng)營原則 謹(jǐn)慎原則 應(yīng)計(jì)制原則和配比原則 重要性原則,持續(xù)經(jīng)營原則,持續(xù)經(jīng)營原則是指在為一個主體編制財務(wù)報表時，應(yīng)該假設(shè)該主體會持續(xù)存在下去，不會解散或破產(chǎn),謹(jǐn)慎原則,謹(jǐn)慎意味著采用小心或保

15、守的做法。在會計(jì)中，謹(jǐn)慎的含義包括在真正出現(xiàn)問題之前就作好準(zhǔn)備。 謹(jǐn)慎原則闡述的是當(dāng)存在多種會計(jì)程序或計(jì)價方法可供選擇時，應(yīng)該選用那種最為謹(jǐn)慎地反映企業(yè)財務(wù)狀況或財務(wù)成果的程序或方法。,應(yīng)計(jì)制原則和配比原則,會計(jì)中的應(yīng)計(jì)制原則（accruals concept）是指在計(jì)量期間的利潤時，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配比。另外，給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸入該期間。 應(yīng)計(jì)制原則是會計(jì)中一條十分重要的原則.,重要性原則,重要性原則是指只有那些金額重大或性質(zhì)重要的項(xiàng)目才能夠影響財務(wù)報表所要求的真實(shí)與公允原則。,歷史成本慣例,資產(chǎn)一般，但不總是，以歷史成本列示在帳目中。 供考慮的計(jì)價方法

16、有： 機(jī)器的原始成本（歷史成本） 機(jī)器的凈值（折余價值） 該機(jī)器在二手市場上的售賣價（變現(xiàn)價值） 購置一臺同樣的機(jī)器來代替舊機(jī)器所需支付的成本（重置價值） 考慮到過去兩年里的技術(shù)進(jìn)步因素，購置一臺更為先進(jìn)的機(jī)器來代替舊機(jī)器所需支付的成本 該機(jī)器的“ 經(jīng)濟(jì)價值”，即預(yù)期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來的利潤的凈現(xiàn)值,歷史成本的局限性,編制財務(wù)報表有兩大傳統(tǒng)理由： 滿足企業(yè)所有者的信息需求 幫助管理層控制企業(yè)，并對企業(yè)未來進(jìn)行決策。,歷史成本的局限性,固定資產(chǎn)價值是不切實(shí)際的 在高通貨膨脹時期，利潤可能嚴(yán)重高估 無法報告貨幣性項(xiàng)目的收益利潤（或損矢） 長期的比較不切實(shí)際,現(xiàn)值會計(jì)模型,“ 物價變動會計(jì)

17、” 的類型： 一般價格變動會計(jì)基礎(chǔ) 現(xiàn)值基礎(chǔ) 現(xiàn)時購買力會計(jì) 現(xiàn)時成本會計(jì) 現(xiàn)值會計(jì)的未來,第5章 利潤表,有限公司 股票的種類 股本和股利 宣布股利和支付股利 有限責(zé)任 公開公司和私人公司 有限公司的財務(wù)報表,利潤表的形式： 基本格式： 利潤的五個層次 營業(yè)收入 銷售成本 毛利 期間費(fèi)用 營業(yè)利潤 例外項(xiàng)目 長期投資收益 稅息前正?；顒永麧?凈利息收益 稅前正常活動利潤 正?；顒永麧櫼鸬亩惤?正?；顒佣惡罄麧?股利 本年度留存利潤,繼續(xù)經(jīng)營、收購和終止經(jīng)營 期間費(fèi)用：銷售成本、推銷成本、管理費(fèi)用 投資收益 利息 例外項(xiàng)目和非常項(xiàng)目 區(qū)別：-例外項(xiàng)目屬于正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生； -每股收益的計(jì)算

18、包括例外項(xiàng)目，而 不包括非常項(xiàng)目。,P73 練習(xí)與思考5.1,2002 2001 營業(yè)收入 繼續(xù)經(jīng)營 171（200-22-7） 154（180-26） 收購 7 終止經(jīng)營 22 26 營業(yè)收入合計(jì) 200 180 銷售成本 （60） （80） 毛利 140 100 分銷成本 （25） （20） 管理費(fèi)用 （47.8) (50-2.2) (45) 營業(yè)利潤 繼續(xù)經(jīng)營 72.7(65+2.2-1.5+7) 41 收購 1.5 終止經(jīng)營 （7） （6） 營業(yè)利潤合計(jì) 67.2 35 例外項(xiàng)目 （2.2) 稅息前正?；顒永麧?65 35,稅金,以前年度計(jì)提準(zhǔn)備不足或過度 遞延稅款 會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤

19、 遞延稅款的意義 遞延稅款資產(chǎn) -指企業(yè)預(yù)先繳納稅款。 遞延稅款負(fù)債 -指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。,永久性差異 定義：稅法與準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)相反， 由政策導(dǎo)向決定。 永久性差異的表現(xiàn)： 企業(yè)購買國債的利息收入 企業(yè)投資分得的股利收入 超標(biāo)準(zhǔn)的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出等,時間性差異： 定義：指稅法與準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)相同，只是時間有差異。 時間性差異的表現(xiàn)： 資產(chǎn)的分類差異 資產(chǎn)與費(fèi)用轉(zhuǎn)化所運(yùn)用的方法差異：壞帳處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計(jì)價、固定資產(chǎn)折舊的處理等,時間性差異舉例加速資本抵減 采用應(yīng)計(jì)制原則： 2004 2005 2006 稅

20、前利潤 150 000 150 000 150 000 稅金 45 000 45 000 45 000 稅后利潤 105 000 105 000 105 000 收益和每股收益 計(jì)算每股收益時不包含非常項(xiàng)目引起的損益 每股收益 標(biāo)題每股收益 （完全）稀釋的每股收益 分部報告,第6章 資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的格式： 報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務(wù)實(shí)力的反映。 我國采用賬戶式：按流動性排列，重視企業(yè)償債能力和營運(yùn)能力的反映。,流動資產(chǎn) 存貨 存貨分類 P95 存貨盤點(diǎn)(確定存貨的實(shí)物量） 期末存貨估價（確定存貨的價值） 歷史成本 現(xiàn)行重置成本 可變現(xiàn)凈值 預(yù)期銷售價格 成本與市價孰低法（第

21、九號標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告） 確定購貨成本存貨發(fā)出的計(jì)價 存貨的分類,長期在產(chǎn)品 例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分 305 可預(yù)見損失 30 長期在產(chǎn)品 發(fā)生至當(dāng)日的成本 375 減：計(jì)入利潤表的銷售成本 （305） 70 減：其他可預(yù)見損失 （30） 40 減：已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤表中 營業(yè)收入的預(yù)收款 （33）（400-367） 資產(chǎn)負(fù)債表中在產(chǎn)品的價值 7,負(fù)債 負(fù)債的分類 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 遞延收益,租賃會計(jì) 融資租賃 經(jīng)營租賃 租賃期限 長期 短期 租賃期間的 出租方 出租方 所有權(quán)歸屬 租賃期滿的 承租方

22、具有 出租方 所有權(quán)歸屬 選擇權(quán) 風(fēng)險承擔(dān)方 承租方 出租方 計(jì)提折舊方 承租方 出租方 設(shè)備維護(hù)方 承租方 出租方 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 分期付款購買設(shè)備 普通租賃,經(jīng)營租賃會計(jì) 融資租賃會計(jì)（遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則） 承租方的基本處理原則： 視同自有資產(chǎn) 租賃資產(chǎn)按公允價值計(jì)價 按期計(jì)提折舊 視出租方為債權(quán)人 應(yīng)付租金中包含利息和本金（設(shè)備價款）兩部分 出租方的基本處理原則： 不再視為自有資產(chǎn) 視為一項(xiàng)長期債權(quán) 收取的利息作為營業(yè)收入 收取的本金視為長期債權(quán)的分期清償 在報表中的披露,準(zhǔn)備 定義 與負(fù)債的區(qū)別 計(jì)提準(zhǔn)備的后果 計(jì)提的準(zhǔn)備在報表中的確認(rèn) 計(jì)提準(zhǔn)備的變更 準(zhǔn)備的使用 準(zhǔn)備舉例 重組準(zhǔn)備 披露

23、,或有事項(xiàng) 或有負(fù)債 或有資產(chǎn) 或有事項(xiàng)不在財務(wù)報表正表中確認(rèn)，但需在附注中予以披露。 “ 放掉” P112頁的流程圖： 極有可能引起現(xiàn)金流出 可靠地估計(jì) 計(jì)提準(zhǔn)備 無法可靠地估計(jì) 由過去事項(xiàng)引起的義務(wù) 或有負(fù)債 可能性不大 （50% ） 可能性極小 不做任何處理,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 定義 會計(jì)處理 調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng) “ 粉飾門面” 披露要求 報告交易的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式原則 融資租賃視同自有資產(chǎn) 將準(zhǔn)子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報表,操縱會計(jì) 提前確認(rèn)收入 損失沖減公積，而不計(jì)入當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表外融資 寄售存貨 售出和回租協(xié)議 證券化資產(chǎn) 貸款 銀行 顧客 出售 抵押 抵押品 購

24、買 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利 特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券）,以前年度調(diào)整 非重大誤差將其差異在當(dāng)期報表中調(diào)整 重大誤差根本性誤差和會計(jì)政策變更 進(jìn)行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會計(jì)報表）,第7章 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)的計(jì)價 折舊 固定資產(chǎn)價值的重估 固定資產(chǎn)的披露,固定資產(chǎn)的分類：,有形固定資產(chǎn) 無形固定資產(chǎn) 長期投資,固定資產(chǎn)的計(jì)價：,原始成本的確定： 外購 自行建造 融資租入 賬面凈值的確定： 原始成本減去累計(jì)折舊 發(fā)生永久性減值時的計(jì)價： 固定資產(chǎn)價值的重估：,折舊：,折舊的定義： 折舊總額=原始成本（重估價值）-預(yù)計(jì)凈殘值 報表中折舊的列示： 折舊費(fèi)

25、用 累計(jì)折舊 折舊的計(jì)算方法（遵循一致性） 直線法 余額遞減法 工作量法,對折舊的誤解： 賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值 計(jì)提折舊是為了更換資產(chǎn) 固定資產(chǎn)價值的下跌 減值準(zhǔn)備與當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)合并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 折舊不是現(xiàn)金費(fèi)用 計(jì)提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制,固定資產(chǎn)清理：,在使用年限結(jié)束前出售 清理收益或清理損失 金額巨大時，作為非常項(xiàng)目 等于銷售凈額減去賬面凈額,固定資產(chǎn)在報表中的披露：,正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值 附注中披露 對其成本和折舊變化的分析（如P139所示） 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價值以及計(jì)價的年份 資產(chǎn)在當(dāng)期評估的有關(guān)情況 資產(chǎn)按規(guī)定重新分類,第十五號財務(wù)報告準(zhǔn)則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定：,初始計(jì)

26、量： 以取得成本計(jì)量 購買價格 直接相關(guān)支出 財務(wù)費(fèi)用資本化（可選擇）,持有固定資產(chǎn)期間的支出： 一般性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 在以下三種情況下予以資本化： 提高了固定資產(chǎn)的價值 某單獨(dú)部分被重建或重置 大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低）,折舊： 在會計(jì)期末對有形固定資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查 遵循重要性原則 預(yù)計(jì)剩余有效使用年限超過50年 如被重估，按重估價計(jì)提折舊 資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計(jì)提折舊,重估 相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法 重估后，報表以其現(xiàn)值列示： 現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個 至少每5年重估一次 最好由外部評估師進(jìn)行評估 可參照公平市價進(jìn)行評估 重估利得與損

27、失的披露： 重估利得列示在已確認(rèn)利得與損失表中 以前曾有過重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤表中 重估損失列示在利潤表中,房地產(chǎn)投資,房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提折舊？ 房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價（類似待售商品） 房地產(chǎn)投資重估增值時，計(jì)入投資重估公積 房地產(chǎn)投資永久性減值計(jì)入利潤表 房地產(chǎn)投資清理時的會計(jì)處理：,無形固定資產(chǎn),無形固定資產(chǎn)的分類： 遞延研發(fā)支出 土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)及其他 外購商譽(yù) 無形固定資產(chǎn)價值需在有效使用期內(nèi)攤銷,研發(fā)支出,研究開發(fā)的種類： 研發(fā)支出的會計(jì)處理方法： 開發(fā)支出予以資本化的條件：,商譽(yù),商譽(yù)的定義 產(chǎn)生商譽(yù)的原因 商譽(yù)的分類 內(nèi)在商譽(yù) 外

28、購商譽(yù) 外購商譽(yù)的會計(jì)處理方法 非外購的無形資產(chǎn) 負(fù)商譽(yù)（P153）,無形資產(chǎn)價值的攤銷和減值,第十號財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定： 無形資產(chǎn)價值在有效期內(nèi)攤銷 期末檢查是否發(fā)生減值 一般的攤銷期限不超過20年 一般采用直線法攤銷 有效期不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需進(jìn)行減值檢查,第十一號財務(wù)報告準(zhǔn)則：,價值減值的定義 價值減值的原因 需進(jìn)行價值減值檢查的情況： 資產(chǎn)減值檢查： 固定資產(chǎn)價值減值的處理原則：,投資,投資的定義 固定資產(chǎn)投資的計(jì)量 投資成本減去永久減值準(zhǔn)備 市場價值 會計(jì)主管的估價 流動資產(chǎn)投資的計(jì)量 以現(xiàn)值計(jì)量 成本與市價孰低,第8章 股本和公積,有限公司的股本 普通股（A股、B股） 優(yōu)先

29、股 授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額） 分配股本（已發(fā)行的股本面額） 募集股本（實(shí)際應(yīng)該募集到的出資額） 實(shí)收股本（實(shí)際收到的募集股本）,資產(chǎn)負(fù)債表中的股本 按募集股本列示 一般情況下，募集股本等于實(shí)收股本 股本按普通股和優(yōu)先股分項(xiàng)列示 關(guān)于股本更詳細(xì)的資料在附注中列示 股票的發(fā)行價 通常溢價發(fā)行 溢價部分計(jì)入“股票溢價” 發(fā)行新股時，股票溢價可能很大 股票的市值,公積,公積=凈資產(chǎn)-股本 公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化 公積的內(nèi)容： 溢價公積（股票溢價） 重估公積（固定資產(chǎn)、長期投資） 損益公積（留存利潤盈余公積、未分配利潤） 公積的分類： 法定公積（不能用以支付股利） 任意公積（隨意支配）,任意

30、公積 由稅后利潤形成 有不同的表述方法 不能轉(zhuǎn)增到其他公積 余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配 保存任意公積的原因 其他特定公積，如重置公積 普通公積（類似未分配利潤） 利潤分配 公積會計(jì),法定公積（資本公積）,股票溢價公積 反映發(fā)行價與面值之間的差額 不能用于支付現(xiàn)金股利 可用于支付股票股利 重估公積 資產(chǎn)重估增值 是未實(shí)現(xiàn)的利潤 重估收益列入當(dāng)年的已確認(rèn)利得與損失表 不能用于支付股利,清理重估資產(chǎn),清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價值減去累計(jì)折舊） 清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤” 練習(xí)與思考8.2,法定公積不可分配：,法定公積的用途

31、 維持公司的資本 法定公積代表未實(shí)現(xiàn)的利潤 公積與準(zhǔn)備的區(qū)別：,發(fā)行股票股利（送股）,表面上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式 但實(shí)際上，并未引起公司資源的實(shí)際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價值在理論上不變，公司只不過將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 如，市價為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，則送股后，市價降為18.18元（20/1.1），但股數(shù)增至1100股，所以股票總價值仍為20000元。 任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本 股本和公積總額不變,發(fā)放股票股利的原因,在公司盈利和現(xiàn)金股利預(yù)期不會增加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價格降低，以便吸引投資者的投資興

32、趣。 可以使股東既分享公司的盈利，但又不必支付現(xiàn)金。 發(fā)放股票股利的條件： 具有足夠的公積 在牛市時采用,增發(fā)股票（配股）,增發(fā)對象一般限于現(xiàn)有股東 作為對其的額外報償，是一種優(yōu)惠購買股票的權(quán)利； 保護(hù)現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋 配股價格一般低于市價 在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金,第9章 集團(tuán)報表,集團(tuán)及集團(tuán)報表 抵消項(xiàng)目及合并報表的編制 聯(lián)營公司與合資公司的會計(jì)處理,集團(tuán)及集團(tuán)報表,集團(tuán) 并不是一個獨(dú)立的法律主體，而是一個經(jīng)濟(jì)共同體 母公司或控股公司（P182） 子公司 聯(lián)營公司（P183） 子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別（見P184） 練習(xí)與思考9.1（P186） 集團(tuán)報表 母公司

33、的資產(chǎn)負(fù)債表上不會披露子公司的具體資產(chǎn)情況 由母公司編制集團(tuán)合并報表 合并的定義（P183）,參股權(quán)益,定義 判別是否具有參股權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)： 直接或間接擁有另一家公司20%以上股份 另一家公司不一定是其子公司 合并子公司的豁免 編制集團(tuán)報表的豁免,合并報表的特點(diǎn)：,反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營情況； 由母公司編制； 以個別會計(jì)報表為基礎(chǔ)； 有獨(dú)特的方法和程序： 調(diào)整 抵銷 合并,調(diào)整： 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)期間； 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策； 對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算； 對子公司外幣表示的會計(jì)報表進(jìn)行折算。,抵銷： 目的：消除那些反映在合并主體個別報表上但屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 在“ 抵銷”程序中需

34、編制抵銷分錄： 只是一種示意分錄，并不入賬； 其應(yīng)借應(yīng)貸的方向與內(nèi)部交易各方記錄該交易時的方向相反； 應(yīng)借應(yīng)貸金額是各內(nèi)部交易在個別報表上的結(jié)果； 應(yīng)以獨(dú)立項(xiàng)目“ 少數(shù)股權(quán)”與“ 少數(shù)股東損益”分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應(yīng)分享（分擔(dān)）的凈損益。,需要抵消的項(xiàng)目有： 母公司的“對子公司投資”與子公司中相當(dāng)于母公司投資的那部分“股東權(quán)益”相抵消； 收購價格大于子公司凈資產(chǎn)賬面價值商譽(yù)（P193） 非全資子公司少數(shù)權(quán)益（P190） 集團(tuán)內(nèi)部交易 內(nèi)部購銷（P196） 內(nèi)部債權(quán)債務(wù),聯(lián)營公司與合資公司的會計(jì)處理,聯(lián)營企業(yè)（P183） 合資企業(yè)（P208） 聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別（P203

35、） 合并報表中對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法（P203） 聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法（P202） 合資企業(yè)總權(quán)益法（P209） 總權(quán)益法與權(quán)益法的區(qū)別（P209） 非主體的合資安排,第10章 現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表的意義（優(yōu)點(diǎn)見P230） 現(xiàn)金流量與利潤的區(qū)別 現(xiàn)金流量表的格式（P219） 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 調(diào)節(jié)表 現(xiàn)金流量表的編制,第11章 公司年報的其他要素,已確認(rèn)利得與損失表 報表注釋和其他財務(wù)報表 會計(jì)政策 股東權(quán)益變化調(diào)節(jié)表 歷史成本損益注釋 其他報表注釋,董事會報告 審計(jì)報告 董事長報告 經(jīng)營與財務(wù)回顧 五年財務(wù)摘要 預(yù)報 增值表,D部分 財務(wù)報表分析第12章 比率分析,財務(wù)報表分析的目的 財務(wù)報表分析的方法 財務(wù)比率的基本分類 比率分析指標(biāo) 比