企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策-廣州開發(fā)區(qū)地稅局.ppt

1、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅收政策輔導,廣州開發(fā)區(qū)地稅局 2012年4月20日,工作目標,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。,一、政策依據,1、 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條 2、 企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條 3、 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號） 4、轉發(fā)廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（穗國稅發(fā)2010140號 ） 5、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項

2、銜接問題的通知 （國稅函200998號 ） 6、關于明確企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案工作要求的通知 （穗科信字201250號 ）,二、允許加計扣除的研發(fā)項目范圍,1、企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）注（已公布2011年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 ； 2、研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)

3、活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。,下列不屬于研究開發(fā)活動,（一）企業(yè)已經掌握的技術方案，包括已完成產業(yè)化開發(fā)的產品、工藝、材料及其系統(tǒng)； （二）通過簡單改變尺寸、參數、排列，或者通過類似技術手段的變換實現的產品改型、工藝變更以及材料配方調整； （三）一般設備維修、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產品生產的； （四）一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用； （五

4、）軟件復制和無源代碼的程序編制； （六）其他非研究開發(fā)活動。 注：關于企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理試行辦法的實施細則 （穗科函字2008580號 ）,三、加計扣除的方式,1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 根據國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函200998號）企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。,四、允許加計扣除的費用具

5、體,（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 （四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 （五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 （六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 （七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 注意：允許加計扣除的項目是正列舉。不屬于列舉范圍的不得加計扣除,特別注意：,（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動

6、直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。新產品設計費是為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。工藝規(guī)程制定費是指某種工藝生產過程的工藝技術文件所發(fā)生的費用。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。非間接不能將生產性的材料費用列入此項。燃料：煤炭/天然氣等。動力費用：生產經營過程中的電力/熱力等費用。) （三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼/加班費。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。不包括社會保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務費用 ，不包含職工福利費/職工教育經費/工會經費。研究人員：

7、主要從事開發(fā)研究的專業(yè)人員；技術人員：在研究人員指導下 參與研發(fā)的人員；輔助人員：參與研究開發(fā)活動的技工。合理工資薪金問題。 （四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；不包括房屋、運輸工具等。折舊方法應按照稅法規(guī)定的方法計算。 （五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。無形資產的攤銷：直線法，不低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條 （六）專門用于中間

8、試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。強調開發(fā) 及制造費用。應以不構成固定資產為原則。,（七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。 稅法強調相關性原則，即與研發(fā)活動直接有關的費用才能加計扣除，不屬于專門或直接用于研發(fā)活動的研究開發(fā)費用不得加計扣除,技術必

9、須符合：國家重點支持的高新技術領域/ 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南2007,五、會計核算要求,（一）財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除 。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照國稅發(fā)2008116號附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。核定征收企業(yè)所得稅的不得享受。 （二）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確

10、、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 (三) 企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理,正確區(qū)分收益化或資本化,企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理 研究階段： 對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目,無形資產準則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別 進行核算。其中,研究是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查,研究活動的例子包括:意 于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、 工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；以及新的或經改進的材料、設備、

11、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。 研究階段的特點在于: 1.計劃性。研究階段是建立在有計劃的調查基礎上,即,研發(fā)項目已經董事會或者相關管理層的批準,并著 手收集相關資料、進行市場調查等。例如,某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經董事會或者相關管理 層的批準,有計劃的收集相關資料、進行市場調查、比較市場相關藥品的藥性、效用等活動。 2.探索性。 研究階段基本上是探索性的,為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備,這一階段不會形成階段性成果。 從研究活動的特點看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會形成無形資產均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動一定能

12、夠形成帶來未來經濟利益的無形資產,因此,研 究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。,開發(fā)階段： 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發(fā)活動的例子包括:生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或改造的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。 開發(fā)階段的特點在于： 1.具有針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎上,因而,對項目的開發(fā)具有針對性。 2.形成成果的可能性

13、較大。 進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大。 由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步,且很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備,此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件,所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認為無形資產的成本。,可以將有關支出資本化確認為無形資產，必須同時滿足下列條件:,(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性,應當以目前階段的成果為基礎,并提供相關證 據和材料,證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經具備,不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如,企業(yè)已經完成了全部計劃、設計和測試活動,這些活動是使

14、資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、 特征和技術所必需的活動或經過專家鑒定等。,(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 開發(fā)某項產品或專利技術產品等,通常是根據管理當局決定該項研發(fā)活動的目的或者意圖加以確定，也就是說，研發(fā)項目形成成果以后,是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經濟利益,應當 依管理當局的決定為依據。因此,企業(yè)的管理當局應當明確表明其持有擬開發(fā)無形資產的目的,并具有完成該項無形資產開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。,(三)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品 。 開發(fā)支出資本化作為無形資產確認，其基本條件是能夠為企業(yè)帶來未來經濟利益。如果有關的無形資

15、產在形成以后,主要是用于形成新產品或新工藝的,企業(yè)應對運用該無形資產生產的產品市場情況進行估計,應能夠證明所生產的產品存在市場,能夠帶來經濟利益的流入;如果有關的無形資產開發(fā)以后主要是用于對外出售的,則企業(yè)應能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求,開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經濟利益的流入;如果無形資產開發(fā)以后不是用于生產產品,也不是用于對外出售,而是在企業(yè)內部使用的,則企業(yè)應能夠證明在企業(yè)內部使用時對企業(yè)的有用性。,(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產 這一條件主要包括:(1)為完成該項無形資產開發(fā)具有技術上的可靠性。開發(fā)的

16、無形資產并使其形成成果在技術上的可靠性是繼續(xù)開發(fā)活動的關鍵。因此,必須有確鑿證據證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。(2)財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產開發(fā)的經濟基礎,因此,企業(yè)必須能夠說明為完成該項無形資產的開發(fā)所需的財務和其他資源,是否能夠足以支持完成該項無形資產的開發(fā)。(3)能夠證明企業(yè)獲取在開發(fā)過程中所需的技術、財務和其他資源,以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等。如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下,是否存在外部其他方面的資金支持,如銀行等借款機構愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實。(4)有能力使用或出售該無形資產以取

17、得收益。,(五)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 。企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應單獨核算,如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費等,在企業(yè)同時從事多項研究開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生的支出同時用于支持多項研究開發(fā)活動的,應按照一定的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配,無法明確分配的,應予費用化計入當期損益,不計入開發(fā)活動的成本。 注意：允許形成無形資產的攤銷加計扣除的基礎應與費用化加計扣除的支出范圍一致。如按照企業(yè)會計準則第 17 號借款費用的規(guī)定資本化的利息支出等不得加計扣除。對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。,會計核算方法推薦參考,

18、江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）（見材料）,研發(fā)費歸集,1/專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生金額。 2/企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。 3/研發(fā)項目，不重復，具有時間獨立，財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動。 4/同一研發(fā)項目不得重復享受研發(fā)費加計扣除政策。共同費用則應該合理分攤。 扣除時間： 預交所得稅，允許據實扣除 年度終了所得稅年度申報及匯算清繳，加計扣除。 不得加計扣除： 不真實，資料不全；歸集不準確，劃分不清晰； 核定征收企業(yè)不得加計扣除； 國家財政撥款并納入不征稅收入部分， 不得在企業(yè)所得

19、稅稅前扣除； 從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項 集中開發(fā)，合理分攤：成本/收益合理分攤。 對弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠政策企業(yè)，取消優(yōu)惠政策，追繳扣除稅款，并按稅收征管法處理。,六、委托開發(fā),（一）對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，符合允許加計扣除范圍的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 （二）對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。,七、對企業(yè)共同合作開發(fā),由合作各方就自身承擔的符合條件的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。,八、集團公司進行集中開發(fā),企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況

20、，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，該協議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書

21、、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。,九、程序性規(guī)定,（一）按照關于明確企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案工作要求的通知（穗科信字201250號 ）的要求向市科技行政部門的項目鑒定辦理； （二）按照轉發(fā)廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 （穗國稅發(fā)2010140號 ）的要求向企業(yè)所得稅主管稅務機關進行稅收優(yōu)惠備案的項目登記。,備案資料,開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（企業(yè)所得稅法第三十條第一款）匯算清繳期報備資料：（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或

22、項目組的編制情況和專業(yè)人員名單（要求提供人員名單、所在工作部門、工種、工資情況)；（4）自主、委托、合作研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（要求分項目、分攤費用標準、金額、列出明細項目)；（5）企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（6）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協議；（7）研究開發(fā)項目的效用、研究成果報告等相關情況及核算情況說明；（8）無形資產成本核算說明(僅適用開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產情形)。,企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本

23、辦法的規(guī)定計算加計扣除。 時間要求：在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時 。 逾期處理：納稅人應在規(guī)定的時限內向主管稅務機關申請備案擬享受的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，未在規(guī)定時限內向主管稅務機關申請備案的，不得享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，且不得逾期補辦理備案手續(xù)。,十、會計與稅法的差異,（一）企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出費用化部分，再按照當年實際發(fā)生額的50%加計扣除，屬于永久性差異，根據企業(yè)會計準則第十九號-所得稅的規(guī)定，這種差異對所得稅影響的金額計入各年度所得稅費用。 （二）形成無形資產時存在以下差異： 1、對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。發(fā)生減

24、值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。 稅法規(guī)定無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。需要進行納稅調減。按150%攤銷扣除。此項差異同樣屬于永久性差異。 2、形成無形資產時，因為按照會計制度（準則）確認的價值與允許按照150%攤銷的計稅基礎包含的項目不同，需要進行納稅調增。 3、形成無形資產，按照準則計提減值的，稅法不予認可，更加不得加計扣除。 4、形成無形資產，發(fā)生損失時，不得加計扣除。,十一、其他不得扣除項目,（一）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 （二）企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由政府財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 通過初審確認的項目，實施過程中需要跨年度的，每年只對該項目當年度實際發(fā)生的研究開發(fā)費用申請享受加計扣除，以前年度已享受過加計扣除的研究開發(fā)費用不得重復申請享受加計扣除政策。,十二、合法、有效憑證,對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應 。 支付給我國境內的單位或個人，且上述單位或個人生產銷售