金融企業(yè)會(huì)計(jì)--第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算 第六節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,一、貸款種類,（一）按期限分 （二）按貸款的保障條件,短期貸款：1年以內(nèi)（含） 中期貸款：1-5年（含5年） 長(zhǎng)期貸款：5年以上,信用貸款 擔(dān)保貸款,保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款,（三）貸款風(fēng)險(xiǎn)程度： 正常類貸款：借款人能履行還款合同 關(guān)注類貸款：貸款人存在還貸的不利因素 次級(jí)類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會(huì)造成 一定損失 可疑類貸款：貸款人正常收入無法還清貸款本息，會(huì)造成 較

2、大損失 損失類貸款：采取所有措施，本息仍無法收回或極少收回 其中后三類被稱為不良資產(chǎn)。,（四）貸款賬戶管理 正常貸款：貸款期內(nèi) 展期貸款：貸款到期后，客戶申請(qǐng)延期還款（一次，中長(zhǎng)期貸款不超過原期限一半，最長(zhǎng)3年） 逾期貸款：貸款到期（展期）后，仍未收回貸款 非應(yīng)計(jì)貸款：逾期90天以上，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止還款困難。 呆賬貸款： 逾期3年，準(zhǔn)備核銷。,（五）貸款經(jīng)營(yíng)方式（或銀行承擔(dān)責(zé)任） 自營(yíng)貸款：自籌資金，自主發(fā)放，收取本息，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)：委托人 銀 行 貸款人 本金 收手續(xù)費(fèi) 不墊付本金 不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),（六）按貸款對(duì)象：?jiǎn)挝毁J款和個(gè)人貸款,（七）按還款方式：到期一次償還和分期償還,（八）

3、其它：銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用 卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等。,二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定,1、本金和利息分別核算； 2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； 3、自營(yíng)貸款和受托貸款分別核算； 4、資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款戶分別明細(xì)計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。實(shí)際收到時(shí)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)收利息”, 有差額的貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。,貸款發(fā)放的相關(guān)規(guī)定,一、貸款的申請(qǐng)：(1)申請(qǐng)書；(2)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本；(3)法人代碼；(4)貸款證；(5)財(cái)務(wù)報(bào)表；(6)可行性報(bào)告；(7)法人代表證明書 二、簽訂借款合同 三、填寫借款借據(jù) 四、賬務(wù)處理

4、： 借：短期貸款(xx單位戶) 貸：吸收存款活期存款(xx單位戶),與貸款發(fā)放有關(guān)的其他問題,1.信用貸款的條件問題； 2.抵押貸款抵押物價(jià)值的評(píng)估問題，登記問題，拍賣問題； 3.擔(dān)保貸款中擔(dān)保人的資格問題； 4.貸款發(fā)放前的“貸前調(diào)查”問題。,貸款收回的相關(guān)規(guī)定,一、貸款按期收回的核算 1.單位填寫支票及進(jìn)賬單交銀行； 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶，用進(jìn)賬單貸記借款人貸款戶； 3.賬務(wù)處理： 借：吸收存款活期存款(存款戶) 貸：短/中長(zhǎng)期貸款(借款人戶)等,注意：也有使用其他憑證收回貸款的,1.使用還款憑證； 2.銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票強(qiáng)行扣收貸款。 二、貸款需展期的處理 1

5、.借款人填交展期申請(qǐng)書； 2.展期不能超過原貸款期； 三、貸款逾期的處理： 用紅字辦理轉(zhuǎn)賬：借：逾期貸款 借：短期貸款(紅字),第二節(jié) 自營(yíng)貸款業(yè)務(wù)核算,一、各類貸款的核算 （一）貸款發(fā)放的核算： 借：XX貸款x x戶 貸：吸收存款-XX戶 例1：甲廠購(gòu)原料一批，于1月18日申請(qǐng)信用貸款24萬，期限3個(gè)月，月利率為4.2，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。 解： 借：信用貸款甲廠 240000 貸：吸收存款-單位活期存款甲廠 240000,（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。 例如，上例中1月31日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為14天4.230 24000

6、0元=470.4元 借：應(yīng)收利息-甲廠 470.4 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 470.4 2月28日和3月31日 借：應(yīng)收利息-甲廠 1008 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 1008,（三）貸款收回的核算： 借：吸收存款（或現(xiàn)金）x x戶 貸：XX貸款-x x戶 應(yīng)收利息-x x戶 實(shí)際收到的利息與應(yīng)收利息有差額的計(jì)入“利息收入”。 例2：如上例1，甲廠4月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。 解： 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 243024 貸：信用貸款甲廠 240000 應(yīng)收利息甲廠 2486.4 利息收入貸款利息收入-甲廠 537.6,（四）貸款逾期的核算（90天以內(nèi)） 借：XX貸款逾期貸

7、款XX戶 貸：XX貸款XX戶,例3：如上例1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬元，剩下的14 萬元于7月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息利率日萬分之五。,解：（1） 4月18日歸還10萬元貸款時(shí)， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 100000 信用貸款逾期貸款甲廠 140000 貸：信用貸款甲廠 240000,（2） 7月8日歸還14萬元貸款時(shí)， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 140000 貸：信用貸款逾期貸款甲廠 140000 逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）,逾期超過90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。 借：XX貸款非應(yīng)計(jì)貸款 XX戶 貸：XX貸款逾期貸款 XX戶

8、（沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入貸款利息收入-XX戶 貸：應(yīng)收利息XX戶 將逾期90天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息” 表外科目核算： 收入：應(yīng)收未收貸款利息XX戶,非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷,在表外“應(yīng)收未收貸款利息”以收付實(shí)現(xiàn)制核算。 應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。,二、擔(dān)保貸款的核算,（一）收取擔(dān)保物的核算 1、收妥擔(dān)保物

9、： 收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX戶 2、取得擔(dān)保物處分權(quán)： 付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX戶 收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX戶,3、占管擔(dān)保物逾期未處分： 付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX戶 收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物XX戶 4、退還占管擔(dān)保物： (1)付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物XX戶 (2)付出：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物XX戶,（二）依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算,付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物XX戶 例：某商業(yè)銀行今年1月1日向X公司發(fā)放6個(gè)月期流動(dòng)資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)600萬元）作抵押。貸款合同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。本年7月1日，該

10、公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托Y拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)為580萬元，需支付拍賣手續(xù)費(fèi)30萬元。,1、1月1日，發(fā)放貸款時(shí)： 借：抵押貸款X公司 5000000 貸：吸收存款-單位活期存款X公司 5000000 收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X公司 6000000,3、7月1日，公司無法償還貸款本息時(shí)： 借：應(yīng)收利息X公司 694.44 貸：利息收入貸款利息收入X公司 694.44 付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X公司 6000000 收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X公司 6000000,2、1月31日6月30日，計(jì)算應(yīng)收利息：20833.33 借：應(yīng)收利息X公司 125000 貸：利息收入

11、貸款利息收入X公司 125000,4、拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)： 借：吸收存款-單位活期存款Y拍賣公司 5500000 貸：抵押貸款X公司 5000000 應(yīng)收利息X公司 125000 吸收存款-單位活期存款X公司 375000 付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X公司 6000000,四、貸款利息的計(jì)算及核算,（一）結(jié)息的有關(guān)規(guī)定,（二）貸款利息結(jié)息的核算 1、定期結(jié)息： （常用）（按季結(jié)息，每季末月20日結(jié)息）（同樣資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)計(jì)算應(yīng)收未收利息。此處省略?。?結(jié)息時(shí)： 借：應(yīng)收利息XX戶 貸：利息收入貸款利息收入-XX戶 收取時(shí)： 借：吸收存款XX戶（或其它科目） 貸：應(yīng)收利息XX戶,例1：某行5

12、月2日發(fā)放一筆單位短期信用貸款，金額為20萬元，假定月利率為4，期限4個(gè)月。（ （1）6月20日銀行按季計(jì)息時(shí)，應(yīng)計(jì) 20000050（430）=1333.33元 借：應(yīng)收利息 XX戶 1333.33 貸：利息收入 貸款利息收入-XX戶1333.33 6月21日扣收： 借：吸收存款- XX單位活期存款 1333.33 貸：應(yīng)收利息XX戶 1333.33,資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收未收利息。此處省略！,（2）到期日還款時(shí)，該筆貸款還應(yīng)計(jì)收利息 20000073（430）=1946.67元 （3）該筆貸款共計(jì)應(yīng)收利息 1333.33+1946.67=3280.00元 還款時(shí)， 借：吸收存款- XX單

13、位活期存款 201946.67 貸：信用貸款XX戶 200000 應(yīng)收利息信用貸款XX戶 1946.67,若6.21未收到利息，則9.2還款時(shí)，應(yīng)按復(fù)利計(jì)息： 1333.33+（200000+1333.33）73（430）3293.97元,例2、某行于6.28發(fā)放保證貸款一筆，金額為20萬元，期限3個(gè)月，月利率6，如該筆貸款銀行于10.11才歸還本息，試計(jì)算利息。 6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元) 9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元) 兩段合計(jì)3684.76元,假定貸款逾期罰息率為每天

14、40/000 ，則在時(shí)間段9.2810.11，利息： （200000+3684.76）1340/000 1059.16元,2、利隨本清：貸款到期，本息同時(shí)還清。 利息=本金X日數(shù)X利率。 資產(chǎn)負(fù)債表日,計(jì)算應(yīng)收利息.到期收回時(shí),一次性收回按實(shí)際期限計(jì)算的利息，有差額的，貸記“利息收入貸款利息收入-XX戶”。,第三節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)核算,代理業(yè)務(wù)負(fù)債（本金、委托客戶的收益）、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（本金、已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）、手續(xù)費(fèi)及傭金收入 一、收到委托人的資金 委托貸款合同 委托人 - 銀行 存入款項(xiàng) 借：吸收存款XX委托人 10000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（本金）XX委托人 10000 二、受托貸款的發(fā)放

15、借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（本金）XX借款人 10000 貸：吸收存款XX借款人 10000,借：吸收存款(或現(xiàn)金等)XX借款人 11000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(本金）XX借款人 10000 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）XX借款人 1000,三、受托貸款本息的收回,四、定期或在合同到期與委托單位結(jié)算損益時(shí) 按合同約定比例分成時(shí)： （銀行20%） 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）XX借款人 1000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債XX委托人 800 手續(xù)費(fèi)及傭金收入受托貸款 200,五、受托貸款合同到期 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（本金）XX委托人 10000 代理業(yè)務(wù)負(fù)債XX委托人 800 貸：吸收存款XX委托人 108

16、00,第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算,外匯貸款主要有貿(mào)易融資（進(jìn)出口押匯、打包放款、進(jìn)出口買(賣)方信貸）、銀團(tuán)貸款、轉(zhuǎn)貸款、政府貸款、國(guó)際金融組織貸款等。其核算方法與本幣基本相同。 （一）外匯貸款的發(fā)放（以打包放款為例） 借：貿(mào)易融資打包放款XX戶 外幣（USD） 貸：吸收存款XX戶 外幣（USD）,（二）外匯貸款的還本付息（計(jì)息方法同本幣業(yè)務(wù)）,1、以貸款貨幣還本付息：同本幣 2、以非貸款貨幣還本付息：通過套匯處理。（貸出USD，歸還CNY） 借：吸收存款XX戶 CNY 貸：貨幣兌換 CNY 借：貨幣兌換 USD 貸：貿(mào)易融資打包放款 USD 應(yīng)收利息貿(mào)易融資XX戶 USD,*若非貸款貨幣對(duì)外

17、付匯，應(yīng)兌換后處理。（CNY） 借：貿(mào)易融資打包放款XX戶 USD 貸：貨幣兌換 USD 借：貨幣兌換 CNY 貸：吸收存款XX戶 CNY,第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算,貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行按一定比例提取，用于補(bǔ)償貸款損失準(zhǔn)備金。 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，包括：貸款（客戶和銀團(tuán)）、信用卡透支、貼現(xiàn)、拆出資金、貿(mào)易融資、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。,一、貸款呆賬準(zhǔn)備類型及計(jì)提 貸款損失準(zhǔn)備（專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備）和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。,1、專項(xiàng)準(zhǔn)備：貸款五級(jí)分類，及時(shí)足額按季計(jì)提 正常類：0 關(guān)注類：2% 次級(jí)類：25%-可上下浮動(dòng)

18、20% 可疑類：50%-同上 損失類：100% 專項(xiàng)準(zhǔn)備余額=貸款五級(jí)分類的余額*計(jì)提比例 專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出： 借：資產(chǎn)減值損失專項(xiàng)準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷： 借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 貸：XX貸款XX戶,2、特種準(zhǔn)備：根據(jù)貸款國(guó)別、行業(yè)（9.11后航空公司貸款)、特別風(fēng)險(xiǎn)（股票交易）等提取的準(zhǔn)備金，比例由銀行自行確定。 特種準(zhǔn)備的提取作為當(dāng)期成本支出： 借：資產(chǎn)減值損失特種準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備 對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷： 借：貸款損失準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備 貸：XX貸款XX戶,3、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備： 是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能損失的準(zhǔn)備，按季計(jì)提，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。 一般準(zhǔn)備從凈利潤(rùn)中提取。 借：利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損： 借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤(rùn)分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧,二、貸款核銷與收回的核算 1、貸款核銷： 對(duì)于