勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅費(fèi)實(shí)務(wù)核算的探討(西部財(cái)會(huì)版

1、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的探討王藝西北勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院，陜西 西安 摘 要 為了進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)交稅費(fèi)核算，規(guī)范準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的實(shí)際運(yùn)用，通過實(shí)際案例，分析現(xiàn)行工程勘測(cè)設(shè)計(jì)施工單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)中的現(xiàn)狀和存在的問題，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)內(nèi)容，提出改進(jìn)的建議。關(guān)鍵詞 企業(yè)；稅務(wù)；會(huì)計(jì)賬務(wù)；探討2007年，財(cái)政部新修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中一項(xiàng)變化就是將“應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款”科目取消，換成應(yīng)交稅費(fèi)。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更加全面地反映企業(yè)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，將幾乎所有的應(yīng)交未交稅費(fèi)都通過該科目核算，改變了以前部分附加稅在其他應(yīng)交款中核算的做法。一、應(yīng)交稅費(fèi)在企業(yè)中的現(xiàn)狀2012年初，筆者參加

2、了工程勘測(cè)設(shè)計(jì)施工單位年終決算中與稅費(fèi)相關(guān)內(nèi)容的審核工作，在審核稅費(fèi)的工作中，發(fā)現(xiàn)存在下列情況。1、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅通過應(yīng)交稅費(fèi)核算部分會(huì)計(jì)人員將印花稅計(jì)提出來，但未繳納，通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。2、總承包項(xiàng)目中本企業(yè)計(jì)提的稅費(fèi)與代扣分包商的稅金，總機(jī)構(gòu)代扣分支機(jī)構(gòu)稅金難以分清。企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上雖在營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加科目下均設(shè)置了二級(jí)明細(xì)“實(shí)際繳納、業(yè)主代扣代繳、總承包代扣代繳、代扣分支機(jī)構(gòu)稅款”，但部分會(huì)計(jì)人員沒有明白二級(jí)明細(xì)的含義，平時(shí)做賬都放在“實(shí)際繳納”二級(jí)明細(xì)中。導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)各類稅務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)混作一團(tuán)。3、在稅費(fèi)計(jì)提方面，部分小稅種究竟是在營(yíng)業(yè)稅金

3、及附加中計(jì)提還是在管理費(fèi)用中計(jì)提也較為混亂。二、科目體系的設(shè)置針對(duì)以上問題，本人提出以下建議供大家參考：建議賬務(wù)設(shè)置在營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加科目下均設(shè)置了二級(jí)明細(xì)“實(shí)際繳納、業(yè)主代扣代繳、總承包代扣代繳、代扣分支機(jī)構(gòu)稅款”，每一個(gè)二級(jí)明細(xì)的用法差異是非常大的。具體情況如下。1、二級(jí)明細(xì)“實(shí)際繳納”核算本企業(yè)收入計(jì)提的稅費(fèi)并由本企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅金。在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目計(jì)提。例：某勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)A當(dāng)月累計(jì)收到設(shè)計(jì)費(fèi)500萬元，假設(shè)稅率如下：營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。賬務(wù)處理如下： 收到設(shè)計(jì)費(fèi)500萬元借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)收入 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅

4、金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-實(shí)際繳納 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-實(shí)際繳納 17500應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-實(shí)際繳納 7500 繳納稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-實(shí)際繳納 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-實(shí)際繳納 17500應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-實(shí)際繳納 7500貸：銀行存款 對(duì)于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)，對(duì)于項(xiàng)目中將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（國稅函20061245號(hào)文件關(guān)于“對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘

5、察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定來執(zhí)行。仍以上例為例，當(dāng)A企業(yè)將100萬元分包給B企業(yè)，則A企業(yè)以500萬元減去100萬元作為為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，但收入確認(rèn)的金額為500萬元，100萬元作為成本。計(jì)算計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加=（500-100）*5%*（1+3%+7%）=22萬元；計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（500-100）*5%=20萬元；計(jì)算應(yīng)交城建稅=（500-100）*5%*7%=1.4萬元計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加=（500-100）*5%*3%=0.6萬元分錄略。 2、二級(jí)明細(xì)“業(yè)主代扣代繳”核算本企業(yè)收入計(jì)提的稅費(fèi)由業(yè)主在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。此時(shí)業(yè)主給的設(shè)計(jì)款中是扣掉稅款的，因此在核算收入時(shí)要

6、將業(yè)主扣掉的稅款計(jì)入收入，同時(shí)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中計(jì)提；有時(shí)業(yè)主可能只扣了部分稅款，此時(shí)要企業(yè)足額補(bǔ)提并自行繳納。例：某勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)A當(dāng)月收到一筆設(shè)計(jì)費(fèi)472.5萬元，業(yè)主已扣稅款27.5萬元，假設(shè)稅率如下：營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。賬務(wù)處理如下：收到設(shè)計(jì)費(fèi)472.5萬元借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-業(yè)主代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-業(yè)主代扣代繳 17500應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-業(yè)主代扣代繳 7500貸：營(yíng)業(yè)收入 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-業(yè)主代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-業(yè)主代扣代繳 17500應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-業(yè)主代扣代繳 75003、二

7、級(jí)明細(xì)“總承包代扣代繳”核算當(dāng)企業(yè)作為總承包商時(shí)，代扣代繳土建安裝分包商的上述各稅。而針對(duì)于合同額中的設(shè)計(jì)部分和設(shè)備部分應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及其附加稅應(yīng)在二級(jí)明細(xì)“實(shí)際繳納”中核算。詳見下圖最初設(shè)置此項(xiàng)二級(jí)明細(xì)的背景是在國家稅務(wù)政策中規(guī)定總承包商作為分包商的代扣代繳納稅義務(wù)人。在此期間總承包的納稅模式大致如下：首先業(yè)主、總承包商、土建安裝分包商到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案；其次由總承包商到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開發(fā)票，給業(yè)主和分包商開同等金額發(fā)票，代分包商繳納稅款，完成代扣代繳的納稅義務(wù)。在最后一次開票時(shí)，將總包合同中土建安裝部分與其分包合同的差額由總承包商給業(yè)主開票交納稅款，并在二級(jí)明細(xì)“實(shí)際繳納”計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅及及附加

8、。目前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定總承包商和分包商要各繳各的稅，總承包商不再承擔(dān)代扣代繳納稅義務(wù)。即總承包商應(yīng)就總合同中的土建部分減去分包部分的差額納稅，分包商應(yīng)履行其納稅義務(wù)自行繳稅，這樣操作流程應(yīng)大致如下：首先要求業(yè)主、總承包方、分包商在施工地備案（包括辦理外出經(jīng)營(yíng)許可證），其次要求在每月三方對(duì)工作量要進(jìn)行確認(rèn)，再次在開發(fā)票時(shí)要求分包商先開出稅票和發(fā)票，然后總承包商拿分包商的發(fā)票到稅務(wù)部門差額納稅，取得完稅憑證后，給業(yè)主開具全額發(fā)票。但在實(shí)際操作過程中，很少有稅務(wù)部門這樣來開票的，更多的情況是這樣的：總承包商首先按照同業(yè)主確認(rèn)的工程量繳納全額稅款，給業(yè)主開出全額發(fā)票，同時(shí)代分包商辦理由稅務(wù)部門開具

9、金額為零的完稅憑證和分包工程量的發(fā)票，完稅憑證上會(huì)顯示繳納的稅金在總包票上。在這種情況下分包商應(yīng)承擔(dān)的稅額由總承包商按照分包工程量占總包工程量的比例計(jì)算得出。從付款金額中扣除，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)依然要將代扣代繳的稅費(fèi)計(jì)入二級(jí)明細(xì)“總承包代扣代繳”。例：某勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)A與業(yè)主簽訂一項(xiàng)風(fēng)電EPC總承包合同，合同金額48000萬元，其中設(shè)備價(jià)款21000萬元（不含增值稅），增值稅3570萬元，土建安裝費(fèi)18000萬元，設(shè)計(jì)費(fèi)5250萬元。A公司與C公司簽訂設(shè)備采購合同金額18900萬元（不含增值稅）；A公司與B公司簽訂土建分包合同金額17000萬元。該項(xiàng)目施工期6個(gè)月，并在當(dāng)年全部完工。假設(shè)各方均無質(zhì)

10、保金。假設(shè)稅率如下：營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，增值稅稅率17%。（1）各類稅費(fèi)計(jì)算如下：在企業(yè)注冊(cè)地要繳納的稅金計(jì)算計(jì)算應(yīng)交增值稅2100017%1890017%357萬元計(jì)算設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅52505%262.5萬元計(jì)算以增值稅和營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)應(yīng)交城建稅（357262.5）7%43.365萬元計(jì)算以增值稅和營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加（357262.5）3%18.585萬元在勞務(wù)所在地要繳納的稅費(fèi)計(jì)算計(jì)算土建安裝部分A應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1800017000）3%30萬元計(jì)算土建安裝部分A應(yīng)交城建稅（1800017000）3%7%2.1萬元計(jì)算土建安裝部分A應(yīng)交教育費(fèi)附加（1800

11、017000）3%3%0.9萬元計(jì)算代扣分包商B土建安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅170003%510萬元計(jì)算代扣分包商土B建安裝部分應(yīng)交城建稅170003%7%35.7萬元計(jì)算代扣分包商土建B安裝部分應(yīng)交教育費(fèi)附加170003%3%15.3萬元與各類稅費(fèi)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-實(shí)際繳納 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-實(shí)際繳納 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-實(shí)際繳納 支付土建分包款借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-總承包代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-總承包代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-總承包代扣代繳 繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-實(shí)際繳納

12、 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-實(shí)際繳納 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-實(shí)際繳納 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-總承包代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅-總承包代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加-總承包代扣代繳 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交增值稅 貸：銀行存款（注冊(cè)地稅務(wù)繳納稅款） 銀行存款（勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款） 4、二級(jí)明細(xì)“代扣分支機(jī)構(gòu)稅款”核算總部代各分公司繳納的稅款。當(dāng)存在以下情況時(shí)需要通過該科目來核算：第一種情況，總部承攬的項(xiàng)目，分公司為分包商。為了體現(xiàn)稅款的集中效應(yīng)，將分公司的稅款代扣代繳在總公司，在給分公司撥款時(shí)扣除稅費(fèi)，分公司計(jì)提稅費(fèi)。第二種情況，總公司按照分公司管理模式下設(shè)的項(xiàng)目公司要在公司注冊(cè)地繳納的所有稅費(fèi)（含增值稅等），賬務(wù)處理如下:分公司（或項(xiàng)目公司）計(jì)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-代扣分支機(jī)構(gòu)稅款分公司（或項(xiàng)目公司）轉(zhuǎn)給總公司時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-代扣分支機(jī)構(gòu)稅款貸：銀行存款（或內(nèi)部往來）總公司收到稅金或掛內(nèi)部往來掛賬的副本時(shí)：借：銀行存款（或內(nèi)部往來）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅-代扣分支機(jī)構(gòu)稅款：通過在應(yīng)交稅費(fèi)中設(shè)置二級(jí)明細(xì)，能夠較為有效地解決稅費(fèi)核算混亂的問題。但在具體操作過程中還需要