《成本會計第十章》ppt課件

1、1,成 本 會 計 學(xué),第十章 成本報表的編制和分析,2,教學(xué)目的和要求,了解成本報表的作用、種類和特點 了解各種成本報表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法和分析方法 理解技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)變動影響分析表和期中成本預(yù)報和分析方法,3,本章內(nèi)容,第一節(jié) 成本報表的作用、種類和特點 第二節(jié) 成本報表編制、分析的程序和方法 第三節(jié) 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制和分析 第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析 第五節(jié) 各種費用報表的編制和分析 第六節(jié) 技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響分析 表的編制 第七節(jié) 期中成本預(yù)報,4,第一節(jié) 成本報表的作用、種類和特點,一、成本報表的作用 企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構(gòu)（或公司）利用成本報表，

2、可以檢查、考核和評價 通過成本報表分析，揭示原因、挖掘潛力、提高效益 提供的資料，滿足管理需要，編制各項計劃,5,二、成本報表的種類 按其所反映的內(nèi)容可分為： （1）反映產(chǎn)品成本情況的報表 （2）反映各種費用支出的報表 三、成本報表的特點 編制的目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的需要，因而內(nèi)容更具有針對性 成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性 成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效,6,第二節(jié) 成本報表的編制、分析的程序和方法,一、成本報表編制的程序和方法概述 二、成本報表分析的程序和方法 （一）成本報表分析的一般程序 進行成本報表分析，首先必須占有資料，掌握情況，這是正確進行分析的基礎(chǔ)

3、 分析成本報表，應(yīng)從全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃和各項費用計劃完成情況的總評價開始，然后按照影響成本計劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析,7,在分析成本指標(biāo)實際脫離計劃差異的過程中，要研究確定影響指標(biāo)變動的各種因素 相互聯(lián)系地研究生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等方面的情況，查明各種因素變動的原因，以便采取措施挖掘降低產(chǎn)品成本和節(jié)約費用開支的潛力 以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價,8,二）成本報表的數(shù)量分析方法 1、比較分析法 通過指標(biāo)對比，從數(shù)量上確定差異。 實際與計劃比，與定額比； 本期與上期比； 本企業(yè)與他企業(yè)比 2、比率分析法 通過計算和對比經(jīng)濟指標(biāo)的比率進行數(shù)量分析,9,1）相關(guān)指標(biāo)比

4、率分析 將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對比求出比率，再以實際數(shù)與計劃數(shù)進行對比分析，以便從經(jīng)濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況 產(chǎn)值成本率=產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值100% 銷售成本率=產(chǎn)品成本/產(chǎn)品銷售收入100% 成本利潤率=利潤總額/產(chǎn)品成本100,10,2）構(gòu)成比率分析 指某項經(jīng)濟指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重 原材料費用比率=原材料費用/產(chǎn)品成本100% 工資費用比率=工資及福利費/產(chǎn)品成本100% 制造費用比率=制造費用/產(chǎn)品成本100% （3）動態(tài)比率分析 是將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值對比求出比率，進行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項指標(biāo)的增減速度和變動速度，從中發(fā)現(xiàn)成績或不足 定基

5、比率 環(huán)比比率,11,3、連環(huán)替代法 計算幾個相互來聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標(biāo)變動的影響程度 舉例：材料費用總額變動分析為例 特點： （1）計算程序的連環(huán)性 （2）因素替換的順序性 （3）計算條件的假定性 4、差額計算法連環(huán)替代法的一種簡化形式,12,第三節(jié) 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制和分析,全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表分為： （1）按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：反映企業(yè)在報告期全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本及總成本 P317表 （2）按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本 P330表,13,一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制和

6、分析 P317表 （一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的結(jié)構(gòu)和編制 此表可分為基本報表和補充資料 可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的總成本-可比產(chǎn)品本年累計實際總成本 可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的總成本100% 產(chǎn)值成本率=產(chǎn)品總成本/商品產(chǎn)值100,14,二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的分析 1、對全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況進行總括評價 本年累計全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額=實際總成本-計劃總成本 本年累計全部產(chǎn)品成本實際計劃完成率=（各種產(chǎn)品實際單位成本實際產(chǎn)量）/ （各種產(chǎn)品實際計劃成本實際產(chǎn)量）100

7、,15,2、分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況 （1）分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，首先應(yīng)確定分析的對象，即以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進行對比，確定實際脫離計劃的差異 （2）其次，確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各個因素的影響程度。影響因素有： 產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品品種構(gòu)成 產(chǎn)品單位成本,16,附：變動成本法下的成本分析的模型 完全成本法下依據(jù)的數(shù)學(xué)模型： 產(chǎn)品總成本=產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單位成本 變動成本下建立新的數(shù)學(xué)模型： 產(chǎn)品總成本=固定成本+（產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單位變動成本,17,一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析模型 1、成本實際脫離計劃差異額分析

8、（1）計算差異額 計劃總成本=計劃固定成本+（實際產(chǎn)量計劃單位變動成本） 實際總成本=實際固定成本+（實際產(chǎn)量實際單位變動成本） 成本實際脫離計劃差異額=實際總成本-計劃總成本=（實際固定成本-計劃固定成本）+（實際單位變動成本-計劃單位變動成本）實際產(chǎn)量 （2）因素分析 固定成本變動影響=實際固定成本-計劃固定成本 單位變動成本變動影響=（實際產(chǎn)量實際單位變動成本）-（實際產(chǎn)量計劃單位變動成本,18,2、成本實際脫離計劃差異率分析 （1）計算差異率 成本實際脫離計劃差異率=1-實際固定成本+（實際產(chǎn)量實際單位變動成本）/ 計劃固定成本+（實際產(chǎn)量計劃單位變動成本）100% （2）因素分析 確

9、定固定成本和單位成本變動對實際總成本脫離 計劃總成本差異率的影響程度,19,二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析模型 1、可比產(chǎn)品變動成本降低計劃完成情況分析的模型。 （1）成本降低額計劃完成完成情況分析 確定成本降低額實際脫離計劃差異 可比產(chǎn)品變動成本計劃降低額=計劃產(chǎn)量 （上年實際平均單位變動成本-本年計劃單位變動成本） 可比產(chǎn)品變動成本實際降低額=實際產(chǎn)量 （上年實際平均單位變動成本-本年實際單位變動成本） 成本降低額實際脫離計劃差異=實際降低額-計劃降低額,20,因素分析 產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響=（實際產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本）計劃變動成本降低率-計劃變動成本降低額 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影

10、響=（實際產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本）-（實際產(chǎn)量計劃單位變動成本）-（實際產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本）計劃變動成本降低率 產(chǎn)品單位成本變動影響= （實際產(chǎn)量計劃單位變動成本）-（實際產(chǎn)量實際單位變動成本,21,2）成本降低率計劃完成情況分析 確定成本降低實際脫離計劃差異 可比產(chǎn)品變動成本計劃降低額=可比產(chǎn)品變動成本計劃降低額/ （計劃產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本） 100% 可比產(chǎn)品變動成本實際降低額率=可比產(chǎn)品變動成本實際降低額/ （實際產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本） 100% 因素分析 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響=品種構(gòu)成變動對成本降低額的影響/ （實際產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本） 10

11、0% 單位變動成本變動影響=單位變動成本變動對成本降低額的影響/ （實際產(chǎn)量上年實際平均單位變動成本） 100,22,2、可比產(chǎn)品固定成本降低計劃完成情況分析的模型 （1）降低額計劃完成情況的分析 計劃固定成本降低額=上年固定成本-計劃固定成本 實際固定成本降低額=上年固定成本-實際固定成本 成本降低額實際脫離計劃差異=實際降低額-計劃降低額 （2）降低率計劃完成情況的分析 計劃固定成本降低率=（1-計劃固定成本/上年固定成本）100% 實際固定成本降低率=（1實際固定成本/上年固定成本）100% 成本降低率實際脫離計劃差異=實際降低率-計劃降低率,23,二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映

12、）的編制和分析 P330表 （一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的結(jié)構(gòu)和編制 （二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的分析 比較分析法 構(gòu)成比率分析法 相關(guān)指標(biāo)比率分析法,24,第四節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析,一 、主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制 P333表 產(chǎn)量、單位成本、主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo) 二 、主要產(chǎn)品單位成本表的分析 1、主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析 采用比較分析法：與計劃比，與定額比；與上期比；與他企業(yè)比等等。 2、主要成本項目分析 區(qū)別不同的成本項目，分析其不同的原因,25,第五節(jié) 各種費用報表的編制和分析,一 各種費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制

13、 P341表 營業(yè)費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 P342表 管理費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 P343表 財務(wù)費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 P344表,26,二 各種費用明細(xì)表的分析 生產(chǎn)性費用 管理性費用 發(fā)展性費用 防護性費用 非生產(chǎn)性費用,27,第六節(jié) 技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)變動對產(chǎn)品 成本影響分析表的編制,一）重要意義： 可以使成本分析深入到技術(shù)領(lǐng)域，使經(jīng)濟分析與技術(shù)分析相結(jié)合，具體查明成本升降的原因 可以將企業(yè)降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)與車間生產(chǎn)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)系起來，從而使廣大職工關(guān)心成本，變少數(shù)人算帳為多數(shù)人算帳，并從提高經(jīng)濟效益的角度促進各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成。 可以把成本分析工作與日常的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工

14、作結(jié)合起來，變定期分析為經(jīng)常分析，從而更好地發(fā)揮成本分析及時指導(dǎo)和調(diào)節(jié)生產(chǎn)實踐的能動作用,28,二）各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)同產(chǎn)品單位成本的三種關(guān)系： 技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的變動直接影響產(chǎn)品總成本中燃料及動力費用水平 技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的變動并不直接影響產(chǎn)品總成本，但卻直接影響產(chǎn)品產(chǎn)量，通過產(chǎn)量間接影響產(chǎn)品單位成本 技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的變動不僅直接影響總成本中原材料和燃料消耗，而且通過影響產(chǎn)量變動間接影響產(chǎn)品單位成本,29,第七節(jié) 期中成本預(yù)報,以年度預(yù)報為例，說明進行成本預(yù)報的步驟和方法： 1、根據(jù)第四季度的生產(chǎn)計劃和成本計劃，計算第四季度產(chǎn)品計劃總成本和各項費用支出計劃總額 2、對前三個季度的成本計劃完成情況進行分析，找出影響成本升降的主要因素，并檢查這些因素對第四季度成本水平是否繼