增值稅實施條例及細則疑難問題解析PPT演示文稿

1、02.01.2021,1,新增值稅實施條例及細則疑難問題解析,辛連珠 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學院,02.01.2021,2,1994年我國開始實行生產(chǎn)型增值稅。 2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。 國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，實行消費型增值稅,增值稅條例修訂的主要背景,02.01.2021,3,第一部分 新舊增值稅政策對比分析 第二部分 新增值稅疑難問題解析,主要內(nèi)容,02.01.2021,4,一、新舊增值稅政策的總體比較 二、納稅義務(wù)人 三、稅率 四、視同銷售行為 五、混合銷售行為 六、兼營行為,新舊

2、增值稅政策對比分析,02.01.2021,5,七、銷售額的確定 八、進項稅額的抵扣 九、固定資產(chǎn)的界定 十、非應(yīng)稅項目的界定 十一、非正常損失的界定 十二、進項稅額轉(zhuǎn)出的計算,新舊增值稅政策對比分析,02.01.2021,6,十三、銷售固定資產(chǎn)和舊貨的征稅規(guī)定 十四、按照簡易辦法征稅規(guī)定 十五、一般納稅人的認定 十六、會計核算是否健全的認定 十七、納稅義務(wù)發(fā)生時間的認定 十八、納稅期限的認定,新舊增值稅政策對比分析,02.01.2021,7,視同銷售的判斷與稅收待遇的變化,視同銷售界定與范圍 視同銷售的稅收待遇 案例分析（買一贈一、捆綁銷售、贈券銷售） 政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實

3、施細則,02.01.2021,8,混合銷售的判斷與稅收待遇的變化,混合銷售界定 混合銷售的稅收待遇 案例分析利潤分割法及發(fā)票問題 政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,02.01.2021,9,混合銷售廢止的文件,1993增值稅若干具體問題的規(guī)定 1996關(guān)于生產(chǎn)銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗等業(yè)務(wù)收入征收增值稅問題的批復 1997關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知 1998關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復 1999關(guān)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售及安裝護欄、隔離柵征稅問題的批復 1999關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復 1999關(guān)于工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔征稅問題的

4、批復,02.01.2021,10,銷售額的確定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金 、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,02.01.2021,11,不得抵扣的進項稅額21-22,一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者

5、應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,02.01.2021,12,固定資產(chǎn)的進項稅,購進、接受捐贈、實物投資、自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,02.01.2021,13,固定資產(chǎn)的銷項稅,2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收

6、率減半征收增值稅； 已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值,02.01.2021,14,按照簡易辦法征稅規(guī)定,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 財稅【2009】第009號 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 國稅函【2009】第090號,02.01.2021,15,第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 1.交際應(yīng)

7、酬貨物是否視同銷售？ 2.交際應(yīng)酬貨物進項稅額是否可以抵扣？ 3.企業(yè)所得稅法對交際應(yīng)酬費用是如何處理的,交際應(yīng)酬消費,02.01.2021,16,非增值稅應(yīng)稅項目不能抵扣,第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程,02.01.2021,17,第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不

8、得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的，應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額,已經(jīng)抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出,02.01.2021,18,基本稅率17% 低稅率13% 零稅率 出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外） 兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率 征稅率 小規(guī)模征稅率3% 簡易辦法征稅率,稅率的變化,02.01.20

9、21,19,1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 其他,低稅率-13,02.01.2021,20,一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷

10、售額的比重在50%以上,小規(guī)模納稅人的標準,02.01.2021,21,金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復到17%。 食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合食用鹽（GB5461-2000）和食用鹽衛(wèi)生標準（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。 本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽,礦產(chǎn)品稅率,02.01.2021,22,折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓 買一贈一（捆綁銷售） 贈送小禮品、有獎銷售 銷售返券、直接返現(xiàn)金,特殊交易行為延伸問題,02.01.2021,23,

11、第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國家稅務(wù)局征收機關(guān)確定,兼營行為-可以分別核算分別納稅,02.01.2021,24,非正常損失進項轉(zhuǎn)出變化,第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 第二十一條 條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括： (一)自然災(zāi)害損失； (二)因

12、管理不善造成貨物被盜竊,發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失； (三)其他非正常損失,02.01.2021,25,納稅義務(wù)發(fā)生時間變化,第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 （二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天,02.01.2021,26,一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合

13、同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天,銷售結(jié)算方式1,02.01.2021,27,四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天,銷