所得稅財務會計學人大第六版配套課件

1、第二節(jié)、所得稅費用,一、所得稅會計概述,企業(yè)所得稅：國家對企業(yè)生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。 應納所得稅額（應納稅額） =應納稅所得額（應稅所得）所得稅稅率 會計處理上： 應納稅額=利潤總額所得稅稅率 分錄：借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 期末，將所得稅費用轉入本年利潤,實務中，應納稅所得額（應稅所得）要求按稅法規(guī)定計算，即應稅收入-準予扣除的項目 而利潤總額（會計利潤）是按照會計準則計算得出的（收入-費用），兩者通常不相等，由此引起的問題即“所得稅會計”問題 2006年準則規(guī)定，用資產負債表債務法。,會計與稅法之間的差異,永久性差異 是指在某一會計期間由于會計與稅法計算口

2、徑不同產生的利潤與所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后期間轉回，對將來納稅無影響，不會形成遞延所得稅。 例：國債利息收入 （稅法上免征稅、會計上計入投資收益，計入利潤總額） 罰款費用 （稅法上不允許抵扣，會計上抵扣利潤總額）,暫時性差異 資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同引起的差異，這種差異在本期發(fā)生，以后期間能夠轉回，對將來納稅有影響，形成遞延所得稅。 例：資產折舊 （會計上對資產提出多種折舊方法，稅法上一般采用直線法）,三、暫時性差異P264,暫時性差異：資產、負債的賬面價值與計稅基 礎不同引起的差異 應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 資產賬面價值大于計稅基礎、 負債賬面價值

3、小于計稅基礎 可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產 資產賬面價值小于計稅基礎、 負債賬面價值大于計稅基礎,推導,二、資產負債表債務法概念與程序P272,資產負債表債務法：從資產負債表出發(fā)，通過比較資產、負債按會計準則規(guī)定確定的賬面價值，和按稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，進而確定所得稅費用。,基本程序：P272,（1）確定B/S中資產、負債的賬面價值 （2）確定資產負債的計稅基礎 （3）比較賬面價值與計稅基礎，計算差異，確定遞延所得稅負債與資產 （4）計算當期所得稅 （5）計算所得稅費用,三、資產負債的計稅基礎及暫時性差異,1、資產的

4、計稅基礎及暫時性差異 資產計稅基礎=未來可稅前抵扣的金額 資產賬面價值=未來計算利潤可抵扣金額 資產暫時性差異=賬面價值-計稅基礎,（一）固定資產 例：某設備初始確認賬面價值1000萬元，會計折舊5年，稅法規(guī)定折舊10年，直線法，假定無凈殘值。 前5年，會計年折舊200萬，稅法折舊100萬；后5年，會計折舊為0，稅法折舊100萬。 第一年末，資產賬面價值800萬，計稅基礎900萬，資產賬面價值小于計稅基礎，確認可抵扣暫時性差異。,固定資產賬面價值與計稅基礎的差異：,（1）折舊方法與折舊年限差異 會計：折舊方法四種、 折舊年限依經濟利益實現(xiàn)形式自定 稅法：折舊方法一般為直線法 規(guī)定每一類資產的最

5、低折舊年限 （2）計提減值準備引起的差異 會計：減值準備沖減利潤 稅法：實際發(fā)生才允許抵扣,資產,賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異遞延所得稅負債 賬面價值小于計稅基礎，可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產,（二）無形資產P273,無形資產賬面價值與計稅基礎的差異： （1）內部研發(fā)，研究與開發(fā)支出形成差異 享受稅收優(yōu)惠政策的： 研發(fā)費用計入當期損益的部分，可加計50%的費用；作為資本化支出計入無形資產的，可按150%作為計稅基礎，也作為計算以后期間的攤銷額的基礎。加計扣除 賬面價值小于計稅基礎 可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產,（2）后續(xù)計量，攤銷年限不確定的可按10年攤銷（會計不攤銷）賬面

6、價值大于計稅基礎 本期少交，以后多交！ （3）計提減值 計稅基礎減值準備不允許抵扣,3、公允價值計量的金融資產,交易性金融資產（計稅基礎不考慮公允價值變動） 可供出售金融資產 投資性房地產 賬面價值 計稅基礎 賬面價值 計稅基礎,4、計提減值準備的資產,計提減值準備的資產（未發(fā)生實質性損失） 會計：沖減利潤，賬面價值 稅法：沒有實際發(fā)生前，不允許抵扣 賬面價值大于計稅基礎,五、負債的計稅基礎P262,（一）預計負債 預計負債（例），未實際發(fā)生，如果稅法規(guī)定實際發(fā)生時扣除，則預計負債全部是差異；如果稅法規(guī)定按權責發(fā)生制扣除，則賬面價值等于計稅基礎，無差異！ P263例51 計提預計負債時，稅法不

7、許扣除，全額形成暫時性差異，以后實際發(fā)生時轉回,其他負債的賬面價值與計稅基礎的差異 263 預收賬款 應付職工薪酬 其他負債,六、所得稅費用的確認,P267公式 永久性差異（P256）舉例： （1）會計作費用可扣除，稅法不許扣。如罰款支出、超過規(guī)定的捐贈等。 （2）會計作收入計稅，稅法規(guī)定可免稅。如國債利息收入等。 公式一：P267 應納稅所得額=會計利潤+/-與稅法的差異（包括永久及暫時性差異） 當期所得稅=應納稅所得額所得稅稅率,公式二：P267 遞延所得稅=遞延所得稅負債（末-初） -遞延所得稅資產（末-初） 若為正數，負債大，遞延所得稅費用 若為負數，資產大，遞延所得稅收益 公式三：P268 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（加費用， 減收益）,P268例53、54 對于永久性差異，只調整本期應稅所得；對于暫時性差異，既調整本期應稅所得，又調整遞延所得稅！,總結,（1）資產負債表債務法