應收和預付款項(PPT 62頁).ppt

1、知識結構,主要內容,學習目標,本章小結,思考練習,第三章 應收和預付款項,知識目標 通過本章學習，應使學生了解應收款項的內容掌握 應收賬款、應收票據(jù)的賬務處理，重點掌握應收賬款中 的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣，企業(yè)期末壞賬準備的計提，帶 息票據(jù)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應收款中定額備 用金的核算。 能力目標 學會應收賬款、應收票據(jù)的賬務處理；應收賬款中 的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣，企業(yè)期末壞賬準備的計提；學 會帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算、學會其他應收款 中定額備用金的核算。 重點難點 應收賬款帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算,第二節(jié)應收票據(jù),第一節(jié)應收賬款,第三節(jié)預付及其他應收款,第四節(jié)應收款項減值,第

2、一節(jié) 應收賬款,一、應收賬款概述,二、應收賬款核算,一、應收賬款概述,一）應收賬款的確認 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營 過程，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款、稅金及購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 確認時間：應收賬款的確認必定與銷售收入的確認同步,二）應收賬款的計價,應收賬款應當按其實際發(fā)生額記賬。其入賬價值 包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代 購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素： 1. 商業(yè)折扣 2. 現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是根據(jù)市場供需情況，或針

3、對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價格上的優(yōu)惠。 表示方法,薄利多銷,5,二）現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。（債務扣除,盡早收款,2/10、1/20、n/30,二）應收賬款的計量,表3-1 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣比較表,商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的比較，如表3-1所示,存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法；另一種是凈價法（我國企業(yè)會計制度規(guī)定采用總價法)。 思考： 總價法與凈價法的區(qū)別？你認為哪種更合理,一）賬戶設置,二、應收賬款核算,二、應收賬款核算,二）賬務處理 無折扣條件時 例3-1 存在商業(yè)折扣時 例3-2 存在現(xiàn)金折扣時

4、例3-3,例3-1 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，成交 價80 000元，適用的增值稅率為17%。 （1）辦妥托收銀行收款手續(xù)時： 借：應收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13 600 （2）收到貨款時： 借：銀行存款 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600 （3）如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時： 借：應收票據(jù)華盛公司 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600,二、應收賬款核算,例 3-2 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，按價 目表上的價格計算，金額60 000元，由于是成批銷售 銷貨方給購貨

5、方20%的商業(yè)折扣，金額為12 000元， 銷貨方應收賬款的入賬金額為48 000元，適用增值稅 率為17%。 （1）銷售時： 借：應收賬款華盛公司 56 160 貸：主營業(yè)務收入 48 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 8 160 （2）收到貨款時： 借：銀行存款 56 160 貸：應收賬款華盛公司 56 160,二、應收賬款核算,例 3-3 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，不含 稅售價為80 000元，成本價為71 000元，現(xiàn)金折扣條件 為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 （1）辦妥托收銀行收款手續(xù)時： 借：應收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入

6、 80 000 應交稅費增值稅（銷項稅） 13 600 （2）如在10天內收到貨款時： 借：銀行存款 91 728 財務費用 1 872 貸：應收賬款華盛公司 93 600,二、應收賬款核算,例 3-3 齊魯公司銷售一批產(chǎn)品給華盛公司，不含 稅售價為80 000元，成本價為71 000元，現(xiàn)金折扣條件 為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 （3）如在20天內收到貨款時： 借：銀行存款 92 664 財務費用 936 貸：應收賬款華盛公司 93 600 （4）如果在30天內付款： 借：銀行存款 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600,二、應收賬款核算,練習：某企業(yè)

7、賒銷商品一批，商品標價10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為210，N20。企業(yè)銷售商品時代墊運費300元，若企業(yè)應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額為（）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：應收賬款的入賬金額 10000（120%）（117%）300 9660（元,第二節(jié) 應收票據(jù),一、應收票據(jù)概述,二、應收票據(jù)核算,三、應收票據(jù)貼現(xiàn),一、應收票據(jù)概述,一）應收票據(jù)的概念 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚 未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付 款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人 或持票人的票據(jù)。商

8、業(yè)匯票的付款期限，最長 不得超過 6 個月,二）商業(yè)匯票的種類,三）應收票據(jù)的計價及到 期日的確定,1. 應收票據(jù)的計價 取得時：應收票據(jù)按面值計價 到期時： 不帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值 帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息 票據(jù)面值面值票 面利率票據(jù)期限,三）應收票據(jù)的計價及到 期日的確定,2. 到期日 票據(jù)期限按月表示時：到期日按月對日 確定；月末出票的，為到期月的最后一天； 票據(jù)期限按日表示時：從出票日起實際 經(jīng)歷的天數(shù)，頭尾只算一天。（即算頭不算 尾，或算尾不算頭,一）賬戶設置,二、應收票據(jù)核算,二、應收票據(jù)核算,二）賬務處理 不帶息商業(yè)匯票 例3-4 帶息商業(yè)匯票 例3-5,例3-4】3月1

9、日齊魯公司銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價 款10000元，增值稅1700元，商品已發(fā)出，收到甲公司 承兌的一張面值為11700，期限為三個月的不帶息商業(yè) 匯票。 3月1日，銷售實現(xiàn)時： 借：應收票據(jù)11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費增值稅（銷項稅額） 1700 6月1日，到期收回貨款時： 借：銀行存款11700 貸：應收票據(jù)11700 若6月1月甲公司無力償付貨款： 借：應收賬款甲公司11700 貸：應收票據(jù) 11700,二、應收票據(jù)核算,例3-5】 順通公司2005年11月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅額為17 000，當日

10、收到甲公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為4%。順通公司的賬務處理如下： 1. 2005年11月1日收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000 2. 2005年12月31日計提利息時： 票據(jù)利息=117 0004% 122=780（元） 借：應收票據(jù) 780 貸：財務費用 780,3. 2006年5月1日票據(jù)到期收回款項時： 到期值=票面金額+票據(jù)利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元） 2006年1月1日至5月1日未計提利息 =117 0004% 124=1 560

11、（元） 借：銀行存款 119 340 貸：應收票據(jù) 117 780 財務費用 1 560 4. 如上述應收票據(jù)2006年5月1日到期甲公司無力支付票據(jù)款時： 借：應收賬款 117 780 貸：應收票據(jù) 117 780,一） 應收票據(jù)貼現(xiàn)概述 1. 貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后 送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利 息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。 2. 應收票據(jù)貼現(xiàn)的特點 （ 1 ）票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關系，是銀行 融資的一種方式，實質上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的 一種短期貸款。 （ 2 ）貼現(xiàn)票據(jù)到期時由付款人（承兌人）承兌 票款。匯票承兌人負有到期無條件清償?shù)?/p>

12、責任,三、應收票據(jù)貼現(xiàn),3）貼現(xiàn)利息實行預扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請 人支付貼現(xiàn)金額時預先將貼現(xiàn)利息 （ 實質是貸款利 息）扣除。 （4）貼現(xiàn)追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼 現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。 所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個債務人。匯票到期 時，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人追索，以 保證匯票款的安全收回,三、應收票據(jù)貼現(xiàn),3. 應收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算 （1）計算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于 面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。 （2）計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前 一天的天數(shù)。 承兌人在異地的，貼現(xiàn)日的計算應加三天的劃款 日期。 （3）計算貼現(xiàn)利息。

13、票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期,三、應收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系,4）計算貼現(xiàn)額。 票據(jù)貼現(xiàn)額票據(jù)到期值票據(jù)貼現(xiàn)息 公式中，票據(jù)到期值的計算： 票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息,三、應收票據(jù)貼現(xiàn),例3-6】 順通公司于2005年12月5日持上海大華公司開戶銀行于11月12日簽發(fā)的為期3個月帶息商業(yè)匯票，面值30萬元，票面利率5%，到成都市工商銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)銀行審查同意，貼現(xiàn)率為6%。計算匯票貼現(xiàn)額如下： 貼現(xiàn)天數(shù)=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（郵程）=72（天） 票據(jù)到期值=300 000+300 0005%3/12=303 750（元） 票據(jù)貼現(xiàn)息=303

14、 7506%72/360=3 645（元） 票據(jù)貼現(xiàn)額=303 750-3 645=300 105（元,應收票據(jù)轉讓,企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉讓。背書轉讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。 企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓，以取得所需物資時: 借：在途物資（或“原材料”、“庫存商品”） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) （按應收票據(jù)的賬面余額） （注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。,應收票據(jù)的背書轉讓,圖為商業(yè)匯票的轉讓背書和持票

15、人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù)(該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司,復習提問（1,ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的不帶息的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為16%。 票據(jù)到期值=6000 貼現(xiàn)期=60-15=45 貼現(xiàn)利息=6000*16%*45/360=120 實得貼現(xiàn)金額=6000-120=5880 借：銀行存款 5880 財務費用 120 貸：應收票據(jù) 6000,復習提問（2,ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元，票面利率為10%的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)

16、率為16%。 票據(jù)到期值=6000*10%*60/360+6000=6100 貼現(xiàn)期=60-15=45 貼現(xiàn)利息=6100*16%*45/360=122 實得貼現(xiàn)金額=6100-122=5978 借：銀行存款 5978 財務費用 22 貸：應收票據(jù) 6000,第三節(jié) 預付及其他應收款,二、其他應收款,一、預付款項,一、預付款項,一）預付款項的內容 1. 預付款項的概念 預付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預 付給供應單位的款項。 2. 預付款項和應收賬款的異同點,二）預付款項的核算,1. 賬戶設置,二）預付款項的核算,2. 核算舉例 例 3-8 齊魯公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定 預付款項30

17、 000元，以銀行存款支付。編制會計分錄如 下：（1）預付貨款時： 借：預付賬款華峰公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 （2）收到華峰公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材 料價款40 000元，增值稅為6 800元，材料已驗收入庫。 編制會計分錄如下： 借：原材料 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6 800 貸：預付賬款華峰公司 46 800,二）預付款項的核算,2. 核算舉例 例3-8齊魯公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī) 定預付款項30 000元，現(xiàn)補付余款。編制會計分 錄如下： （3）用銀行存款補付款項時： 借：預付賬款華峰公司 16 800 貸：銀行存款 16 800,

18、二、其他應收款,一）其他應收款的內容 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收 賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫 付款項。 其他應收款的主要內容： 1. 應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受以外而應向有關保險公司收取的賠款等。 2. 應收的出租包裝物押金,一）其他應收款的內容,3. 應向職工收取的各種墊付款項，如為 職工墊付的水電費。應由職工負擔的醫(yī)藥費、 房租費。 4. 備用金，如向企業(yè)各有關部門撥出的 備用金。 5. 存出保證金，如租入包裝物支付的押 金。 6. 預付賬款轉入。 7. 其他各種應收、暫付款項,二）其他應收款的核算,1. 賬戶設置,2核算舉例 例3-9 齊魯公司以銀行存款

19、代職工李明墊付應有其 個人負擔的住院醫(yī)療費700元，擬從其工資中扣回。 墊支時： 借：其他應收款李明 700 貸：銀行存款 700 扣款時： 借：應付職工薪酬 700 貸：其他應收款李明 700,二）其他應收款的核算,第四節(jié) 應收款項減值,二、應收款項減值的核算,一、應收款項減值的確定,企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對應收款項的 賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收 款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面 價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記 的金額確認為減值損失，計提壞賬準備,一、應收款項減值的確定,1、應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù) （1）債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；

20、 （2）因債務單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回； （3）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務，確實無法收回； （4）債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。 應當指出，對于已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時登記入賬,備抵法）下估計壞賬損失的方法有四種,2、壞賬損失的計提額,應收賬款百分比法,我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準備采用應收賬款余額百分比法進行估計，壞賬率定為35 年末“壞賬準備”計提后使年末“壞賬準備”的期末余額=年末“應收賬款”期末余額 壞賬準備計提比例（,賬齡分析法,例】 順通公司2005年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如表。 應收賬款賬齡及壞賬損失估算,一）賬戶設置,二、應收款項減值的核算,思考：壞賬損失計入“資產(chǎn)減值損失” “資產(chǎn)減值損失”賬戶性質和結構,1. 壞賬準備可按以下公式計算,二）壞賬準備的核算,2、具體核算內容,1)計提壞賬準備時； (2)壞賬發(fā)生，確