對(duì)稅收關(guān)系和預(yù)算概念的新認(rèn)識(shí)

1、對(duì)稅收關(guān)系和預(yù)算概念的新認(rèn)識(shí)我國的征稅宣傳往往帶有片面性，只講“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”。政府的稅收用來干什么，納稅人不清楚。由于新中國成立以來很少向個(gè)人征稅，我國老百姓普遍缺乏納稅意識(shí)；納稅畢竟意味著個(gè)人利益的減少；加上在政治宣傳中，舊社會(huì)和資本主義社會(huì)的“苛捐雜稅”是一個(gè)被批判的宣稱內(nèi)容，這使人們形成了一種與稅收格格不入的對(duì)立情緒。因此，如果只講公民的納稅義務(wù)，不講政府提供公共產(chǎn)品的義務(wù)，在理論上把稅收看作是國家單方面為了自身需要而對(duì)納稅人無償征收，就會(huì)強(qiáng)化人們對(duì)稅收的厭惡心理（張馨，1997）。如果我們接受“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種理論認(rèn)識(shí)，在征稅宣傳上就要改

2、變做法。要使納稅人明白，政府向人民提供國防、社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、公共管理等服務(wù)，所需經(jīng)費(fèi)要通過稅收取得；正如人們?cè)谑袌?chǎng)上必須付款才能獲得生活用品和服務(wù)那樣，公民要獲得政府提供的公共產(chǎn)品，就必須納稅，否則政府就沒有能力提供公共產(chǎn)品，因此，公民納稅是天經(jīng)地義的。當(dāng)公民在思想上認(rèn)為納稅是一種利益平等的交換，而不是自己?jiǎn)畏矫娴母冻?，納稅的自覺性就會(huì)提高。長期以來，我國政府在征稅活動(dòng)中，只強(qiáng)調(diào)政府的征稅權(quán)利和納稅人的納稅義務(wù)，忽視納稅人享受政府公共產(chǎn)品的權(quán)利和決定、監(jiān)督政府財(cái)政活動(dòng)的權(quán)利。在這種意念下，政府人員會(huì)認(rèn)為，稅款收上來之后，怎樣使用財(cái)政資金，是政府單方面的事情，與納稅人無關(guān)。其結(jié)果會(huì)是，政府“

3、衙門作風(fēng)”嚴(yán)重，公共產(chǎn)品質(zhì)量低劣，財(cái)政監(jiān)督不受重視，政府部門亂花納稅人的錢而心安理得。如果我們接受“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種理論認(rèn)識(shí)，就會(huì)有利于提高政府的服務(wù)水平，有利于加強(qiáng)財(cái)政管理的法治性和規(guī)范性建設(shè)。當(dāng)對(duì)政府提供的服務(wù)不滿意時(shí)，人們就有理由質(zhì)問：“政府拿了納稅人的錢，是怎樣干活的？”當(dāng)財(cái)政支出不當(dāng)時(shí)，人們也有理由質(zhì)問：“政府怎能亂花納稅人的錢？”在這種新的理論認(rèn)識(shí)下，加強(qiáng)立法機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政預(yù)算的審批和監(jiān)督，通過法律制度來加強(qiáng)財(cái)政管理，就是理所當(dāng)然的事情。從“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種理論認(rèn)識(shí)，可以得出“政府為納稅人服務(wù)”的觀點(diǎn)。可是，有人卻認(rèn)為這種觀點(diǎn)

4、是反對(duì)勞苦大眾的資產(chǎn)階級(jí)歪理，因?yàn)槿绻疄榧{稅人服務(wù)，就會(huì)對(duì)多納稅的富人多服務(wù)，對(duì)少納稅的中等收入者少服務(wù)，那些達(dá)不到納稅條件的窮人則不是政府的服務(wù)對(duì)象；因此，應(yīng)該說“政府要為人民服務(wù)”，而不是為納稅人服務(wù)（喻權(quán)域，1999）。這種看法成立嗎？我認(rèn)為，在資本主義社會(huì)，稅收主要由資本家繳納，資產(chǎn)階級(jí)政府為納稅人服務(wù)，主要是為資本家服務(wù)；但是在社會(huì)主義社會(huì)，稅收主要由勞動(dòng)者繳納，人民政府為納稅人服務(wù)與為人民服務(wù)是一致的。在當(dāng)前體制改革的時(shí)期，“稅收體現(xiàn)了政府與納稅人之間平等的交換關(guān)系”這種新認(rèn)識(shí)，會(huì)對(duì)財(cái)政體制改革和稅收工作產(chǎn)生積極的作用。不過，為了避免誤解，對(duì)這種說法，還需要作以下的解釋：第一，

5、政府與納稅人存在平等交換的關(guān)系，不等于政府只為納稅人服務(wù)，不為非納稅人服務(wù)。政府服務(wù)的對(duì)象是包括了納稅人和非納稅人在內(nèi)的全體人民，而納稅人是政府服務(wù)的主要對(duì)象。第二，在社會(huì)主義制度下，勞動(dòng)者是公有制企業(yè)的主人，公有制企業(yè)繳納的稅（包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅）就是企業(yè)全體勞動(dòng)者繳納的稅，企業(yè)勞動(dòng)者是實(shí)際上的納稅人。這與資本主義不同。在資本主義企業(yè)，工人生產(chǎn)的剩余價(jià)值由資本家占有，資本家是企業(yè)繳納稅款的實(shí)際上的納稅人。第三，政府與納稅人的平等交換關(guān)系是對(duì)總體納稅人而言的，因而，在社會(huì)主義制度下，政府不是對(duì)納稅數(shù)量不同的納稅人提供不同的服務(wù)。對(duì)于單個(gè)納稅人來說，稅收具有無償性，政府收取稅款不對(duì)單個(gè)納稅人付出

6、代價(jià)，這是稅收的基本特征之一。所以，單個(gè)富人納稅多，不等于政府要為他提供多些服務(wù)。在以公有制為主體的社會(huì)主義社會(huì)，從總體來說，勞動(dòng)者是主要的納稅人，政府為納稅人服務(wù)，主要是為勞動(dòng)者服務(wù)。二、“國家預(yù)算”應(yīng)改為“政府預(yù)算”在西方國家，財(cái)政預(yù)算被稱為政府預(yù)算或公共預(yù)算；而在我國，長期以來，財(cái)政預(yù)算被稱為國家預(yù)算（張馨，1997）。直至今天，仍然有些財(cái)政學(xué)教科書還在使用國家預(yù)算這個(gè)概念。其實(shí)，“國家預(yù)算”是一個(gè)體現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)政管理體制的概念，是一個(gè)已經(jīng)過時(shí)的、應(yīng)該摒棄的概念。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的預(yù)算管理體制。當(dāng)時(shí)，在中央統(tǒng)一政策、統(tǒng)一計(jì)劃和統(tǒng)一制度的前提下，按國家政權(quán)結(jié)構(gòu)

7、和行政區(qū)劃分預(yù)算級(jí)次，實(shí)行分級(jí)管理，地方預(yù)算的收入和支出項(xiàng)目由中央確定。在這種預(yù)算體制下，全國各地編制的地方總預(yù)算草案報(bào)送財(cái)政部之后，財(cái)政部將中央預(yù)算草案和各地的地方總預(yù)算草案匯編成國家預(yù)算草案，經(jīng)國務(wù)院審查通過后，提請(qǐng)全國人民代表大會(huì)審查批準(zhǔn)。草案被批準(zhǔn)后，即成為具有法律效力的國家預(yù)算。國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。由此可見，“國家預(yù)算”這個(gè)概念具有特征性的內(nèi)容是：它是經(jīng)全國人民代表大會(huì)審批的中央預(yù)算和地方預(yù)算的統(tǒng)一體；地方預(yù)算沒有獨(dú)立性。不論是單獨(dú)的中央預(yù)算還是單獨(dú)的地方預(yù)算，都不能稱之為國家預(yù)算。凡是沒有經(jīng)全國人大審批的地方預(yù)算，也不能與中央預(yù)算并在一起合稱為國家預(yù)算。今天我國有沒有

8、國家預(yù)算？中華人民共和國預(yù)算法于1995年開始實(shí)施，標(biāo)志著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的預(yù)算管理體制退出我國的歷史舞臺(tái)，分級(jí)預(yù)算體制開始在我國實(shí)行（現(xiàn)還未完善）。分級(jí)預(yù)算體制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的預(yù)算體制類型。它不同于分級(jí)管理體制的主要之處，在于地方預(yù)算構(gòu)成真正的一級(jí)獨(dú)立預(yù)算。分級(jí)預(yù)算體制的核心內(nèi)容是，中央預(yù)算和地方預(yù)算相互獨(dú)立，自求平衡。也即是說，國家立法機(jī)構(gòu)只批準(zhǔn)中央預(yù)算，不批準(zhǔn)地方預(yù)算；各級(jí)地方預(yù)算由各級(jí)地方立法機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督，具有獨(dú)立性。我國的預(yù)算法第三十九條明確規(guī)定：“中央預(yù)算由全國人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)?！比珖舜蟛辉倥鷾?zhǔn)地方預(yù)算。按照預(yù)算

9、法，我國的地方預(yù)算具有獨(dú)立性。因此，從1995年起，我國就不存在由全國人大審批的作為中央預(yù)算和地方預(yù)算的統(tǒng)一體的國家預(yù)算，也就是說，“國家預(yù)算”在我國不再存在。在我國的預(yù)算法中，沒有“國家預(yù)算”的提法，更沒有“國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成”的提法。我國財(cái)政部長在全國人大會(huì)議上作的關(guān)于預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算草案的報(bào)告，對(duì)1994年的預(yù)算使用的是“國家預(yù)算”的提法，對(duì)1995年的預(yù)算使用“中央和地方預(yù)算”的提法直至現(xiàn)在，從1995年的預(yù)算開始沒有再提到“國家預(yù)算”。我國的法律和國家機(jī)關(guān)改變對(duì)預(yù)算的提法已有七年了，可是，在近年出版的一些財(cái)政學(xué)教科書中，至今仍保留著“國家預(yù)算”這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)政的舊提法。有的教科書仍舊還寫道：“我國國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。”“財(cái)政部對(duì)中央各部門的單位預(yù)算草案和各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）預(yù)算草案進(jìn)行審