企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除.ppt

1、a,1,企業(yè)所得稅政策培訓(xùn) -研發(fā)費(fèi)用加計扣除,a,2,目錄,四、研發(fā)加計扣除的政策問題,三、研發(fā)加計扣除主要變化點(diǎn),二、研發(fā)加計扣除的政策文件,一、研發(fā)加計扣除的政策背景,a,3,四、研發(fā)加計扣除的政策問題,三、研發(fā)加計扣除主要變化點(diǎn),二、研發(fā)加計扣除的政策文件,一、研發(fā)加計扣除的政策背景,a,4,在政策執(zhí)行中，存在加計扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求,以及核算管理和審核程序相對復(fù)雜等問題,進(jìn)一步落實(shí)黨的十八屆五中全會提出的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念，推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,a,5,四、研發(fā)加計扣除的政策問題,三、研發(fā)加計扣除主要變化點(diǎn),二、研

2、發(fā)加計扣除的政策文件,一、研發(fā)加計扣除的政策背景,a,6,財稅【2015】119號 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 執(zhí)行時間：2016年1月1日起,國稅發(fā)【2008】116號、財稅【2013】70號同時廢止,a,7,四、研發(fā)加計扣除的政策問題,三、研發(fā)加計扣除主要變化點(diǎn),二、研發(fā)加計扣除的政策文件,一、研發(fā)加計扣除的政策背景,a,8,一)研發(fā)活動的范圍變寬 (二)費(fèi)用范圍變寬 (三)新增行業(yè)限制 (四)委托開發(fā)加計扣除爭議解決 (五)可以追溯扣除 (六)會計核算的要求簡化 (七)異議解決簡化 (八)后續(xù)管理加強(qiáng),a,9,研發(fā)活動定義 舊政：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文和社會科學(xué)）新知識

3、，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)與技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。 新政：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)與技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動,a,10,原因分析： 表述累贅，通?！翱茖W(xué)與技術(shù)”就不包括“人文、社會科學(xué)”，之前是更多為了強(qiáng)調(diào) 避免“一刀切”，尤其隨著產(chǎn)業(yè)融合的加速，各種產(chǎn)業(yè)類型層出不窮，尤其以文化產(chǎn)業(yè)為代表的一些新興產(chǎn)業(yè)，很難去界定是“科學(xué)技術(shù)”還是“人文社科”，去掉這一表述，避免了實(shí)際管理中政府部門的“一刀切”，事實(shí)上擴(kuò)大了行業(yè)范圍,1）在“科學(xué)與技術(shù)”界定時去掉了“不包括人文和社會科

4、學(xué)”的表述,a,11,舊政：僅限于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）兩個目錄范圍。 效果分析 大大擴(kuò)大了研發(fā)活動的范圍 對實(shí)際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),2）對“研發(fā)活動內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉” 改為“反列舉,a,12,體現(xiàn)了國家對于創(chuàng)意設(shè)計（多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等）的大力支持,3）在新政第二條“特別事項的處理”，專門提及“創(chuàng)意設(shè)計”活動，并規(guī)定符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，可以稅前加計扣除,a,13,

5、舊政：著重強(qiáng)調(diào)技術(shù)研發(fā)的專門性。 新政：增加了部分費(fèi)用；把其中一些原有的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費(fèi)用與新增的一部分費(fèi)用歸類為“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用”，要求在可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%內(nèi)加計扣除【其他相關(guān)費(fèi)用限額=允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中第1至5項費(fèi)用之和10%/（1-10%）】 舉例說明,a,14,新政對可加計扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類。 放寬舊政中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制，但是也沒說共用的可以，尚待明確。 增加了兜底條款“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”，為研發(fā)活動的復(fù)雜性和實(shí)際管理預(yù)留了空間，更

6、加符合實(shí)際。 具體可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑方面，新政增加在原有兩個文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個方面：（1）外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)；（2）專家咨詢費(fèi)；（3）試制產(chǎn)品檢驗費(fèi)；（4）高新科技研發(fā)保險費(fèi)；（5）與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。其中，“外聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”，“試制產(chǎn)品檢驗費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”，其他三項均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用,對比新舊政策，主要有以下三方面的變化，解讀如下,a,15,舊政：沒有專門對行業(yè)限制。 新政：新政策規(guī)定，以下行業(yè)從事的研發(fā)活動都不能加計扣除（以下述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，即當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益

7、的余額50%（不含）以上的企業(yè)）。 （1）煙草制造業(yè)。 （2）住宿和餐飲業(yè)。 （3）批發(fā)和零售業(yè)。 （4）房地產(chǎn)業(yè)。 （5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 （6）娛樂業(yè)。 （7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),a,16,舊政：規(guī)定了委托方可以加計扣除，但是實(shí)際執(zhí)行中爭議頗多。 新政：新政明確企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，而且明確：委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除；除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,a,17,新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明

8、確委托方可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計算并進(jìn)行加計扣除，雖然形式上可能降低了加計扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策，而從實(shí)際來看，老政策設(shè)置的門檻會使得扣除的范圍大打折扣，實(shí)際“80%”的限制未必是“降低,a,18,舊政：對于研發(fā)費(fèi)用的加計扣除部分，不屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，能否追補(bǔ)加計扣除一直沒有明確的規(guī)定。 新政：企業(yè)發(fā)生的符合新政規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。 政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收減免管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第

9、六條關(guān)于“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)（第五十一條之三年期限規(guī)定）申請減免稅，要求退還多繳的稅款”的規(guī)定,a,19,舊政：會計核算要求專賬管理。 新政：明確要求在現(xiàn)有會計處理的同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?，年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務(wù)會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 實(shí)質(zhì)：更加專業(yè)化和規(guī)范化,a,20,所謂輔助賬，是對會計法定賬冊沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)帳的區(qū)別就在于沒有特定規(guī)范。新政要求企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的目的

10、是全面了解研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性，同時考慮到許多中小企業(yè)專賬管理的難度。 在對享受稅收優(yōu)惠性政策的會計核算基礎(chǔ)上，按政策要求應(yīng)對其增加輔助性賬簿的設(shè)置和管理，這個輔助性賬簿的內(nèi)涵不是局限于會計備查簿，而是基于稅收備查的緣由，包含會計憑證和會計賬簿，但區(qū)別于會計思路的完整證明企業(yè)能享受稅收優(yōu)惠政策和具體數(shù)據(jù)真實(shí)性的綜合性憑證,何為輔助賬,a,21,如何設(shè)置輔助賬,a,22,在原始憑證收集方面，總結(jié)常見的情形如下: 1.研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財務(wù)或人事部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證； 2.為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑

11、證； 3.燃料、動力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證； 4.租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證； 5.折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證； 6.攤銷費(fèi)，以攤銷表作為有效憑證； 7.其他項目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集,a,23,舊政：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。 新政：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)項目有異議的，直接轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，而不是要求企業(yè)提供科技部門出具的鑒定意見,a,24,具體流程,a,25,新政策規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低

12、于20%。 此項管理不僅有稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與，還有財政部、科技部門的全面參與，這對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用申請及后續(xù)管理提出了更高的要求。 研發(fā)費(fèi)用加計扣除后續(xù)的部門檢查將會常態(tài)化，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)憑證資料的準(zhǔn)備和歸檔，以順利應(yīng)對各項檢查帶來的挑戰(zhàn),a,26,四、研發(fā)加計扣除的政策問題,三、研發(fā)加計扣除主要變化點(diǎn),二、研發(fā)加計扣除的政策文件,一、研發(fā)加計扣除的政策背景,a,27,核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策嗎？ 答：研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策,a,28,研究開發(fā)人員的范圍如何界

13、定？ 答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，公告分別對三類人員進(jìn)行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員,a,29,實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？（舉例說明） 答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計扣除，因此，公告明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部

14、分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。 國稅公告2014年第64號：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除,a,30,研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用能否稅前加計扣除？ 答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，如再強(qiáng)調(diào)“專門用于”研發(fā)活動，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時取消了“專門用于”的限制,a,31,放開限制后，為提高政策的可操

15、作性，公告對此類研發(fā)費(fèi)用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除,a,32,應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入有哪些？ 答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實(shí)際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，公告明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計扣

16、除的研發(fā)費(fèi)用按零計算,a,33,生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計入研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除,a,34,企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？ 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，公告明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除,a,35,答：為簡化辦理手續(xù)，研