《外幣業(yè)務(wù)會計》ppt課件

1、1,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 一、外幣與外匯 1、外幣：本國貨幣以外的其它國家或地區(qū)的貨幣。 2、外匯：以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。 包括：外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金,2,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,二、記賬本位幣的確定 1、記賬本位幣：會計主體用來作為統(tǒng)一計量尺度，在記賬時采用的貨幣。 2、列報貨幣：企業(yè)編制會計報表時使用的貨幣。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當選擇人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣為記賬本位幣，但是，編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。,3,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,3、會計核算觀點的外幣：.記賬貨幣以外的貨幣。

2、當會計主體選擇本國貨幣作為記計賬貨幣時，會計上的外幣與經(jīng)濟上的外幣一致。當會計主體選擇外國貨幣作為記計賬貨幣時，會計上的外幣與經(jīng)濟上的外幣不一致。,4,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,三、外幣業(yè)務(wù)及其類型 1、外幣交易：企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行的計價或結(jié)算業(yè)務(wù)。 2、外幣折算業(yè)務(wù)：將一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為另一貨幣表示的財務(wù)報表。,5,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,四、匯率的概念及標價方法 1、匯率的概念：匯率是兩種貨幣交換的比率，也可理解為用一種貨幣表示另一種貨幣的價格。 2、 匯率的標價方法包括直接標價法和間接標價法。 1）直接標價法是指用本國貨幣的價格表示外國貨幣的價格； 2）間接標價法是指用外

3、國貨幣的價格表示本國貨幣的價格。,6,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,3.匯率的種類 1）按匯率的制定方法，匯率可分為基本匯率與套算匯率 基本匯率：直接根據(jù)本國貨幣與選擇的“關(guān)鍵貨幣”的實際價值對比制定的匯率。 套算匯率：兩種貨幣通過第三種貨幣的中介而推算的匯率。,7,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2）按銀行買賣外匯所使用的匯率，匯率可分為買入?yún)R率與買出匯率 買入?yún)R率：銀行從客戶買入外匯的匯率。 賣出匯率：銀行向客戶賣出外匯的匯率。 中間匯率：買入?yún)R率與賣出匯率的平均數(shù)。,8,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,3）按外匯買賣后交割的時間，匯率可分為即期匯率與遠期匯率。 即期匯率：在外匯買賣后的兩個營業(yè)日內(nèi)進行資金交割的匯率

4、。 遠期匯率：外匯買賣雙方約定在將來某日進行資金交割，而事先約定的匯率。,9,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,4）會計上使用的匯率概念 記賬匯率：.記賬時采用的匯率（業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當月1日的匯率） 賬面匯率：已經(jīng)登記入賬的匯率。 歷史匯率：業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率。 現(xiàn)時匯率：當前結(jié)算經(jīng)濟業(yè)務(wù)或當前編表日的匯率。,10,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,五、匯兌損益 1、匯兌損益：將一種貨幣兌換或折算成另一種貨幣時，由于匯率變動所產(chǎn)生的記賬本位幣差額。 2、匯兌損益的種類 1）按業(yè)務(wù)歸屬分類 交易損益 兌換損益 調(diào)整損益 折算損益,11,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,交易損益：企業(yè)發(fā)生的以外幣計價或結(jié)算的業(yè)務(wù)，因匯率變化產(chǎn)生的匯兌

5、損益。 例如：企業(yè)賒銷商品一批，價值10 000美元，當時匯率為1=￥8.5， 收回債權(quán)時匯率為1=￥8，產(chǎn)生匯兌損失5000元,12,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,兌換損益：將一種貨幣兌換成另一種貨幣時產(chǎn)生的匯兌損益。 例如：月日，企業(yè)按1=￥8.8買入1000美元 月日，企業(yè)按1=￥8.7買出1000美元 則產(chǎn)生匯兌損益100元人民幣（兌換損失）,13,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,調(diào)整損益：會計期末將外幣債權(quán)債務(wù)、外幣貨幣資金賬戶按期末匯率重新表述時產(chǎn)生的匯兌損益。 例如：企業(yè)賒銷商品一批，價值10000美元，當時匯率為1=￥8.5， 會計期末匯率為1=￥8， 產(chǎn)生匯兌損失5000元,14,第四章 外幣

6、業(yè)務(wù)會計,折算損益：會計期末將一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為另一貨幣表示的財務(wù)報表時產(chǎn)生的匯兌損益。,15,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2）按本期是否實現(xiàn)分類 已實現(xiàn)匯兌損益：編表日前已結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的匯兌損益。 未實現(xiàn)匯兌損益：編表后才結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的匯兌損益。 3、匯兌損益的確認 已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益全部記入當期損益,16,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,第二節(jié) 外幣交易會計 外幣交易產(chǎn)生的會計問題 1）按什么匯率將外幣折算為記賬貨幣記賬。 2）匯兌損益如何確認與計量。 一、外幣交易會計處理的基本方法 1、單項業(yè)務(wù)法：交易發(fā)生日，按當日匯率將外幣金額折算為記賬本位幣入賬，在此后的編表日

7、、結(jié)算日由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折合差額，列作已入賬的購入商品（債務(wù)）或收入（債權(quán)）的調(diào)整數(shù),不作為匯兌損益處理。 舉例見教材p107,17,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,單項業(yè)務(wù)法的基本觀點：一項外幣交易的發(fā)生及隨后貨款的結(jié)算屬于一項不可分割的完整業(yè)務(wù)。 單項業(yè)務(wù)法的特點：在業(yè)務(wù)發(fā)生日和編表日所記商品成本或收入都是暫時的，只有等到結(jié)算日才能確切知道商品成本或收入的記賬本位幣金額。,18,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2、兩項業(yè)務(wù)法：交易發(fā)生日，按當日匯率將外幣金額折算為記賬本位幣入賬確定下來，在此后的編表日、結(jié)算日由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折合差額，不調(diào)整已入賬的購入商品成本或銷售商品收入數(shù),而是作為匯兌損益

8、處理。 兩項業(yè)務(wù)法的基本觀點：一項外幣交易的發(fā)生及隨后貨款的結(jié)算，是有聯(lián)系但并不相同的兩項業(yè)務(wù)。,19,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,第一種做法：將結(jié)算日前發(fā)生的外幣折合差額作為已實現(xiàn)匯兌損益，計入當期損益。 例.資料見教材P108 第二種做法：將交易結(jié)算前發(fā)生的外幣折合差額作為未實現(xiàn)匯兌損益予以遞延，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)匯兌損益，計入當期損益。,20,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,3、我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的會計處理方法 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當月1日的匯率折算為記賬本位幣記賬；月份終了將各種外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折算為記賬本位幣。折算的記賬本位幣與原賬面記賬本位幣的差

9、額，作為當期損益。 可見，我國企業(yè)處理外幣業(yè)務(wù)的方法為兩項業(yè)務(wù)法的第一種做法。,21,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,練習題：長城公司1993年12月1日從美國米勒公司購入商品一批，價值100 000美元，雙方約定在1994年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下： 1993年12月1日 1￥78500 1993年12月31日 1￥78620 1994年1月31日 1￥78610 要求：采用單項業(yè)務(wù)法進行會計處理 采用兩項業(yè)務(wù)法的第一種方法進行會計處理 采用兩項業(yè)務(wù)法的第二種方法進行會計處理,22,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 1、外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按業(yè)務(wù)發(fā)生當月1日或當日匯

10、率折算成記賬本位幣記賬 2、外幣分賬制：企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，直接按原幣記賬，月末再按市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。,23,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,三、外幣業(yè)務(wù)的會計處理 1、外幣兌換業(yè)務(wù)的處理 企業(yè)賣出外幣給銀行 借：銀行存款人民幣戶（實際收到的人民幣金額） 貸：銀行存款外幣戶（業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當月1日匯率） 借或貸：財務(wù)費用（兩者之差）,24,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2）企業(yè)從銀行買入外幣 借：銀行存款外幣戶（業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當月1日匯率） 貸：銀行存款人民幣戶（實際付出的人民幣金額） 借或貸：財務(wù)費用（兩者之差）,25,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2、外幣借款業(yè)務(wù)的處理 1）借入外幣時： 借

11、：銀行存款外幣戶（業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當月1日匯率） 貸：短期借款或長期借款 2）期末計息時： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 3）期末結(jié)算匯兌損益,26,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,3、投入外幣資本業(yè)務(wù)的處理 借：銀行存款外幣戶（業(yè)務(wù)發(fā)生當日匯率） 貸：實收資本外幣戶（業(yè)務(wù)發(fā)生當日匯率） 注意：不產(chǎn)生匯兌損益,27,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,4、期末外幣賬戶余額的調(diào)整 1）結(jié)計出各外幣賬戶的余額（人民幣余額和外幣余額） 2）將外幣余額按期末匯率折算為人民幣，并與原人民幣余額對比，確定出匯兌損益 3）調(diào)賬,28,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,練習題 甲公司按業(yè)務(wù)發(fā)生當日匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2003年11月3

12、0日，匯率為1￥84，有關(guān)外幣賬戶的余額為： 銀行存款 200 000（1：84） ￥1 680 000 應(yīng)收賬款 100 000（1：84） ￥ 840 000 應(yīng)付賬款 50 000（1：84） ￥ 420 000 該公司12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1 000件，單價200，當日匯率1：83 （2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180 000，當日匯率1：83,29,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,（3）12月12日，從國外進口原材料一批，價款220 000，用外幣存款支付，當日匯率1：83 （4）12月18日，賒購原材料一批，價款160 000，款項尚未支付，當日匯

13、率1：835 （5）12月20日，收到12月5日賒銷貨款100 000，當日匯率1：835 （6）12月31日，償還借入短期借款180 000，當日匯率1：835 要求：進行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理,30,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,期末確認匯兌損益的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 5000 應(yīng)付賬款 2500 財務(wù)費用 13500 貸：銀行存款 12000 短期借款 9000,31,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,第三節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算 一、 外幣財務(wù)報表折算概述 1、外幣財務(wù)報表折算：將記賬本位幣以外的貨幣表示的財務(wù)報表折算為記賬本位幣表示的財務(wù)報表。 1）、在我國境內(nèi)的企業(yè)，如果平時收支以外幣為主，會計準則允

14、許選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表必須以人民幣反映。為此，需要將某種外幣表示的會計報表折算為人民幣表示的會計報表。 2）、我國境內(nèi)的母公司或總公司在國外設(shè)立了子公司或分公司，由于海外子公司或分公司的報表一般以所在國的貨幣反映，為編制合并報表或匯編報表，也需要將子公司或分公司以外幣表示的會計報表折算為人民幣表示的會計報表。,32,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2、外幣財務(wù)報表折算的主要問題：折算匯率和折算損益的處理 1）. 外幣財務(wù)報表折算匯率的選擇 歷史匯率：外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率。 現(xiàn)行匯率：財務(wù)報表折算日的匯率。 平均匯率：歷史匯率與現(xiàn)行匯率的平均數(shù) 在會計實務(wù)中，往往不同的報表項目

15、選擇不同的匯率折算。 2）. 外幣財務(wù)報表折算損益的處理 當期損益處理 作遞延處理,33,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,二、外幣財務(wù)報表折算的基本方法 （一）、現(xiàn)行匯率法的特點 1. 資產(chǎn)負債表中： 1）資產(chǎn)和負債項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算 2）所有者權(quán)益項目中： 實收資本項目按投入資本日的匯率折算（便于反映投資人的真實投資） 留存收益項目由折算后的利潤表的未分配利潤數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入，折算損益項目由其他項目折算后的數(shù)據(jù)倒擠出來。 2.利潤表中： 1）收入和費用項目按平均匯率折算（收入和費用是均衡發(fā)生的） 2）向投資者分配利潤項目按利潤分配日的匯率折算（便于反映投資人的真實回報）,34,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,現(xiàn)

16、行匯率法實際上是將外幣財務(wù)報表通過乘以一個常數(shù) ，它只是改變了外幣財務(wù)報表的表現(xiàn)形式，不影響資產(chǎn)、負債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。 現(xiàn)行匯率法的缺點是：將外幣報表上按歷史成本計價的資產(chǎn)項目按編表日現(xiàn)行匯率折算，其結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，折算后的資產(chǎn)價值沒有實際意義。,35,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,（二）區(qū)分流動與非流動項目法的特點 1. 資產(chǎn)負債表中： 1）流動資產(chǎn)和流動負債項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算 2）非流動性項目按形成時的歷史匯率折算 2）所有者權(quán)益項目中： 實收資本項目按投入資本日的匯率折算（便于反映投資人的真實投資） 留存收益項目由折算后的利潤表的未分配利潤數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入，折算損益項

17、目由其他項目折算后的數(shù)據(jù)倒擠出來。,36,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2、 利潤表中： 1）銷售收入：按平均匯率折算 2）銷售成本=期初存貨折算金額 + 本期增加存貨 - 期末存貨折算金額 （上年資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)）（按平均匯率折算）（資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)） 3） 銷售費用：按平均匯率折算 4） 管理費用：折舊費按歷史匯率折算，其它費用按平均匯率折算 5） 財務(wù)費用：按平均匯率折算 6）折算損益：等待倒擠 7） 所得稅：按平均匯率折算 8） 年初未分配利潤：取自上年資產(chǎn)負債表 9）向投資者分配利潤：按利潤分配日的匯率折算 10）年末未分配利潤：取自本年資產(chǎn)負債表,37,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,（三）區(qū)分貨幣與非

18、貨幣項目法的特點 貨幣性項目：企業(yè)擁有的貨幣及可以貨幣按照固定金額收取的債權(quán)和履行的債務(wù)等項目。 非貨幣性項目：資產(chǎn)和負債中除了貨幣性項目以外的項目。 1.資產(chǎn)負債表中： 1）貨幣性項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算 2）非貨幣性項目按資產(chǎn)取得或負債形成的歷史匯率折算（不用貨幣表示，因而不受現(xiàn)行匯率的影響） 3）所有者權(quán)益項目中： 實收資本項目按投入資本日的匯率折算（便于反映投資人的真實投資） 未分配利潤項目，由其他項目折算后的數(shù)據(jù)倒擠出來。,38,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2.利潤表中： 1）資產(chǎn)折舊費、攤銷費按相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算 2）其它收入和費用項目按當期平均匯率折算 3）折算損益作為當期

19、損益在利潤表中單獨列示。 區(qū)分貨幣與非貨幣項目法與前面的區(qū)分流動與非流動項目法的主要區(qū)別在于存貨項目。,39,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,（四）、時態(tài)法的特點 以歷史成本計價入賬的資產(chǎn)和負債項目按歷史匯率折算； 以現(xiàn)行成本計價入賬的資產(chǎn)和負債項目按現(xiàn)行匯率折算。 在采用歷史匯率還是現(xiàn)行匯率的選擇時，不能固定地說某項目采用歷史匯率折算，另一項目采用現(xiàn)行匯率折算，而要看該項目是采用歷史成本計價的，還是采用現(xiàn)行成本計價。若采用歷史成本計價，則采用歷史匯率折算；若采用現(xiàn)行成本計價，則采用現(xiàn)行匯率折算。（存貨項目） 1.資產(chǎn)負債表中： 1） 貨幣性項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算 2）存貨、對外投資等項目視具體情況

20、而定。 3） 所有者權(quán)益項目中： 實收資本項目按投入資本日的匯率折算（便于反映投資人的真實投資） 未分配利潤項目，由其他項目折算后的數(shù)據(jù)倒擠出來。,40,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2.利潤表中： 1）資產(chǎn)折舊費、攤銷費按相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算 2）其它收入和費用項目按當期平均匯率折算 3）折算損益作為當期損益在利潤表中單獨列示。 三、外幣報表折算舉例 P121,41,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,思考題 一、單項選擇題 1、甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。 207年4月30日市場匯率1美元8.28元人民幣，“銀行存款美元戶”余額10000美元，5月10日將3000美

21、元售給銀行兌換人民幣，當日即期匯率為1美元8.27元人民幣，銀行買入價為1美元8.17元人民幣， 5月31日市場匯率1美元8.26人民幣，無其他外幣賬戶或業(yè)務(wù)。5月份外幣兌換和外幣持有合計影響“財務(wù)費用匯兌損益”的金額為( )元。 A.300 B.170 C.470 D.200,42,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,2、按我國會計準則的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應(yīng)對子公司外幣資產(chǎn)負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為（ ）。 A合并報表決算日的市場匯率B實收資本入賬時的即期匯率 C本年度平均市場匯率 D本年度年初市場匯率,43,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,3、某股份有限

22、公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進行核算,按月計算匯兌差額。2008年4月10日從境外購買原材料一批,價款總額1000萬美元,價款尚未支付,當日的市場匯率為1美元=7.2元人民幣,4月30日的市場匯率為1美元=7.15元人民幣,5月31日的市場匯率為1美元=7.1元人民幣,該外幣債務(wù)5月份發(fā)生的匯兌損失為( )萬元 A.100 B.-100 C.50 D.-50,44,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,4、我國某企業(yè)記賬本位幣為美元,下列說法中錯誤的是( ) A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易 B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易 C.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣 D.該企業(yè)的編報貨幣為美元,45,第四章 外幣業(yè)務(wù)會計,5、下列交易中,不屬于外幣交易的有( )