應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)(PPT 62頁).ppt

1、知識結(jié)構(gòu),主要內(nèi)容,學(xué)習(xí)目標(biāo),本章小結(jié),思考練習(xí),第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),知識目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)使學(xué)生了解應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容掌握 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款中 的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣，企業(yè)期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，帶 息票據(jù)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款中定額備 用金的核算。 能力目標(biāo) 學(xué)會應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理；應(yīng)收賬款中 的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣，企業(yè)期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；學(xué) 會帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算、學(xué)會其他應(yīng)收款 中定額備用金的核算。 重點(diǎn)難點(diǎn) 應(yīng)收賬款帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),第一節(jié)應(yīng)收賬款,第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款,第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值,第

2、一節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款概述,二、應(yīng)收賬款核算,一、應(yīng)收賬款概述,一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營 過程，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、稅金及購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 確認(rèn)時間：應(yīng)收賬款的確認(rèn)必定與銷售收入的確認(rèn)同步,二）應(yīng)收賬款的計(jì)價,應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價值 包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代 購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素： 1. 商業(yè)折扣 2. 現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是根據(jù)市場供需情況，或針

3、對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價格上的優(yōu)惠。 表示方法,薄利多銷,5,二）現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。（債務(wù)扣除,盡早收款,2/10、1/20、n/30,二）應(yīng)收賬款的計(jì)量,表3-1 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣比較表,商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的比較，如表3-1所示,存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價法；另一種是凈價法（我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定采用總價法)。 思考： 總價法與凈價法的區(qū)別？你認(rèn)為哪種更合理,一）賬戶設(shè)置,二、應(yīng)收賬款核算,二、應(yīng)收賬款核算,二）賬務(wù)處理 無折扣條件時 例3-1 存在商業(yè)折扣時 例3-2 存在現(xiàn)金折扣時

4、例3-3,例3-1 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，成交 價80 000元，適用的增值稅率為17%。 （1）辦妥托收銀行收款手續(xù)時： 借：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 （2）收到貨款時： 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 （3）如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時： 借：應(yīng)收票據(jù)華盛公司 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600,二、應(yīng)收賬款核算,例 3-2 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，按價 目表上的價格計(jì)算，金額60 000元，由于是成批銷售 銷貨方給購貨

5、方20%的商業(yè)折扣，金額為12 000元， 銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為48 000元，適用增值稅 率為17%。 （1）銷售時： 借：應(yīng)收賬款華盛公司 56 160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 48 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 8 160 （2）收到貨款時： 借：銀行存款 56 160 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 56 160,二、應(yīng)收賬款核算,例 3-3 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，不含 稅售價為80 000元，成本價為71 000元，現(xiàn)金折扣條件 為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 （1）辦妥托收銀行收款手續(xù)時： 借：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入

6、 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅） 13 600 （2）如在10天內(nèi)收到貨款時： 借：銀行存款 91 728 財務(wù)費(fèi)用 1 872 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600,二、應(yīng)收賬款核算,例 3-3 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，不含 稅售價為80 000元，成本價為71 000元，現(xiàn)金折扣條件 為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 （3）如在20天內(nèi)收到貨款時： 借：銀行存款 92 664 財務(wù)費(fèi)用 936 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 （4）如果在30天內(nèi)付款： 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600,二、應(yīng)收賬款核算,練習(xí)：某企業(yè)

7、賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為210，N20。企業(yè)銷售商品時代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：應(yīng)收賬款的入賬金額 10000（120%）（117%）300 9660（元,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)概述,二、應(yīng)收票據(jù)核算,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),一、應(yīng)收票據(jù)概述,一）應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚 未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付 款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人 或持票人的票據(jù)。商

8、業(yè)匯票的付款期限，最長 不得超過 6 個月,二）商業(yè)匯票的種類,三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價及到 期日的確定,1. 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價 取得時：應(yīng)收票據(jù)按面值計(jì)價 到期時： 不帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值 帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息 票據(jù)面值面值票 面利率票據(jù)期限,三）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價及到 期日的確定,2. 到期日 票據(jù)期限按月表示時：到期日按月對日 確定；月末出票的，為到期月的最后一天； 票據(jù)期限按日表示時：從出票日起實(shí)際 經(jīng)歷的天數(shù)，頭尾只算一天。（即算頭不算 尾，或算尾不算頭,一）賬戶設(shè)置,二、應(yīng)收票據(jù)核算,二、應(yīng)收票據(jù)核算,二）賬務(wù)處理 不帶息商業(yè)匯票 例3-4 帶息商業(yè)匯票 例3-5,例3-4】3月1

9、日齊魯公司銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價 款10000元，增值稅1700元，商品已發(fā)出，收到甲公司 承兌的一張面值為11700，期限為三個月的不帶息商業(yè) 匯票。 3月1日，銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù)11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 6月1日，到期收回貨款時： 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)收票據(jù)11700 若6月1月甲公司無力償付貨款： 借：應(yīng)收賬款甲公司11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700,二、應(yīng)收票據(jù)核算,例3-5】 順通公司2005年11月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅額為17 000，當(dāng)日

10、收到甲公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為4%。順通公司的賬務(wù)處理如下： 1. 2005年11月1日收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 2. 2005年12月31日計(jì)提利息時： 票據(jù)利息=117 0004% 122=780（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費(fèi)用 780,3. 2006年5月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時： 到期值=票面金額+票據(jù)利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元） 2006年1月1日至5月1日未計(jì)提利息 =117 0004% 124=1 560

11、（元） 借：銀行存款 119 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 780 財務(wù)費(fèi)用 1 560 4. 如上述應(yīng)收票據(jù)2006年5月1日到期甲公司無力支付票據(jù)款時： 借：應(yīng)收賬款 117 780 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 780,一） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概述 1. 貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后 送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利 息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。 2. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn) （ 1 ）票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系，是銀行 融資的一種方式，實(shí)質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的 一種短期貸款。 （ 2 ）貼現(xiàn)票據(jù)到期時由付款人（承兌人）承兌 票款。匯票承兌人負(fù)有到期無條件清償?shù)?/p>

12、責(zé)任,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),3）貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請 人支付貼現(xiàn)金額時預(yù)先將貼現(xiàn)利息 （ 實(shí)質(zhì)是貸款利 息）扣除。 （4）貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系，因?yàn)樯虡I(yè)匯票貼 現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。 所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個債務(wù)人。匯票到期 時，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人追索，以 保證匯票款的安全收回,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算 （1）計(jì)算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于 面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。 （2）計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前 一天的天數(shù)。 承兌人在異地的，貼現(xiàn)日的計(jì)算應(yīng)加三天的劃款 日期。 （3）計(jì)算貼現(xiàn)利息。

13、票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,4）計(jì)算貼現(xiàn)額。 票據(jù)貼現(xiàn)額票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息 公式中，票據(jù)到期值的計(jì)算： 票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息,三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),例3-6】 順通公司于2005年12月5日持上海大華公司開戶銀行于11月12日簽發(fā)的為期3個月帶息商業(yè)匯票，面值30萬元，票面利率5%，到成都市工商銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)銀行審查同意，貼現(xiàn)率為6%。計(jì)算匯票貼現(xiàn)額如下： 貼現(xiàn)天數(shù)=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（郵程）=72（天） 票據(jù)到期值=300 000+300 0005%3/12=303 750（元） 票據(jù)貼現(xiàn)息=303

14、 7506%72/360=3 645（元） 票據(jù)貼現(xiàn)額=303 750-3 645=300 105（元,應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時: 借：在途物資（或“原材料”、“庫存商品”） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） （注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。,應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓,圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票

15、人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù)(該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司,復(fù)習(xí)提問（1,ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的不帶息的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為16%。 票據(jù)到期值=6000 貼現(xiàn)期=60-15=45 貼現(xiàn)利息=6000*16%*45/360=120 實(shí)得貼現(xiàn)金額=6000-120=5880 借：銀行存款 5880 財務(wù)費(fèi)用 120 貸：應(yīng)收票據(jù) 6000,復(fù)習(xí)提問（2,ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元，票面利率為10%的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)

16、率為16%。 票據(jù)到期值=6000*10%*60/360+6000=6100 貼現(xiàn)期=60-15=45 貼現(xiàn)利息=6100*16%*45/360=122 實(shí)得貼現(xiàn)金額=6100-122=5978 借：銀行存款 5978 財務(wù)費(fèi)用 22 貸：應(yīng)收票據(jù) 6000,第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款,二、其他應(yīng)收款,一、預(yù)付款項(xiàng),一、預(yù)付款項(xiàng),一）預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容 1. 預(yù)付款項(xiàng)的概念 預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù) 付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 2. 預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的異同點(diǎn),二）預(yù)付款項(xiàng)的核算,1. 賬戶設(shè)置,二）預(yù)付款項(xiàng)的核算,2. 核算舉例 例 3-8 齊魯公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定 預(yù)付款項(xiàng)30

17、 000元，以銀行存款支付。編制會計(jì)分錄如 下：（1）預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款華峰公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 （2）收到華峰公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材 料價款40 000元，增值稅為6 800元，材料已驗(yàn)收入庫。 編制會計(jì)分錄如下： 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：預(yù)付賬款華峰公司 46 800,二）預(yù)付款項(xiàng)的核算,2. 核算舉例 例3-8齊魯公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī) 定預(yù)付款項(xiàng)30 000元，現(xiàn)補(bǔ)付余款。編制會計(jì)分 錄如下： （3）用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)時： 借：預(yù)付賬款華峰公司 16 800 貸：銀行存款 16 800,

18、二、其他應(yīng)收款,一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收 賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫 付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容： 1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受以外而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。 2. 應(yīng)收的出租包裝物押金,一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容,3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為 職工墊付的水電費(fèi)。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、 房租費(fèi)。 4. 備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的 備用金。 5. 存出保證金，如租入包裝物支付的押 金。 6. 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。 7. 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),二）其他應(yīng)收款的核算,1. 賬戶設(shè)置,2核算舉例 例3-9 齊魯公司以銀行存款

19、代職工李明墊付應(yīng)有其 個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)療費(fèi)700元，擬從其工資中扣回。 墊支時： 借：其他應(yīng)收款李明 700 貸：銀行存款 700 扣款時： 借：應(yīng)付職工薪酬 700 貸：其他應(yīng)收款李明 700,二）其他應(yīng)收款的核算,第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定,企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的 賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收 款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面 價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記 的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定,1、應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù) （1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；

20、 （2）因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回； （3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回； （4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。 應(yīng)當(dāng)指出，對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時登記入賬,備抵法）下估計(jì)壞賬損失的方法有四種,2、壞賬損失的計(jì)提額,應(yīng)收賬款百分比法,我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行估計(jì)，壞賬率定為35 年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=年末“應(yīng)收賬款”期末余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（,賬齡分析法,例】 順通公司2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表。 應(yīng)收賬款賬齡及壞賬損失估算,一）賬戶設(shè)置,二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,思考：壞賬損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失” “資產(chǎn)減值損失”賬戶性質(zhì)和結(jié)構(gòu),1. 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算,二）壞賬準(zhǔn)備的核算,2、具體核算內(nèi)容,1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時； (2)壞賬發(fā)生，確