長期股權(quán)投資與企業(yè)合并.ppt

1、高 級 會 計 學(xué),劉麗霞 二零一一年,2,第二章 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并,企業(yè)合并,長期股權(quán)投資的核算方法,權(quán)益法,2,權(quán)益法的幾個特殊問題,3,2.1 企業(yè)合并,企業(yè)合并 概念：將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 合并原因 合并方式 合并類型 吸收合并會計處理方法 合并需要解決的會計問題 購買法及其應(yīng)用 權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用 比較與評價,4,企業(yè)合并方式,P41 吸收合并 兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散 ABC=A 新設(shè)合并 新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散 A BC=D 控股合并 合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控股為子公司 A B= A B,5,企業(yè)合并類型

2、,同一控制下的企業(yè)合并 含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。 解釋： 能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團的母公司。相同多方一般指投資者群體。 時間性要求，指合并前后1年以上（含1年） 實質(zhì)重于形式原則 通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。 例外：同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并 含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并,6,合

3、并需解決的會計問題,交易事項不外“一手交錢一手交貨” 會計處理不外借貸平衡 即： 取得資產(chǎn)/負(fù)債如何確認(rèn) 所付成本如何確認(rèn) 有無差額，如有，差額如何處理,7,購買法及其應(yīng)用,會計處理原則：一家企業(yè)購買另一家企業(yè)。 主要解決問題： 取得資產(chǎn)/負(fù)債公允價值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值P43） 所付成本.購買成本 如有差額.商譽 賬戶開設(shè) 例題：例2.1 例2.2 例2.3 其他需注意問題,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)負(fù)債公允價值,8,購買商品,普通貨物購買的會計處理,借：庫存商品 20 000 貸：銀行存款 20 000,購買企業(yè)的會計處理,借：存貨 23 000 固定資產(chǎn) 12 00

4、0 （其他資產(chǎn)等） 5 000 貸：短期借款等 5 000 銀行存款 35 000,銀行存款 39 000,銀行存款 32 000,營業(yè)外收入 3 000,商譽 4 000,9,購買成本的構(gòu)成 （購買法,原則：買方企業(yè)支出的全部成本（公允價值）之和。 具體來看： 貨幣資金：買價合并費用 債務(wù)證券：債務(wù)證券現(xiàn)值合并費用 股票：發(fā)行股票的市價（股本+資本公積）+合并費用 其他資產(chǎn)：公允價值+合并費用 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益（資產(chǎn)變現(xiàn)損益,與證券發(fā)行相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減（股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。

5、債券：沖溢價或增加折價,10,商譽的處理,購買成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值商譽 商譽的處理： 我國合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 正商譽：不攤銷，減值企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值處理 負(fù)商譽：對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；復(fù)核無誤的差額計當(dāng)期損益,11,賬戶開設(shè) （購買法,買價（cash支付）記入借方。 相關(guān)資產(chǎn)處理（買價）對應(yīng)記借方。 直接相關(guān)費用記入借方。 取得資產(chǎn)、負(fù)債時結(jié)轉(zhuǎn)，記入貸方,12,例2.1,資料：P43例2-10 借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 500 00

6、0 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000,長期股權(quán)投資 10 000 000,9 500 000,商譽 500 000,13,例題2.2,珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價值為1 500 000元。其他資料如P43例2-10 解答： 1）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折

7、舊 700 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款 100 000 2）借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 營業(yè)外收入 100 000,14,例2.2（2） 銀行存款及住宅樓,3）借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款 7 000 000 4）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000,長期股權(quán)投資 8 500 000,

8、9 500 000,營業(yè)外收入 1 000 000,15,例題2.3,珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價1.5元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費160000元。其他條件如P43頁例2-10不變，試做珠江公司合并分錄。 解答： 1）借：長期股權(quán)投資 9 750 000 貸：股本 6 500 000 資本公積 3 250 000 2）借：長期股權(quán)投資 185 000 資本公積 160 000 貸：銀行存款 345 000,16,例題2.3（2） 發(fā)行6 500 000新股,3）借：銀行存款 500

9、000 應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000,長期股權(quán)投資 9 935 000,9 500 000,商譽 435 000,17,購買法其他需注意問題,合并利潤及現(xiàn)金流量： 包含在購買對價及相關(guān)資產(chǎn)中，不另作合并 （無合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表） 或有事項： 如果約定事項很可能發(fā)生并影響購買成本，影響金額能可靠計量的，計入合并成本 公允價值暫估 購買日后12個月內(nèi)調(diào)整：追溯調(diào)整。 超過規(guī)定期限后價值量調(diào)整：視

10、為會計差錯更正,18,權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用,會計處理原則 合并僅僅是兩家企業(yè)股東，將其權(quán)益結(jié)合在一起（股權(quán)聯(lián)合法） 合并一般僅僅通過交換股權(quán)來實現(xiàn) 主要解決問題： 取得資產(chǎn)/負(fù)債賬面價值 支付對價.賬面價值期間費用 如有差額.股本置換差額 例題：例2.4 例2.5 其他需注意問題 權(quán)益結(jié)合法的延伸應(yīng)用,19,權(quán)益結(jié)合法支付對價核算,支付對價一般包含：資產(chǎn)合并相關(guān)費用 資產(chǎn)：按賬面價值轉(zhuǎn)出 相關(guān)費用：計入期間費用（管理費用,與證券發(fā)行相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減 股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價,20,股本置換差

11、額 權(quán)益結(jié)合法,股本換股本，差額： 沖減/調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減：沖留存收益 沖減的順序依次為： 被兼并公司資本公積 實施兼并公司資本公積 被兼并公司盈余公積與未分配利潤 實施兼并公司盈余公積與未分配利潤,21,例題2.4,資料：教材P47例2-11 借：資產(chǎn) 400 000 貸：負(fù)債 250 000 股本 100 000 資本公積 10 000 未分配利潤 40 000,股本 100 000,股本 80 000,20 000,股本 130 000,資本公積 10 000,10 000,22,例題2.5,珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價1.5元，面值1元

12、。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費160 000元。其他條件如P43頁例2-10不變，試做珠江公司權(quán)益結(jié)合法的合并分錄。 解答： 1）借：管理費用 185 000 資本公積 160 000 貸：銀行存款 345 000,23,例題2.5（2,3）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000 股本 5 000 000 資本公積

13、 2 000 000 未分配利潤 500 000,股本 6 500 000,500 000,24,權(quán)益結(jié)合法其他問題,被合并方在合并前采用的會計政策不同的，基于重要性原則，按合并方會計政策調(diào)整賬面價值后確認(rèn)。 合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤 以前年度累積的留存利潤也予以合并。 權(quán)益結(jié)合法賬面上不確認(rèn)商譽 新設(shè)合并的處理新企業(yè)吸收合并原企業(yè) P49例題2-12,25,權(quán)益結(jié)合法延伸應(yīng)用（在我國的應(yīng)用,適用：同一控制下 不再是單純的“股本置換”，而是“凈資產(chǎn)置換”。 即：差額新股本舊股本，差額=支付對價賬面價值所取得凈資產(chǎn)賬面價值，具體： 發(fā)行權(quán)益性證券方式：所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價

14、值與發(fā)行股份面值總額的差額 支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額 差額處理：調(diào)資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的，沖留存收益 例題：例2.6 例2.7,26,例題2.6,珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價1.5元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費160000元。其他條件如P43頁例2-10不變，該合并屬同一控制下合并。 解答： 1）借：管理費用 185 000 資本公積 160 000 貸：銀行存款 345 000,27,例題2.6（2）

15、發(fā)行6 500 000新股,3）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000 股本 5 000 000 資本公積 2 000 000 未分配利潤 500 000,股本 6 500 000,資本公積 1 000 000,28,例題2.7,珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊700 000元，發(fā)生清

16、理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價值為1 500 000元。其他資料如P43例2-10，該合并屬同一控制下合并。 解答： 1）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款 100 000,29,例題2.7（2） 銀行存款及住宅樓,3）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000 股本 5 000 000 資本公積

17、2 000 000 未分配利潤 500 000,固定資產(chǎn)清理 1 400 000 銀行存款 7 000 000,資本公積 900 000,30,購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較與評價,比較： 購買法產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)，權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生 購買法確認(rèn)商譽，權(quán)益結(jié)合法不確認(rèn) 購買法合并費用增加購買成本，權(quán)益結(jié)合法計入當(dāng)期費用。 基本評價： 物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，因而權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，在合并后若干年內(nèi)，權(quán)益結(jié)合法下的利潤均大于購買法下的利潤。 合并的直

18、接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當(dāng)期費用，在購買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當(dāng)期利潤差異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，影響較小,購,權(quán),購,權(quán),31,2.2 長期股權(quán)投資的核算方法,基本概念： 合并與合并類型 共同控制與合營企業(yè) 重大影響與聯(lián)營企業(yè) 核算概述 初始計量 后續(xù)計量 處置及轉(zhuǎn)換 總結(jié),32,共同控制與合營企業(yè),共同控制： 是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在 主要特征：在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ) 任何1個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的

19、生產(chǎn)經(jīng)營活動； 涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意； 各合營方可能通過合同或協(xié)議形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán) 合營企業(yè)： 企業(yè)與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)合營企業(yè),33,重大影響與聯(lián)營企業(yè),重大影響：是指對1個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定 解析1：20%50%表決權(quán)股份，一般認(rèn)為具有重大影響，除非明確證據(jù)表明不形成重大影響 解析2：低于20%，一般認(rèn)為不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為具有重大影響： 在

20、被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表； 參與被投資單位的政策制定過程； 與被投資單位之間發(fā)生重要交易； 向被投資單位派出管理人員； 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料； 聯(lián)營企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè),34,初始計量,35,控股合并,單行合并 完全合并的對稱 被并方存續(xù)，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不能直接并入兼并方 長期股權(quán)投資只能以單獨項目列示在投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上； 投資收益單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中 核算： 購買法（非同一控制） 例2.9 權(quán)益結(jié)合法（同一控制,36,例2.8 銀行存款/非同,資料：P43例2-10，若改為控股合并 借：長期股權(quán)投資

21、 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 商譽 500 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資 10 000 000,9 500 000,37,例題2.9 銀行存款及住宅樓/非同,珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用100

22、000元，雙方確認(rèn)其公允價值為1 500 000元。其他資料如P43例2-10 解答： 1）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款 100 000 2）借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 營業(yè)外收入 100 000,38,例2.9（2） 銀行存款及住宅樓/非同,3）借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款 7 000 000 4）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額 6

23、 500 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資 8 500 000,9 500 000,營業(yè)外收入 1 000 000,借：長期股權(quán)投資 1 000 000,貸,39,例題2.10 銀行存款及住宅樓/同,珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價值為1 500 000元。其他資料如P43例2-10，該合并屬同一控制下合并，合并完成S公司并不解散。 解答： 1）借：固定資產(chǎn)清理

24、1 400 000 累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款 100 000,40,例題2.10（2） 銀行存款及住宅樓/同,3）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資 200 000 存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù) 500 000,資本公積 900 000,借：長期股權(quán)投資 7 500 000,固定資產(chǎn)清理 1 400 000 銀行存款 7 000 000,貸,41,后續(xù)計量,例題：P27-28,42,長期股

25、權(quán)投資核算總結(jié),43,2.3 權(quán)益法,權(quán)益法實質(zhì) 長期股權(quán)投資跟隨被投資單位所有者權(quán)益價值變動而調(diào)整 調(diào)整包括：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動 權(quán)益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。 具體核算 成本：負(fù)商譽計入損益 損益調(diào)整：報告凈利潤及現(xiàn)金股利分配。 其他權(quán)益變動：非凈損益因素造成被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動 教材例題：P31，P33,44,投資成本（調(diào)整,準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 大于：不調(diào)整 小于：借“長期股權(quán)投資成本”，貸“營業(yè)外收入” 計算商譽：投資成本差額（購買價差） 投資成本差額=取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值 形成原因 分

26、解及計算 例題：例題2.11,45,形成原因及其處理思路,珠江公司購買S公司40%股權(quán)，珠江公司購買成本（公允價值）420萬，S公司凈資產(chǎn)賬面價值750萬,按資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)分期攤銷,正負(fù)商譽,并入未被記錄的商譽一起處理,資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值其賬面價值,未被記錄的商譽,其他無法確認(rèn)為某項資產(chǎn)的原因,46,投資成本差額的分解及計算,投資成本差額取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值,商譽,公允價值變動,取得成本凈資產(chǎn)公允價值,凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)賬面價值,正商譽：不處理（留長投賬面） 負(fù)商譽：立即調(diào)入損益,按有關(guān)項目性質(zhì)攤銷：流動性1年/非流動性跨期攤配,47,例題2.11,2003年1月1日，D公司購

27、買了H公司外發(fā)普通股的75，取得成本420 000元。取得時H公司的實收資本、留存收益分別為400 000元和120 000元。取得日，H公司的資產(chǎn)和負(fù)債除了以下項目外，其余賬面價值均等于公正價值。 03年12月31日H公司報告凈利潤80 000元，支付現(xiàn)金股利40 000元。04年末H公司報告凈損失32 000，支付現(xiàn)金股利24 000元,要求：1）計算投資成本差額編制成本分配表 2）投資成本差額的攤銷 3）采用權(quán)益法，編制D公司投資H公司股權(quán)的有關(guān)會計分錄,48,取得成本 420 000 減：取得凈資產(chǎn)賬面價值【 520 00075】 390 000 投資成本差額 30 000 按資產(chǎn)公允

28、價值分配超過凈資產(chǎn)賬面價值的成本 設(shè)備【（248 000240 000）75 】 6 000 房屋【 12000 75 】 9 000 無形資產(chǎn)【 12000 75 】 9 000 商譽 6 000,例題2.11 （1）取得成本分配表,49,損益調(diào)整,基本調(diào)整： 凈損益調(diào)整：按應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 股利分配調(diào)整：按被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的份額，相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值 額外調(diào)整： 購買法權(quán)益法：計算凈損益調(diào)整時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ) 完全權(quán)益法：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部

29、交易損益應(yīng)予抵銷,50,購買法權(quán)益法,計算凈損益調(diào)整時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ) 具體調(diào)整方法： 直接調(diào)整： （被投資企業(yè)報告凈損益投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額）%=投資收益 間接調(diào)整： 被投資企業(yè)報告凈損益%=投資收益 投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額%=投資收益調(diào)整 例題2.11,51,例題2.11 （2）攤銷計劃,52,購買股權(quán)： 借：長期股權(quán)投資成本 420 000 貸：銀行存款 420 000 03年報告凈利潤：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 000 貸：投資收益 60 000 攤銷調(diào)整： 借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6

30、 000 發(fā)放股利： 借：銀行存款 30 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30 000 04年報告凈虧損：借：投資收益 24 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 24 000 攤銷調(diào)整： 借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 000 發(fā)放股利： 借：銀行存款 18 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 18 000,例題2.11 （3）會計分錄,53,不存在公司間交易,母公司報告利潤180萬（含投資收益,存在公司間交易1：母（存貨10萬18萬）子（未實現(xiàn)對外銷售,母公司報告利潤188萬（含投資收益,存在公司間交易2：母（10萬18萬）子（實現(xiàn)對外銷售20萬,母公司報告利潤190萬

31、（含投資收益,54,其他權(quán)益調(diào)整,準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和所有者權(quán)益。 具體調(diào)整： 按變動額%，借記或貸記“長期股權(quán)投資” ，貸記或借記“資本公積其他資本公積,55,2.4 權(quán)益法幾個特殊問題,超額虧損 直接購買新股的持股比例確定 優(yōu)先股問題 不完全權(quán)益法 成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換,56,超額虧損,被投資單位虧損/超額虧損，按以下順序處理： （1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 （2）其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值 （3）按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 （4）除上述情

32、況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記 超額虧損后實現(xiàn)盈利，上述相反順序處理： （4）減記賬外備查登記的未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 （3）減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額 （2）恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 （1）長期股權(quán)投資的賬面價值,57,直接購買新股的持股比例確定,直接從被投資企業(yè)（新發(fā)行）購買股權(quán)： 持股比例= 投資成本差額= 購買成本(原所有者權(quán)益新股本新溢價)% 例題：P36例2-5,58,優(yōu)先股,被投資方存在優(yōu)先股： 持股比例= 投資成本差額= 購買成本(所有者權(quán)益優(yōu)先股權(quán)益)% 投資收益=（凈利潤優(yōu)先股股利）% 例題：P36例2-6,59,不完全權(quán)益法,成本

33、法：長期股權(quán)投資實際成本入賬，除減值之外不做其他調(diào)整,60,成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換,成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 持股比例上升 持股比例下降 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 持股比例上升 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理 持股比例下降 按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ),61,成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法/持股比例上升,準(zhǔn)則規(guī)定：原持有投資按照兩次購買之間應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動的份額進行追溯調(diào)整 調(diào)整原則：追溯調(diào)整 調(diào)整： 成本（商譽與清算性股利） 投資收益（含公允價值變動） 其他權(quán)益變動 例題P38頁2-7 課堂練習(xí),62,調(diào)整原則/成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,購買10% 80 000,09.3.1,所有者權(quán)益720000,損益調(diào)

34、整,成本,其他權(quán)益變動,63,商譽調(diào)整 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,計算原長期股權(quán)投資購買時點的商譽 正商譽：不調(diào)整 負(fù)商譽：調(diào)留存收益與長期股權(quán)投資 計算新購買時點商譽 正商譽：不調(diào)整 負(fù)商譽：調(diào)營業(yè)外收入與長期股權(quán)投資 上述商譽計算，最終計入哪里應(yīng)綜合考慮 例2.12 例題2.13,64,例題2.12,借：長期股權(quán)投資 10000 貸：利潤分配 10000,賬面=公允,不處理,借：長期股權(quán)投資 2000 貸：利潤分配 2000,65,例題2.13,不處理,賬面=公允,借：長期股權(quán)投資 10000 貸：營業(yè)外收入 10000,借：長期股權(quán)投資 3000 貸：營業(yè)外收入 3000,66,投資收益調(diào)整 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,投資收益按成本法核算： 股利% 投資收益按權(quán)益法核算： （凈利潤公允價值攤銷）% 調(diào)整額： （凈利潤公允價值攤銷股利） % 或：被投資企業(yè)留存收益 %公允價值攤銷% 如為累積多年，則調(diào)整額為： （凈利潤公允價值攤銷股利） % 如有內(nèi)部交易調(diào)整，則： （凈利潤公允價值攤銷內(nèi)部交易調(diào)整股利） % 調(diào)整賬戶：長期股權(quán)投資與投資收益/留存收益,67,投資收益調(diào)整2 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,68,其他權(quán)益變動 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動（包含新增資產(chǎn)公允價值變動額） 成本法：不計 權(quán)益法：應(yīng)計 則：補記“長期股權(quán)投資”與“資本公積-其