商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》陳耕廣東金融學(xué)院第04章貸款業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、1,商 業(yè) 銀 行 會(huì) 計(jì),主編 韓俊梅 岳龍,2,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 單位貸款的核算 第三節(jié) 個(gè)人貸款的核算,3,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,一、貸款的概念 貸款也稱放款，是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。 貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù),4,二、貸款的種類,貸款種類,發(fā)放條件,政策性,發(fā)放期限,資金來(lái)源,資產(chǎn)質(zhì)量,信用貸款 擔(dān)保貸款 票據(jù)貼現(xiàn),商業(yè)性貸款 政策性貸款,短期貸款 中期貸款 長(zhǎng)期貸款,自營(yíng)貸款 委托貸款,正常貸款 關(guān)注貸款 次級(jí)貸款 可疑貸款 損失貸款,5,1）含義信用貸款是指銀行憑借款人的信譽(yù)度發(fā)放的貸款，其特點(diǎn)是銀

2、行不要求借款人有任何擔(dān)保和抵押，完全憑借其與銀行長(zhǎng)期交往中的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。 （2）適用情形信用貸款適用于具有法人資格，信用和財(cái)務(wù)狀況良好，確實(shí)能夠償還貸款的企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體 （3）發(fā)放及收回 信用貸款需逐筆申請(qǐng)，銀行逐筆審核，確定期限，到期收回,1、信用貸款業(yè)務(wù),6,2、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù),1）含義：擔(dān)保貸款是指銀行為確保貸款的按時(shí)收回，以借款人以外的第三人或以財(cái)產(chǎn)作擔(dān)保而發(fā)放的貸款。在貸款到期時(shí)，如果借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由擔(dān)保人履行償付責(zé)任或以財(cái)產(chǎn)拍賣、變賣的價(jià)款償付貸款。 （2）種類：根據(jù)1995年8月1日起實(shí)行的貸款通則規(guī)定，擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種,7,1）保證貸

3、款,1）含義保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。 2）適用情形為保證貸款的資金安全，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大、信用度不高、大額貸款或因特殊情況經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較復(fù)雜而發(fā)放的貸款，銀行應(yīng)要求借款申請(qǐng)人提供保證人。 3）擔(dān)保人資格作為貸款的保證人必須是具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或公民。擔(dān)保法規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)部門(mén)（有法人書(shū)面授權(quán)的除外）不得作為保證人；不具備法人資格和償債能力的主管部門(mén)和行政性公司不得作為保證人。 4）擔(dān)保人的責(zé)任銀行在發(fā)放貸款前，需與保證人訂立保證合同。在后期清償債務(wù)時(shí)，保證人若

4、不具備完全代為清償能力的，不導(dǎo)致保證合同無(wú)效，保證人仍應(yīng)以自己的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)保證責(zé)任,8,2）抵押貸款,1）含義抵押貸款是以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。在抵押貸款的法律關(guān)系中，銀行作為債權(quán)人即抵押權(quán)人，擁有抵押權(quán)；抵押人為借款人或第三人。 2）銀行的權(quán)利銀行享有從抵押物的價(jià)值中優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；抵押權(quán)不以銀行實(shí)際占有抵押物為要件；抵押物只供擔(dān)保，銀行不得支配，但銀行享有請(qǐng)求權(quán)。當(dāng)借款人不能按期償還借款時(shí)，銀行可向法院申請(qǐng)拍賣或變賣抵押物，以償清債務(wù)。 3）對(duì)抵押物的要求銀行在發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)特別注意對(duì)抵押物的鑒定。借款人在申請(qǐng)借款時(shí)，所提供的抵押物必須是抵押人所有，并且是有價(jià)值、可保存

5、、易變賣的財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，抵押物的價(jià)值不能低于貸款數(shù)額，其計(jì)算公式為：抵押貸款額=抵押物現(xiàn)值抵押率抵押率=1-抵押物預(yù)計(jì)貶損值抵押物現(xiàn)值100% 在實(shí)際工作中，一般抵押率在80%以下,9,3）質(zhì)押貸款,1）含義質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。 2）關(guān)系人質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人為發(fā)放貸款的銀行。 3）質(zhì)押的分類及相關(guān)規(guī)定質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種。出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面質(zhì)押合同。以動(dòng)產(chǎn)做質(zhì)押的，必須將動(dòng)產(chǎn)移交發(fā)放貸款的銀行占有。以權(quán)利做質(zhì)押的，如匯票、本票、支票、債券、存單、倉(cāng)單、

6、提單等做質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)在合同約定的期限內(nèi)將權(quán)利憑證交付給發(fā)放貸款的銀行；以依法可轉(zhuǎn)讓的股票做質(zhì)押的，應(yīng)向證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等做質(zhì)押的，還應(yīng)向出質(zhì)人的管理部門(mén)辦理出質(zhì)登記,10,習(xí)題,例題單選題】（）是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。A.保證貸款B.抵押貸款C.質(zhì)押貸款D.信用證貸款 【答案】A,11,習(xí)題,例題多選題】擔(dān)保貸款包括（）。A.保證貸款B.抵押貸款C.質(zhì)押貸款D.信用證貸款 【答案】ABC【解析】根據(jù)1995年8月1日起實(shí)行的貸款通則規(guī)定，擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種,

7、12,第二節(jié) 單位貸款的核算,一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 二、發(fā)放貸款的核算 三、貸款收回的核算 四、計(jì)收利息的核算 五、不良貸款的核算,13,第二節(jié) 單位貸款的核算,一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 1、信用與保證貸款科目設(shè)置 設(shè)置“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”科目 借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映信用與保證貸款實(shí)有數(shù),14,第二節(jié) 單位貸款的核算,一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)

8、定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 2、抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置 設(shè)置“抵押貸款”科目 借方發(fā)生額反映抵押貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映抵押貸款實(shí)有數(shù),15,第二節(jié) 單位貸款的核算,二、發(fā)放貸款的核算 （一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理 借款人向銀行申請(qǐng)借款時(shí)，應(yīng)向銀行提交借款申請(qǐng)書(shū)和借款憑證一式四聯(lián)（見(jiàn)表4-1）。 第一聯(lián)為借據(jù)；第二聯(lián)為銀行轉(zhuǎn)賬借方憑證；第三聯(lián)為轉(zhuǎn)賬貸方憑證；第四聯(lián)為回單。借款人應(yīng)在借據(jù)聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒，經(jīng)銀行信貸部門(mén)及主管行長(zhǎng)（主任）批準(zhǔn)后簽署借款合同，借款人將簽署審批同意意見(jiàn)的借款憑證（一式

9、四聯(lián)）送銀行會(huì)計(jì)部辦理貸款發(fā)放手續(xù),16,一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理,表4-1 銀行借款憑證年 月 日 No.335612,17,一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理,銀行發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，以借款憑證第二聯(lián)為借方憑證，借記“貸款本金”科目；按實(shí)際支付的金額，以借款憑證第三聯(lián)為貸方憑證，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，發(fā)放貸款后，銀行應(yīng)將借據(jù)聯(lián)按貸款到期日順序排列保管，將第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)公章后退借款人。具體賬務(wù)處理如下： 借：短期貸款XX單位貸款戶 或 中長(zhǎng)期貸款XX單位貸款戶 貸：活期存款XX單位存款戶,18,二、發(fā)放貸款的核算,二）抵（質(zhì)）押貸款的賬務(wù)處理 借

10、款人申請(qǐng)?jiān)擃愘J款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)質(zhì)押或抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，注明質(zhì)押、抵押物的名稱，數(shù)量，價(jià)格，質(zhì)量等，同時(shí)向商業(yè)銀行提供質(zhì)押、抵押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押、抵押的證明。 抵押、質(zhì)押貸款的發(fā)放金額一般應(yīng)掌握在抵押、質(zhì)押品現(xiàn)值的50%-70,19,二）抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理,銀行會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵押貸款xx單位抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)簽發(fā)“抵押、質(zhì)押品代保管憑證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)交借款人，另一聯(lián)由會(huì)計(jì)部門(mén)留存，憑以編制表外科目收入傳票登記表外賬。 收：待處理抵質(zhì)押品xx戶,20,三、貸款收回的核算

11、,一）信用貸款和保證貸款的回收 貸款到期，借款人應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證到銀行還貸；或者銀企雙方事先商定，借款人將借款本息備足存入指定賬戶，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證以及利息清單，直接從其存款賬戶中轉(zhuǎn)賬收回貸款。銀行收回貸款本息后，將借據(jù)注銷，連同還款憑證第四聯(lián)一并交借款人。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：活期存款xx單位存款戶 貸：短期貸款xx單位貸款戶（本金） 應(yīng)收利息/利息收入,21,三、貸款收回的核算,二）抵(質(zhì))押貸款的回收 抵(質(zhì))押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款單位存款戶 貸：抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款

12、戶 應(yīng)收利息/利息收入（最后一期利息收入） 辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、抵押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 付：待處理抵質(zhì)押品xx戶,22,四、計(jì)收貸款利息的核算,一）賬務(wù)處理手續(xù)： 填制兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借方傳票和一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方傳票 會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款xx戶 貸：利息收入,23,四、計(jì)收貸款利息的核算,一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定 1、 短期貸款利息的計(jì)算 短期貸款（期限在一年以下，含一年），按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。 短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定

13、。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。最后一筆貸款清償時(shí)，利隨本清,24,一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定,2、中長(zhǎng)期貸款利息的計(jì)算 中長(zhǎng)期貸款（期限在一年以上）利率實(shí)行一年一定。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息，每滿一年后，再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息，每季度末月二十日為結(jié)息日。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利,25,二）貸款利息的核算 貸款利息是由：貸款金額、貸款期限、貸款利率三大因素決定的。 1、定期結(jié)息的計(jì)息

14、方法 定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月20日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，根據(jù)貸款科目余額表計(jì)算累計(jì)貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計(jì)算方法與存款積數(shù)計(jì)息方法相同)，登記貸款計(jì)息科目積數(shù)表，按規(guī)定的利率計(jì)算利息,四、計(jì)收貸款利息的核算,26,1、定期結(jié)息的計(jì)息方法,定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計(jì)算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天止。在結(jié)息日計(jì)算時(shí)應(yīng)包括結(jié)息日。 其公式為： 貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率,27,定期結(jié)息的計(jì)息方法例4-1,某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬(wàn)元，假定月利率為4，期限4個(gè)月，則： （1）6月20日銀行按季結(jié)息付息時(shí)，該筆貸款應(yīng)

15、計(jì)利息為： 200000元50天430=1333.33(元) 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 1333.33 貸：利息收入 1333.33 借：活期存款 1333.33 貸：應(yīng)收利息 1333.33,28,定期結(jié)息的計(jì)息方法例4-1續(xù),2）6月21日至9月2日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200000 73430=1946.67(元) 會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款 201946.67 貸：短期貸款 200000 利息收入 1946.67,29,定期結(jié)息的計(jì)息方法例4-1續(xù),3）若銀行按季結(jié)息，到期還本付息，則到期日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 1333.33+（200000+1333.33）73430

16、= 3292.97 (元) 會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款 203292.97 貸：短期貸款 200000 應(yīng)收利息 1333.33 利息收入 1959.64,30,定期結(jié)息的計(jì)息方法例4-2,某行于5月10日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為200000元，期限4個(gè)月，月利率為4、5。假定合同規(guī)定按季結(jié)息，到期日還本付息，則其核算手續(xù)如下： （1） 6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200000元 42天 4.5 30=1260元 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息甲工廠戶 1260元 貸：利息收入貸款利息收入戶 1260元,31,定期結(jié)息的計(jì)息方法例4-2續(xù),2）9月10日貸款到期日結(jié)計(jì)利息時(shí)

17、，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： （200000元+1260元）x 81天 x 4.530 =2445.31元 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲工廠利息戶 2445.31元 貸：利息收入貸款利息收入戶 2445.31元,32,定期結(jié)息的計(jì)息方法例4-2續(xù),3）9月10日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理： 借：活期存款甲工廠存款戶 203705.31元 貸：短期貸款甲工廠貸款戶 200000元 應(yīng)收利息應(yīng)收甲工廠利息戶 3705.31元,33,2、利隨本清的計(jì)息方法 利隨本清也稱逐筆結(jié)息 它是指銀行應(yīng)在借款單位還款時(shí)，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計(jì)算貸款利息。 貸款滿

18、年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算，整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算。整年按360天，整月按30天計(jì)算，零頭有一天算一天。 其計(jì)算公式為： 貸款利息=貸款金額貸款天數(shù)日利率,二）貸款利息的核算,34,逐筆計(jì)息方法例4-3,某行于5月10日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬(wàn)元，期限4個(gè)月，月利率為4.5。假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日“利隨本清”還本付息，則 9月10日銀行到期結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200 000元4個(gè)月4.5 =3 600元 甲工廠按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款甲工廠存款戶 203 600元 貸：短期貸款甲工廠貸款戶 200 000

19、元 利息收入貸款利息收入戶 3 600元,35,五、不良貸款的核算,一）逾期貸款的核算 逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款（未滿90天）。貸款逾期時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在貸款到期日營(yíng)業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)賬憑證，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。 1、本金的核算： 借：逾期貸款xx單位貸款戶 貸：貸款xx單位貸款戶 （或用紅字在借方反映,36,一）逾期貸款的核算,對(duì)逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率對(duì)本金及利息計(jì)收罰息。 2、應(yīng)計(jì)利息的核算： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入逾期貸款利息收入 3、以后收到（本金、利息逾期未超過(guò)90天）還款時(shí)，先扣息后收本： 借：活

20、期存款 貸：應(yīng)收利息 逾期貸款,37,某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬(wàn)元，期限3個(gè)月，月利率為6，按季結(jié)息，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，計(jì)算銀行應(yīng)計(jì)利息。 （1）9月20日結(jié)息日應(yīng)計(jì)利息為： （2）9月28日到期日應(yīng)計(jì)利息為,逾期貸款例4-4,會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 3400 貸：利息收入 3400,200000元 85天630 =3400元,200000+3400）7天630 =284.76元,會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 284.76 貸：利息收入 284.76,38,逾期貸款例4-4續(xù),3）假定貸款逾期罰息率為每天4，10月11日還款日時(shí)逾期罰息為： （200000

21、+3684.76）134 =1059.16(元) 借：應(yīng)收利息 1059.16 貸：利息收入逾期貸款利息收入 1059.16 （4）歸還本息的賬務(wù)處理： 借：活期存款 204743.92 貸：應(yīng)收利息 4743.92 逾期貸款 200000,39,五、不良貸款的核算,二）非應(yīng)計(jì)貸款的核算 1、當(dāng)貸款本金或利息逾期超過(guò)90天時(shí)：應(yīng)將貸款本金從正常貸款戶或逾期貸款戶轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算，利息轉(zhuǎn)作表外科目核算。 會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款 貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款/逾期貸款,40,二）非應(yīng)計(jì)貸款的核算,2、當(dāng)貸款本金轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款科目核算后，應(yīng)將原掛帳的應(yīng)收未收利息予以紅字沖銷，但實(shí)際收到并已

22、入帳的利息收入不再作沖銷處理。同時(shí)將沖銷的應(yīng)收額轉(zhuǎn)到表外科目核算，并按利息逾期的不同期限分別處理。以后發(fā)生的應(yīng)收利息直接計(jì)入表外科目核算。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息（紅字） 貸：利息收入逾期貸款利息收入（紅字） 同時(shí)記表外科目： 收：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息,41,逾期利息的核算,如借款單位在結(jié)息日存款賬戶無(wú)足夠的款項(xiàng)不能按期支付利息的，銀行對(duì)其應(yīng)收利息應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)收復(fù)利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來(lái)支付貸款利息時(shí)，銀行一并扣收。 按非應(yīng)計(jì)貸款的核算要求，如借款人無(wú)款支付貸款利息時(shí)，自結(jié)息日起，逾期90天以內(nèi)應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；逾期90天以上，無(wú)論貸款本金

23、是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益,42,二）非應(yīng)計(jì)貸款的核算,3、以后收到還款時(shí)，按本金、利息的順序扣收，并將本期應(yīng)計(jì)收的利息在表外欠收利息科目中予以反映。 歸還貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 支付所有貸款欠息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款 貸：利息收入逾期貸款利息收入 同時(shí)按實(shí)際收回的利息沖減表外科目掛帳。 付：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息,43,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5,某行于2006年5月10日對(duì)甲企業(yè)發(fā)放貸款一筆，金額為50萬(wàn)元，期限為1年零兩個(gè)月，年利率為6%，2006年12月20日以前，甲企業(yè)一直能按期支

24、付利息；至2007年3月20日結(jié)息及2007年7月10日到期時(shí)，甲企業(yè)賬戶無(wú)款償付，直至2007年8月10日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天4。 該行2006年5月10日向甲企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)： 借：中長(zhǎng)期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸：活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元,44,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5續(xù),2006年6、9、12月20日的3個(gè)結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)，甲企業(yè)一直能按期支付利息的處理。 6.20利息：500 000元42天6%360 = 3 500元 9.20利息：500 000元 92天 6% 360 = 7 663.67元 12.20利息：500 00

25、0元 91天 6% 360 = 7 583.33元 如上述三個(gè)結(jié)息日銀行按約定直接扣收利息，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 3 500元 (7 663.67元和7 583.33元） 貸：利息收入貸款利息收入戶 3 500元 （7 663.67元和7 583.33元,45,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5續(xù),2007年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 500 000元 90天 6% 360 = 7 500元 借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息收入 7 500元 2006年6月18日，因原應(yīng)收利息已經(jīng)逾期超過(guò)90天（從3月21日至6月18日）

26、，故應(yīng)于當(dāng)日將貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，沖減利息收入，將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。 會(huì)計(jì)分錄（本金）： 借：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸：中長(zhǎng)期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元,46,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5續(xù),2006年6月18日，因原應(yīng)收利息已經(jīng)逾期超過(guò)90天（從3月21日至6月18日），故應(yīng)于當(dāng)日將貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，沖減利息收入，將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。 會(huì)計(jì)分錄（利息）： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息收入 7 500元（紅字） 收：催收貸款

27、利息催收逾期90天以上貸款利息 7 500元,47,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5續(xù),2007年6月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息時(shí)，只作表外核算： （500 000元+ 7 500元） 92天 6% 360 = 7 781.67元 收：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 7781.67元 2006年7月10日，貸款到期時(shí)，將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期帳戶。會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 貸：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元,48,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5續(xù),2006年8月10日歸還貸款本息的處理 A、應(yīng)首先計(jì)算自6月21日后尚未結(jié)計(jì)的利息： 6.21-

28、7.9逾期前利息： （500 000元+7 500元 + 7 781.67元） 19天 6% 360=1631.73元 7.10逾期后罰息： （500 000元+7 500元 +7 781.67元） 31天 4 =6383.49元 應(yīng)計(jì)利息=1631.73+6383.49=8021.22元,49,非應(yīng)計(jì)貸款的核算例4-5續(xù),B、當(dāng)日甲企業(yè)實(shí)際歸還貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元 貸：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 C、當(dāng)日甲企業(yè)實(shí)際支付所有貸款欠息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 23 302.89元 （7500 + 7 781.67 +

29、 8021.22元） 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息收入 23 302.89元 同時(shí)按實(shí)際收回的利息沖減表外科目掛帳。 付：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 15281.67 （7500元+7 781.67元,50,應(yīng)計(jì)貸款、逾期貸款及非應(yīng)計(jì)貸款關(guān)系圖,應(yīng)計(jì)貸款,本金到期未還款且逾期未滿90天,逾期貸款,逾期超過(guò)90天,非應(yīng)計(jì)貸款,利息未按時(shí)支付且逾期超過(guò)90天,51,應(yīng)計(jì)貸款、逾期貸款及非應(yīng)計(jì)貸款本金和利息帳務(wù)處理總表,52,第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)核算,一、個(gè)人貸款的種類 （一）個(gè)人存單和憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款 （二）個(gè)人住房貸款 （三）個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款 （四）個(gè)人住房裝修貸款 （五）個(gè)人汽車

30、消費(fèi)貸款 （六）個(gè)人助學(xué)貸款 （七）信用卡透支貸款,53,第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)核算,二、住房按揭貸款的核算 （一）具體規(guī)定 住房按揭貸款是商業(yè)銀行向自然人發(fā)放的用于購(gòu)買普通住房的貸款。 個(gè)人購(gòu)房者必須在按揭銀行開(kāi)立還款專用的購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款戶，從支用借款的次月開(kāi)始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 按揭貸款發(fā)放后，一次劃轉(zhuǎn)到售房單位的銀行存款賬戶，該售房單位必須在合同中明確指定開(kāi)戶銀行。 發(fā)放貸款的最高額一般為房款的70% 還款期限最長(zhǎng)30年，不能超過(guò)還款人的退休年齡,54,二、住房按揭貸款的核算,二）計(jì)息方式 住房按揭貸款的歸還采取分期付款的方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方式。 1、等額本息償還法 2、等額本金償還法