管理會計2013年第四章;

1、1 /6,第二章作業(yè)分析,2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑:一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。,2 /6,甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年

2、好。,3 /6,被經(jīng)理這么一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。 甲制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。,4 /6,5 /6,工資和制造費(fèi)用每年分別為288 000元和720 000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。 乙制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。,這是同一個問題,6 /6,7 /6,工資和制造費(fèi)用兩年均約為288 000元和720 000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國

3、家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。,固定成本和費(fèi)用,8 /6,通過本案例的分析，你認(rèn)為: 1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎?為什么? 2.如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論?如何向經(jīng)理解釋?,不對。 因為：用的是完全成本法，該法重生產(chǎn)，輕銷售。 用的是后進(jìn)先出法，加大了銷貨成本。 甲銷售費(fèi)用有所增加 甲銷售成本計算不對,9 /6,工資和制造費(fèi)用兩年均約為180 000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。,銷售費(fèi)

4、用、工資、制造費(fèi)用、單位原材料、單位燃料、動力都沒有降下來,10 /6,通過本案例的分析，你認(rèn)為: 2.如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論?如何向經(jīng)理解釋?,甲藥廠的銷售能力強(qiáng)，乙藥廠的生產(chǎn)能力強(qiáng)，從利潤的實現(xiàn)看，甲的貢獻(xiàn)大。 應(yīng)以變動成本為計算基礎(chǔ)，之后調(diào)整為完全成本法。同時考慮銷售存貨的計價。,11 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.1 經(jīng)營預(yù)測概述 經(jīng)營預(yù)測是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測方法，對未來經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。 銷售預(yù)測 成本預(yù)測 利潤預(yù)測 資金預(yù)測,12 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.1 經(jīng)營預(yù)測概述 4.1.1 經(jīng)營預(yù)

5、測的意義（補(bǔ)充） 經(jīng)營預(yù)測是融資計劃的前提 經(jīng)營預(yù)測有助于改善投資決策 預(yù)測的真正目的是有助于應(yīng)變,13 /6,預(yù)測的真正目的是有助于應(yīng)變,預(yù)測都不可能很準(zhǔn)確； 但是預(yù)測給人們展現(xiàn)了未來的各種可能的前景，促使人們制定出相應(yīng)的應(yīng)急計劃； 預(yù)測和計劃是超前思考的過程，其結(jié)果并非僅僅是一個資金需要量數(shù)字，還包括對未來各種可能前景的認(rèn)識和思考。,14 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.1 經(jīng)營預(yù)測概述 4.1.2 經(jīng)營預(yù)測的基本原則 4.1.3 經(jīng)營預(yù)測的程序 （1） 確定預(yù)測目標(biāo) （2） 收集數(shù)據(jù)和信息 （3） 選擇預(yù)測方法 （4） 進(jìn)行實際預(yù)測 （5） 對預(yù)測結(jié)果進(jìn)行修正,15 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,

6、4.2 銷售預(yù)測 計劃經(jīng)濟(jì)：以產(chǎn)定銷 市場經(jīng)濟(jì)：以銷定產(chǎn) 銷售預(yù)測是制定企業(yè)經(jīng)營決策最重要的依據(jù)。 定性預(yù)測 銷售預(yù)測 定量預(yù)測,16 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.2.1 定性銷售預(yù)測（自學(xué)） 4.2.2 定量銷售預(yù)測 趨勢預(yù)測分析法 因果預(yù)測分析法 季節(jié)預(yù)測分析法 購買力指數(shù)法,17 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.2.2 定量銷售預(yù)測 1、趨勢預(yù)測分析法 算術(shù)平均法 加權(quán)平均法 指數(shù)平滑法 回歸分析法 二次曲線法,18 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.2.2 定量銷售預(yù)測 2、因果預(yù)測分析法 只要求掌握（1）、回歸直線法,19 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.2.2 定量銷售預(yù)測 3、季節(jié)預(yù)測分析法

7、農(nóng)產(chǎn)品季節(jié)性變動大于工業(yè)品 消費(fèi)品季節(jié)性變動大于生產(chǎn)資料 非耐用消費(fèi)品季節(jié)性變動大于耐用消費(fèi)品 旅游業(yè)季節(jié)性變動大于工業(yè),20 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.2.2 定量銷售預(yù)測 3、季節(jié)預(yù)測分析法 兩種模型： 所取觀察值的季節(jié)波動與趨勢值成比例關(guān)系 yt=ttst 所取觀察值的季節(jié)波動與趨勢值不成比例關(guān)系 yt=ttst 季節(jié)：季度、月份、周、日,yt=ttst 舉例,24 /6,4、購買力指數(shù)法,購買力指數(shù)是指各地區(qū)市場上某類商品的購買力占整個市場購買力的百分比。 購買力指數(shù)法就是企業(yè)按照各地區(qū)購買力指數(shù)，將自己的銷售潛量總額分配給各地區(qū)市場的一種方法。,25 /6,4、購買力指數(shù)法,人口

8、影響購買力的因素 個人收入,26 /6,bi=aiyibiricipi 式中： bii地區(qū)購買力占全國總購買力的百分比； yii地區(qū)可支配的個人收入占全國的百分比； rii地區(qū)零售額占全國零售額的百分比； pi i地區(qū)人口占全國人口的百分比； ai，bi，ci為上述三個因素相應(yīng)的權(quán)數(shù)。,27 /6,中盛公司擬將該公司電冰箱的銷售潛量4000000元分配給甲、乙、丙三個地區(qū)。假設(shè)ai，bi，ci三個權(quán)數(shù)分別為0.5,0.3和0.2,利用上式,計算中盛公司在甲、乙、丙三個地區(qū)的購買力指數(shù),并以此為依據(jù),分配中盛公司在甲、乙、丙三個地區(qū)的銷售潛量。,4、購買力指數(shù)法,28 /6,表410,29 /6

9、,4.3 成本預(yù)測,成本預(yù)測是以下的基礎(chǔ),30 /6,4.3 成本預(yù)測,成本預(yù)測應(yīng)服從于企業(yè)總的經(jīng)營目標(biāo)，各部門、各單位的成本預(yù)測應(yīng)該以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為基準(zhǔn)進(jìn)行協(xié)調(diào)。 成本預(yù)測方案應(yīng)該具有應(yīng)變能力，具有彈性。,31 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.3 成本預(yù)測 可比產(chǎn)品成本預(yù)測 成本預(yù)測 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測,32 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.3.1 可比產(chǎn)品成本預(yù)測 改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計 改善經(jīng)營管理 根據(jù)先進(jìn)水平 控制管理費(fèi)用 初定目標(biāo) 初測算 想方法 確定目標(biāo) 根據(jù)以往年度正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品,33 /6,1、確定初選目標(biāo)成本,選擇初選目標(biāo)成本主要有兩種方法: 選擇某一先進(jìn)的成本水平作為初選目標(biāo)成本。 根據(jù)

10、企業(yè)預(yù)測期的目標(biāo)利潤，來測算目標(biāo)成本。,34 /6,2、成本初步預(yù)測,成本初步預(yù)測是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下不采取任何新的降低成本措施確定預(yù)測期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)成本要求的一種預(yù)測。,35 /6,2、成本初步預(yù)測,初步預(yù)測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法: （1）、按上年預(yù)計平均單位成本測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本。,為什么？,36 /6,2、成本初步預(yù)測,初步預(yù)測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法: （2）、根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本。 簡單平均法 加權(quán)平均法,37 /6,3、提出各種成本降低方案,改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計 改善生產(chǎn)經(jīng)營管理 控制管理費(fèi)用,3

11、8 /6,產(chǎn)品 成本,減少廢品 損失,節(jié)約原材料消耗,4、正式確定目標(biāo)成本,測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響,39 /6,例 48,量,材料,人工,即今年，預(yù)測對象是明年,40 /6,4、正式確定目標(biāo)成本,（1）、測算材料費(fèi)用對成本的影響,41 /6,（1）、測算材料費(fèi)用對成本的影響,原成本=量價 價的下降 量的下降,42 /6,（1）、測算材料費(fèi)用對成本的影響,兩個式子相加，得：,43 /6,例 48,44 /6,4、正式確定目標(biāo)成本,（2）、測算工資費(fèi)用對成本的影響 勞動生產(chǎn)率提高影響的成本降低率=,45 /6,4、正式確定目標(biāo)成本,46 /6,4、正式確定目標(biāo)成本,（3）、測算生產(chǎn)增長超過管

12、理費(fèi)用而形成的節(jié)約 把其等同地看成工資費(fèi)用對成本的影響來分析,47 /6,4、正式確定目標(biāo)成本,（4）、測算廢品率降低而形成的節(jié)約,48 /6,4、正式確定目標(biāo)成本,49 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測 不可比產(chǎn)品：指企業(yè)以往年度沒有正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品。 其成本水平無法與過去相比較，因而就無法像可比產(chǎn)品那樣通過采用下達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控制成本支出。 現(xiàn)代社會，不可比產(chǎn)品的比重不斷上升。,50 /6,4.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測,1、技術(shù)測定法 特點：比較科學(xué)合理，但工作量較大。 適用于：對品種較少，技術(shù)資料比較齊全的產(chǎn)品可以采用。,51 /6,4.3.2 不可比產(chǎn)品成

13、本預(yù)測,2、產(chǎn)值成本法 按工業(yè)產(chǎn)值的一定比例確定產(chǎn)品成本的一種方法。 特點：不太準(zhǔn)確，工作量小，簡便易行。,52 /6,4.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測,3、目標(biāo)成本法 指：事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本。 目標(biāo)成本實際上是在價格、利潤、稅金既定的情況下倒擠出來的。,53 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.4 利潤預(yù)測（自學(xué)） 4.4.1 直接預(yù)測法 營業(yè)利潤 利潤總額 投資凈收益 營業(yè)外收支凈額,分別預(yù)測， 而后匯總,54 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.4 利潤預(yù)測 4.4.2 因素分析法 銷售數(shù)量 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 影響利潤因素 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售價格 產(chǎn)品銷售稅金,55 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.5 資金需要量預(yù)測 固定資金 流動資金,56 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.5 資金需要量預(yù)測 4.5.1 資金需要總量預(yù)測 1、資金增長趨勢預(yù)測法 回歸分析 銷售是自變量 資金是因變量,57 /6,第四章 經(jīng)營預(yù)測,4.5 資金需要量預(yù)測 4.5.1 資金需要總量預(yù)測 2、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法 敏感或不敏感根據(jù)具體情況而定,58 /6,59 /6,60 /6,6