企業(yè)所得稅避稅技巧分析

1、格式不正確 目 錄1所得稅避稅的一般理論分析21.1企業(yè)所得稅概念21.2避稅的概念21.3避稅的行為特征32企業(yè)所得稅避稅原因分析32.1所得稅對企業(yè)的影響32.2規(guī)避所得稅對企業(yè)的益處43我國企業(yè)所得稅避稅的現(xiàn)狀分析43.1企業(yè)財(cái)務(wù)人員對合理避稅概念認(rèn)識(shí)不清43.2企業(yè)財(cái)務(wù)人員合理避稅能力差43.3 企業(yè)合理避稅的目的不明確534企業(yè)合理避稅的時(shí)間滯后54企業(yè)在所得稅方面常用的避稅方法分析64.1租賃避稅法64.2固定資產(chǎn)折舊避稅法74.3選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法74.4負(fù)債融資避稅法, 即資本弱化避稅法845尋找降低應(yīng)納稅額的最佳方法846權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重95結(jié)論10摘 要：本文以企業(yè)所

2、得稅為探討對象，來討論企業(yè)合理避稅，通過對企業(yè)合理避稅的原因及方法的研究來分析合理避稅對企業(yè)的重要性及企業(yè)應(yīng)該如何運(yùn)用合理避稅。作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，避稅將與市場經(jīng)濟(jì)相伴相生。避稅并不違法，它游離于稅法的邊緣，需要高超的技巧，有風(fēng)險(xiǎn)更有誘惑。而在眾多的稅種中，企業(yè)所得稅的輕重、多寡直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。本文就以企業(yè)所得稅為例介紹企業(yè)所得稅的避稅方向以及幾種企業(yè)所得稅的避稅籌劃技巧。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；合理避稅；避稅方法企業(yè)在所得稅合理方面常用的避稅技巧分析問題探討1所得稅避稅的一般理論分析1.1企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是指在我國境內(nèi)

3、注冊的企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。通俗的說，就是對內(nèi)資企業(yè)的收益額所征收的一種稅。需要說明的是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用所得稅法，企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人獲取的凈利潤所得。包括銷售商品貨物所得、提供勞務(wù)服務(wù)所得、股息紅利所得、利息和租金所得、特許權(quán)使用所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得等。1.2避稅的概念 避稅是指納稅人利用稅法上允許的方法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。合理避稅，顧名思義，是指企業(yè)作為納稅主體在首先遵守稅法以及相關(guān)法律規(guī)定的前提下，利用企業(yè)自主安排經(jīng)營的權(quán)利，通過合理的調(diào)整以達(dá)到較少或者避免部分稅收

4、的行為。企業(yè)可以充分利用稅法提供的優(yōu)惠或者說是暫時(shí)未明確禁止的領(lǐng)域，在遵守現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律的狀況下減少納稅金額以增加企業(yè)利潤。合理避稅在國際上都是非常常見的企業(yè)行為。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的行為。1.3避稅的行為特征避稅的特征主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是合法性，另一個(gè)是超前性。合法性是合理避稅的最大的特點(diǎn)，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，而不是利用稅法漏洞或文字描述的明晰的地方來鉆法律的空子，也就不可能是漏稅、偷稅的活動(dòng)。超前性指納稅人對經(jīng)營、勞務(wù)活動(dòng)等在事先做出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、調(diào)整和安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，納稅人在納稅繳稅行為中通常具有延后性。如產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)后才會(huì)繳納相

5、應(yīng)國家規(guī)定的稅種等；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納相應(yīng)的稅款，這就為企業(yè)納稅行為進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃提供了一定的可行性。即合理避稅行為是在納稅人納稅前進(jìn)行的，在時(shí)間上具有一定的超前性。 當(dāng)然，稅收的超前性也是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，因?yàn)樵跁r(shí)間的不確定的情況下就要做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策是一件極具風(fēng)險(xiǎn)的行為。2企業(yè)所得稅避稅原因分析2.1所得稅對企業(yè)的影響首先，國家對企業(yè)征收所得稅是國家通過國家政權(quán)對國民收入一次再分配的工具，稅收的強(qiáng)制性，無償性，固定性等特點(diǎn)決定了稅收一旦繳納就無法收回。因此，以企業(yè)的角度來說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。從這個(gè)意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈利潤。從納稅人角度出發(fā)，積極地進(jìn)行合理避

6、稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)獲取避稅目的，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少應(yīng)納稅額也是合理的。其次有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。實(shí)行“兩稅并軌”，對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行相同的所得稅稅率，是調(diào)整出口導(dǎo)向型政策，改變經(jīng)濟(jì)增長過度依賴出口現(xiàn)狀，建立均衡的經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力結(jié)構(gòu)的需要，也是慣徹世貿(mào)組織無差別、無歧視的“國民待遇”原則和市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則的要求。稅收公平是一國政治和憲法中的平等原則在稅收法律關(guān)系中的具體體現(xiàn)，也是世貿(mào)涉稅規(guī)則的根本所在。新法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠方針，進(jìn)一步強(qiáng)化了政府的政策導(dǎo)向以及稅

7、收的宏觀調(diào)控，有利于指導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型的良性轉(zhuǎn)變，帶動(dòng)了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化推進(jìn)。2.2規(guī)避所得稅對企業(yè)的益處合理避稅有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)合理避稅是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)來提高稅后利潤，企業(yè)通過成功的避稅措施方法，可以更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。合理避稅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高與改進(jìn)。在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，企業(yè)需要充分了解現(xiàn)有法律政策，制定出正確有效的財(cái)務(wù)決策，才能保證經(jīng)營活動(dòng)良性循環(huán)與利潤目標(biāo)的最大化。而企業(yè)要做好合理避稅工作必須加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理水平，才能達(dá)到合法避稅的目的。因此，開展合理避稅研究有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成

8、本核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的水平。 3我國企業(yè)所得稅避稅的現(xiàn)狀分析3.1企業(yè)財(cái)務(wù)人員對合理避稅概念認(rèn)識(shí)不清 我國很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對偷稅、漏稅和合理避稅的概念認(rèn)識(shí)不清，理解不透。中華人民共和國稅收征收管理法第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出或者不列、少列牧人，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。而合理避稅是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時(shí)

9、采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。合理避稅是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上二者之間的概念，在實(shí)際操作中與稅務(wù)機(jī)關(guān)不能取得一致的理解。所以往往給企業(yè)納稅行為及財(cái)務(wù)管理帶來一些意想不到的損失。3.2企業(yè)財(cái)務(wù)人員合理避稅能力差由于制度原因，我國企業(yè)不管效益如何，普遍重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，不重視財(cái)務(wù)管理，更不重視對財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的合理避稅意識(shí)還沒有真正建立起來。日益細(xì)化

10、的稅收流程要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是十分精通。很多財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，面對企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善和發(fā)展，無所適從。同時(shí)，很大一部分財(cái)會(huì)人員對于財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域、投資領(lǐng)域、新的金融產(chǎn)品等的了解極具局限性。在實(shí)際工作中，只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，不知道積極爭取稅收負(fù)擔(dān)的減少，因此，往往很少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的合理避稅在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行，這些大大影響了合理避稅的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于合理避稅的企業(yè)競爭時(shí)的實(shí)力。

11、3.3 企業(yè)合理避稅的目的不明確從根本上說，合理避稅屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。合理避稅必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種。但目前我國很多企業(yè)進(jìn)行合理避稅，不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，不做合理避稅的成本收益分析。例如，盡量推遲納稅是合理避稅一貫的目的。有的企業(yè)就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃

12、辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定。工業(yè)企業(yè)未入庫。商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這樣，企業(yè)如果想通過盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種合理避稅辦法的可操作性大打折扣。34企業(yè)合理避稅的時(shí)間滯后企業(yè)只有在投資、籌資、購貨、租賃、設(shè)立等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前進(jìn)行合理避稅才有充足的籌劃空間。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認(rèn)為是合理避稅。合理避稅實(shí)質(zhì)上是運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來安排納稅義務(wù)的發(fā)生。而目前很多企業(yè)是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)

13、生之后，才想到納稅籌劃，就已經(jīng)錯(cuò)過時(shí)機(jī)了。許多企業(yè)，總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測和資金籌集決策時(shí)，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時(shí)，才想到考慮節(jié)稅的問題，而這時(shí)籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例已無法改變。于是，就采取或是把權(quán)益資本(以前年度的留存收益)通過做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負(fù)擔(dān)等辦法來進(jìn)行避稅，可是，這種避稅方式往往不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可。4企業(yè)在所得稅方面常用的避稅方法分析合理避稅方法探討4.1租賃避稅法 租賃是指出租人以收取租金為前提條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)和使用范圍內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租

14、人使用的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從承租人而言，租賃可以避免企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤扣除，可沖減利潤達(dá)到節(jié)稅。由于租賃方式的多樣化，應(yīng)而也就存在一個(gè)選擇的過程，即企業(yè)是采取融資性租賃，還是采取經(jīng)營性租賃。選擇的依據(jù)應(yīng)是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的需要，企業(yè)自身資本結(jié)構(gòu)情況，以及企業(yè)貨幣供應(yīng)情況。對于租用時(shí)間較長、租賃物品種較多企業(yè)來講，多采用融資租賃的方式；對于租用時(shí)間短，更新快、維修保養(yǎng)技術(shù)高的企業(yè)，多采用經(jīng)營性租賃的方式。但兩種租賃的方式都能通過租金的平穩(wěn)支付達(dá)到減少企業(yè)利潤，以減輕稅負(fù)的為目的。 4.2固定資產(chǎn)折舊避稅法常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工作量法、雙倍

15、余額遞減法和年數(shù)總合法，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客車，貨車等大型設(shè)備,可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械制造、飛機(jī)制造、汽車制造等重工業(yè)企業(yè)，化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他相關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。運(yùn)用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f成本也存在明顯差異.進(jìn)而影響以后各期的應(yīng)納稅額,為合理避稅提供了一定避稅空間。總的來說,運(yùn)用加速折舊法開始的年份可減少納稅金

16、額,把較多的稅收延遲到以后的年度繳納,也就相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從國家取得了一大筆無利息的資金貸款。在各種方法中,運(yùn)用雙倍余額遞減法作為計(jì)算折舊方法時(shí),應(yīng)納稅額的現(xiàn)值達(dá)到最少,年數(shù)總和法次之,而使用直線法作為計(jì)算折舊的方法時(shí),應(yīng)納稅額的現(xiàn)值達(dá)到最多。因此,利用加速固定資產(chǎn)折舊的方式,有利于企業(yè)避稅籌劃。4.3選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法的多樣性為合理避稅提供了一定保障措施。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)法規(guī)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面起到了制約企業(yè)會(huì)計(jì)方法行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了不同的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)在這些法規(guī)和各項(xiàng)制度中“自主選擇”創(chuàng)造了機(jī)遇。我國跨國企業(yè)應(yīng)了解與熟知東道國的各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并巧妙

17、地利用各種有利于自己的會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅負(fù)或延長納稅時(shí)間。例如，適當(dāng)?shù)貙①M(fèi)用和收益的納稅結(jié)算提前幾日或延后幾日，可達(dá)到延期納稅的目的；而在免征或低于所得稅率征收資本收益的國家，海外企業(yè)應(yīng)及時(shí)地改進(jìn)財(cái)務(wù)政策與會(huì)計(jì)方法，盡可能將流動(dòng)性收益變化為資本性收益，就會(huì)獲得減少納稅的目標(biāo)。平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊亟档屠麧?、減少納稅額的最佳方式，企業(yè)可把將要在長期經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出盡量平均分?jǐn)傇诟髌谥?，使其所獲利潤得以平均分?jǐn)?，不?huì)出現(xiàn)某階段納稅過高或某階段納稅過低的現(xiàn)象。4.4負(fù)債融資避稅法, 即資本弱化避稅法資本弱化，又稱之為資本的隱藏、股份隱藏或收益減少，是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅或其它目

18、的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低權(quán)益的比例，提高負(fù)債的比例，以貸款的形式來取代募股形式進(jìn)行的融資行為。資本弱化的特點(diǎn)是企業(yè)注冊資本與負(fù)債的比例不合理，注冊資本太少，即資本弱化，滿足不了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對資本金的基本要求；借入資金過多，財(cái)務(wù)杠桿較高。根據(jù)相關(guān)組織的解釋，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。公司特別是跨國關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行跨國融資，通過低股本，高負(fù)債來使資本弱化，從而增加利息支出來降低應(yīng)納稅額。隱含的股權(quán)資本可以表現(xiàn)為不同的方式。如果債權(quán)人能夠把給公司的借款轉(zhuǎn)化成股份或使借款利潤取決于公司賺取的利潤，這就很難判定這次融資行為是股權(quán)融資還是借款融資。

19、這種形式我們一般可稱之為混合融資，它可能是隱含的股權(quán)資本化行為出現(xiàn)的標(biāo)志，說明跨國公司的借款實(shí)際上是滿足其長遠(yuǎn)期的資金需求。如果公司將借款按一定的比例分配給公司的股東，那么公司就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)不成比例的借款和股權(quán)間的比率。上述這些現(xiàn)象在某種程度上代表了隱含的股權(quán)，是公司資本弱化的一種形式。在國內(nèi)，利用資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移資金來弱化資本。主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)無償?shù)墨@得了關(guān)聯(lián)企業(yè)投入的資金。如一家合資房地產(chǎn)企業(yè)將幾乎等同于外方出資額的資金無償?shù)亟杞o外方使用，實(shí)際也是一種減少資本的行為。45尋找降低應(yīng)納稅額的最佳方法影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即計(jì)稅基數(shù)和稅率，計(jì)稅基數(shù)越小，稅率越低，應(yīng)納

20、稅額也越小。進(jìn)行合理避稅時(shí)可以從這兩個(gè)因素人手，即找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。451 利用組織形式調(diào)整應(yīng)納稅額例如：工程例如之前請加入引文。轉(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，為我國法律法規(guī)所禁止。在1998年頒布施行的建筑法第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人”。1999年頒布施行的合同法第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人”。對于轉(zhuǎn)包的判定，參見2000年1月國務(wù)院頒布施行的建設(shè)工程質(zhì)量管

21、理?xiàng)l例第七十八條第三款規(guī)定：“本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為?！惫こ剔D(zhuǎn)包明顯違反了建筑法、合同法，屬于建設(shè)工程領(lǐng)域的非法行為。原營業(yè)稅條例僅從稅收政策方面確認(rèn)了其與分包方式相同的納稅方式和納稅義務(wù)，原營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”?！敖ㄖI(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減除分包或轉(zhuǎn)包他人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”。新營業(yè)稅條例則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，去付給分包人或者轉(zhuǎn)包

22、以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。其中表述最重要的一點(diǎn)就是扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價(jià)款只看到條例規(guī)定，沒有看到如何避稅，請具體分析。452通過剝離產(chǎn)品價(jià)值調(diào)整應(yīng)納稅額例如：某建筑安裝公司與某房地產(chǎn)公司簽訂了一份總價(jià)為1 000萬元的中央空調(diào)安裝合同。這問題同上。份建筑安裝合同按照現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定需要繳納的營業(yè)稅為：1 0003=30萬元。而這份總價(jià)1 000萬元的安裝合同中中央空調(diào)的價(jià)款就占了800萬元，如果將中央空調(diào)中的價(jià)款從這份安裝合同中剝離出來，僅按照實(shí)際收取的建筑安裝勞務(wù)費(fèi)簽訂

23、一份價(jià)值200萬元的安裝合同，則只需繳納營業(yè)稅：2003=6萬元，相比可少納營業(yè)稅24萬元(30萬元一6萬元一24萬元)。46權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。例如問題同上。，某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額90萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)每年購進(jìn)的材料不含增值稅的價(jià)格大致在70萬元左右。該公司會(huì)計(jì)核算體系健全，有條件認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17，應(yīng)納增值稅34萬元(90X17一70X17)，如果是小規(guī)模納稅人，稅率為6，應(yīng)納增值稅54萬元(906)34萬元。因此，僅從增值稅角度考慮應(yīng)選擇一般納稅人。但實(shí)際上。雖然小規(guī)模納

24、稅人多納增值稅2萬元，但其進(jìn)項(xiàng)稅額119萬元(70X17)，雖然不能抵扣卻可以計(jì)入成本，從而增加成本119萬元，所得稅減少3927萬元(11933 oA)，大于多納的增值稅2萬元。因此，企業(yè)在選擇合理避稅方案時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上，而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。5結(jié)論 企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，在企業(yè)全體稅負(fù)中占較大比例，由于它稅率較高、計(jì)算較復(fù)雜，有一定的避稅空間從而成了企業(yè)合理避稅的核心對象。計(jì)算復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理技術(shù)較高，這也在客觀上增加了合理避稅的施展空間。新企業(yè)所得稅法的頒布，對合理避稅有著深遠(yuǎn)的影響。新企業(yè)所得稅法將前面未統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)的征稅口徑及征收方法得以統(tǒng)一，