增值稅的稅務(wù)籌

1、1,1熟悉增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)； 2增值稅納稅人的籌劃； 3增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃； 4. 增值稅稅率的籌劃； 5. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃； 6. 增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃; 7. 增值稅出口退稅的籌劃,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),第三章 增值稅的稅務(wù)籌劃,2,第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識(shí),一、增值稅的概念 增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國(guó)現(xiàn)行的類(lèi)型是消費(fèi)型增值稅。 三種類(lèi)型的增值稅及其含義,3,從事貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，按照規(guī)

2、定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款,扣稅法,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,4,銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅銷(xiāo)售額稅率,在什么情況下繳納增值稅,如何計(jì)算企業(yè)的銷(xiāo)售額,按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅,征稅范圍,計(jì)稅依據(jù),稅率,5,二、納稅人及稅率,6,二、納稅人及稅率,7,二、納稅人及稅率,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人,為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。 小規(guī)模納稅人

3、只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,8,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),納稅人,所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 新政策：增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào),9,三、征稅范圍,10,征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅,11,視同銷(xiāo)售貨物行為： 貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有

4、直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷(xiāo)售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷(xiāo)售貨物行為： 單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； (2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,12,4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； (7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)體工商戶； (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者

5、個(gè)人,13,視同銷(xiāo)售行為的處理,上述視同銷(xiāo)售行為，并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入: 按照新準(zhǔn)則，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目） 、用于集體福利比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于食堂，產(chǎn)品并沒(méi)有流出企業(yè)消費(fèi)以及用于無(wú)償贈(zèng)送三種情況，在會(huì)計(jì)上可以按成本轉(zhuǎn)賬而不用確認(rèn)收入；其他的情況（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi),即職工福利; 如自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工或者獎(jiǎng)勵(lì)給部分職工;對(duì)外投資等，產(chǎn)品已經(jīng)流出企業(yè)消費(fèi)）一律都應(yīng)該確認(rèn)收入,14,視同銷(xiāo)售行為的處理,第一，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利以及無(wú)償贈(zèng)送三種情況，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（成本

6、轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅） 假設(shè)某產(chǎn)品成本為70萬(wàn)，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)： 借：在建工程（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等） 87 貸：庫(kù)存商品 70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 （100*17,15,視同銷(xiāo)售行為的處理,第二，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售的其他情況，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，（也要計(jì)征企業(yè)所得稅）: 借：應(yīng)付職工薪酬（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、 應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等） 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 貸：庫(kù)存商品 70,16,混合銷(xiāo)售行為,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。 一般情況，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或

7、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額： （1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,17,例2：某建筑公司既承擔(dān)某單位的建筑施工業(yè)務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)500萬(wàn)，同時(shí)又提供自產(chǎn)建筑材料，收取價(jià)款300萬(wàn)，款項(xiàng)分別核算。該項(xiàng)行為如何征稅,例1：某彩電

8、廠向本市一新落成的賓館銷(xiāo)售客房用的29寸彩電700臺(tái)，含稅價(jià)3000元/臺(tái)。由本企業(yè)車(chē)隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入30000元。該項(xiàng)行為如何征稅,18,兼營(yíng)行為,增值稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額,19,例2：某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)

9、立核算的具有法人資格的銷(xiāo)售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。2009年4月銷(xiāo)售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售電梯取得不含稅銷(xiāo)售額800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款360萬(wàn)元、增值稅61.2萬(wàn)元；安裝公司取得安裝收入140萬(wàn)元；維護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入60萬(wàn)元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅共計(jì)（）萬(wàn)元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣） 應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)80017%61.21403%605%82（萬(wàn)元,例1：某酒店在提供住宿服務(wù)之外，還在大廳中設(shè)有商務(wù)中心銷(xiāo)售有關(guān)商品,20,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,不含稅）銷(xiāo)售額17%（或1

10、3,準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣,價(jià)款 特殊 視同 銷(xiāo)售 銷(xiāo)售,憑票扣稅 計(jì)算扣稅,價(jià)外費(fèi)用,1.從銷(xiāo)售方取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關(guān)取得的稅收繳款書(shū)上注明的增值稅稅額,1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品； 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13% 2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)； 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7,四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,21,新變化：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 （1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）取得海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之

11、日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證：（稅法未明確）如果是防偽稅控發(fā)票為180天；如果是非防偽稅控發(fā)票,應(yīng)當(dāng)是按工業(yè)入庫(kù)后抵扣,商業(yè)付錢(qián)后抵扣的原則,22,四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,例1】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米(庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520)；由于玉米市場(chǎng)價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2007年購(gòu)進(jìn)未使

12、用的過(guò)濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（38140520）87%13%52093%7%5660.52（元,23,四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,例2】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷(xiāo)售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率為17%），銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1171.1717%6.8-6.850（10050）12.47（萬(wàn)元,24,五、出口退稅的計(jì)算,例】某自營(yíng)

13、出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2010年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；（2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程；（3）以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。（4）內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；

14、（5）出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2010年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅,25,五、出口退稅的計(jì)算,答案】進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)144.525.580%5.1（1018）7%171.96（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額500（17%15%）10（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額30017%（171.9610）110.96（萬(wàn)元）出口貨物“免抵退”稅額50015%75（萬(wàn)元）應(yīng)退稅額75（萬(wàn)元）留抵下月抵扣稅額110.967535.96（萬(wàn)元,26,五、出口退稅的計(jì)算,作業(yè)】某企業(yè)2010年2月免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝

15、卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送，上期留抵35.96萬(wàn)元。 要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2010年2月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅,27,五、出口退稅的計(jì)算,答案】 2月份增值稅計(jì)算免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50) (1+20%)=420（萬(wàn)元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420萬(wàn)元（17%-15%）=8.4(萬(wàn)元) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%-15%)-8.4=3.6（萬(wàn)元）

16、 應(yīng)納稅額=140.4(1+17%)+140.4(1+17%)60020017%-(35.96-3.6)=120+40 17%-(35.96-3.6)=-5.16（萬(wàn)元） 免抵退稅抵減額=42015%=63（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額=60015%-63=27（萬(wàn)元） 由于5.16萬(wàn)元27萬(wàn)元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16（萬(wàn)元） 當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84（萬(wàn)元,28,六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,1.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售

17、款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,29,六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天； （6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或

18、者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,30,六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷(xiāo)售總金額為300萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10前收回。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷(xiāo)售額l00萬(wàn)元；零售商品實(shí)際取得銷(xiāo)售收入228萬(wàn)元，其中包括以舊換新方式銷(xiāo)售商品實(shí)際取得收入50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款l80萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款0.3萬(wàn)元、增值稅0.

19、051萬(wàn)元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2010年3月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣,31,六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,答案： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額150（2286）（117%）17%59.5（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額30.60.051417%29.971（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅59.529.97129.529（萬(wàn)元,32,第二節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃,一、增值稅納稅人身份的籌劃 二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃,33,一、增值稅納稅人身份的籌劃,1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法 一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)

20、于增值率低的企業(yè)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱(chēng)之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。 （1）如果一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅率=進(jìn)項(xiàng)稅率,34,一般納稅人： 增值率=（銷(xiāo)售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）銷(xiāo)售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷(xiāo)售額-銷(xiāo)售額增值率 =銷(xiāo)售額（1-增值率） 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷(xiāo)售額（1-增值率）增值稅稅率 應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額增值稅稅率-銷(xiāo)售額（1-增值率）增值稅稅率 =銷(xiāo)售額增值稅稅率1-（1-增值率） =銷(xiāo)售額增值稅稅率增值率,35,小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率 兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡

21、點(diǎn)增值率。 銷(xiāo)售額增值稅稅率增值率=銷(xiāo)售額征收率 增值率=征收率增值稅稅率 代入數(shù)值見(jiàn)下表： 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（,36,2）如果一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率： 根據(jù)前面的公式推導(dǎo)得出增值率=1-（銷(xiāo)項(xiàng)稅率-征收率）進(jìn)項(xiàng)稅率，具體見(jiàn)下表,無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（,37,當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人有利；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，選擇一般納稅人有利。 例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷(xiāo)售收入（不含稅）為50萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為30萬(wàn)元，適用稅率17%，年應(yīng)納增值稅額為3.4萬(wàn)元。 由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率得知，企業(yè)的增值率為40%

22、（50-30）5017.65%，企業(yè)選作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 1.若適用稅率為13%呢？ 2.若銷(xiāo)項(xiàng)稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅率為13%呢? 3.若銷(xiāo)項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%呢? 4.若購(gòu)進(jìn)金額為45萬(wàn)元呢,38,增值稅納稅人的籌劃,案例 某商業(yè)性企業(yè)，年不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，銷(xiāo)貨適用稅率13。不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額100萬(wàn)元，購(gòu)貨適用稅率17，年應(yīng)納稅額9萬(wàn)元。 增值率(200100)200 50%， 大于41.18，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 可將原企業(yè)分設(shè)為2-3個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷(xiāo)售額都在100萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn). 分設(shè)后納稅為6萬(wàn)元(2003),可節(jié)稅3萬(wàn)

23、元,39,增值稅納稅人身份的籌劃,1）擬由小規(guī)模納稅人改變?yōu)橐话慵{稅人 關(guān)鍵：成為一般納稅人的條件 方法：通過(guò)健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、擴(kuò)大銷(xiāo)售，使小規(guī)模納稅人達(dá)到稅法規(guī)定的條件，申請(qǐng)成為一般納稅人，并力爭(zhēng)達(dá)到平衡點(diǎn)分析法中一般納稅人稅負(fù)較輕的平衡點(diǎn)。 （2）擬由一般納稅人改變?yōu)樾∫?guī)模納稅人 方法：改變銷(xiāo)售規(guī)模，使銷(xiāo)售規(guī)?？s小為稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售規(guī)模檔，常用縮小單個(gè)銷(xiāo)售主體銷(xiāo)售規(guī)模的方法分拆機(jī)構(gòu)，即將一個(gè)一般納稅人機(jī)構(gòu)拆分為幾個(gè)小規(guī)模納稅人機(jī)構(gòu),40,二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃,具有混合銷(xiāo)售行為和從事兼營(yíng)行為業(yè)務(wù)的納稅人，稅收籌劃時(shí)要考慮交納增值稅劃算還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。 采用無(wú)差

24、別平衡點(diǎn)增值率判別法。根據(jù)公式推導(dǎo)得出: 增值率=1-（銷(xiāo)項(xiàng)稅率-(1+銷(xiāo)項(xiàng)稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅率 對(duì)于增值率高的企業(yè)，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為增值稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等,41,二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃,42,案例某建筑裝飾公司銷(xiāo)售建筑材料,并代顧客裝修。2009年度，該公司取得裝修工程收入為1200萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅款136萬(wàn)元。該公司銷(xiāo)售材料適用增值稅稅率17，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率3。試判別該公司繳納何稅種合算？ 增值率=(1200-936)1200100=22 增值率

25、22大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65，企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算。 可節(jié)約稅收額為：（12001.1717136）1200338.36%36 2.36（萬(wàn)元,43,一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃 1、銷(xiāo)售價(jià)款的籌劃 （1）籌劃的前提 原因：1.因?yàn)殇N(xiāo)售價(jià)款的高低將影響交易雙方的利益，所以購(gòu)銷(xiāo)雙方就降低銷(xiāo)售額應(yīng)達(dá)成協(xié)議，平衡雙方的利益； 2.因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，銷(xiāo)售價(jià)款不能由納稅人隨意制定,44,2）籌劃的方法 關(guān)鍵：如何確定一個(gè)“適度”的低價(jià)，既能實(shí)現(xiàn)降低銷(xiāo)售價(jià)款的目的，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。 在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的銷(xiāo)售中，應(yīng)充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的正常的價(jià)格幅度，在這個(gè)幅度之內(nèi)

26、選擇價(jià)格的下限來(lái)進(jìn)行定價(jià)，降低銷(xiāo)售價(jià)款。 在對(duì)內(nèi)（本企業(yè)內(nèi)）的銷(xiāo)售中，應(yīng)充分利用殘次品低價(jià)的不確定性降低銷(xiāo)售價(jià)款,45,某市某機(jī)械制造企業(yè)2009年12月將一批自產(chǎn)機(jī)床轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)每年的折舊率為5%），在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的范圍內(nèi)，適度降低了銷(xiāo)售價(jià)款100萬(wàn)元，該企業(yè)獲得了多少稅收收益呢？ 節(jié)稅效果分析： 少繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)額 少納增值稅=100萬(wàn)元17%=17萬(wàn)元 少納附加稅費(fèi)=17萬(wàn)元10%=1.7萬(wàn)元 少納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)合計(jì)=18.7萬(wàn)元 少繳納企業(yè)所得稅額：100萬(wàn)元25%=25萬(wàn)元 少計(jì)提折舊而多繳納企業(yè)所得稅額： 100萬(wàn)元（1-5%）25%=23.75萬(wàn)元（注：此處的5%為殘值率）

27、 總計(jì)節(jié)稅額：+-=19.95萬(wàn)元,46,2、促銷(xiāo)方式的籌劃 促銷(xiāo)：指銷(xiāo)售促進(jìn)，也叫營(yíng)業(yè)推廣。常見(jiàn)的一些促銷(xiāo)方式有：以物易物、還本銷(xiāo)售、以舊換新、有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷(xiāo)售、打折銷(xiāo)售、附贈(zèng)勞務(wù)（服務(wù)）銷(xiāo)售、“返利型”促銷(xiāo)等,47,1）以物易物 以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物相互交換，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。稅法規(guī)定以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。 企業(yè)采用以物易物的銷(xiāo)售方式，總體上將會(huì)給雙方帶來(lái)減少現(xiàn)金流出的好處。當(dāng)雙方都可為對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，對(duì)雙方應(yīng)納稅額不會(huì)產(chǎn)生影響，特別是若雙方易出易入額相等時(shí)，便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅稅額。 籌劃思路：應(yīng)盡量使易入

28、額與易出額相等，并且互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，企業(yè)便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅額,48,2）還本銷(xiāo)售 還本銷(xiāo)售方式就是將其貨物價(jià)款的全部或部分一次或分次退還給購(gòu)貨方。稅法規(guī)定，應(yīng)以銷(xiāo)售額的全額為計(jì)稅金額。 購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，從靜態(tài)、絕對(duì)額的角度來(lái)看可以降低購(gòu)貨成本； 銷(xiāo)貨方可得到的實(shí)惠則是可以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大銷(xiāo)售。銷(xiāo)貨方是可以獲得稅收以外的收益的，銷(xiāo)貨方可獲得提早融入資金帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值，以及所融入資金帶來(lái)的投資價(jià)值，前提是提早融入資金的時(shí)間價(jià)值或投資價(jià)值還本支出額,49,3）有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷(xiāo)售 指納稅人在銷(xiāo)售的同時(shí)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)送一些實(shí)物或現(xiàn)金給購(gòu)貨方。 采用有獎(jiǎng)（贈(zèng)送

29、）銷(xiāo)售的方式，購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，若是贈(zèng)送貨物就可以以同樣的支出換回更多貨物；若是贈(zèng)送現(xiàn)金就可以以更少的支出換回同樣多的貨物。 對(duì)銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，若是贈(zèng)送實(shí)物，應(yīng)該視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅；若是贈(zèng)送現(xiàn)金，該支出均計(jì)為銷(xiāo)售費(fèi)用，作為所得稅應(yīng)稅利潤(rùn)的稅前扣除，可少繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅，不必為此繳納任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。 所以，從稅收籌劃的角度，企業(yè)選擇現(xiàn)金的贈(zèng)送形式要優(yōu)于贈(zèng)送實(shí)物,50,某商家推出有獎(jiǎng)銷(xiāo)售，若購(gòu)貨滿10000元，方案一：贈(zèng)送1000元現(xiàn)金；方案二：贈(zèng)送1000元實(shí)物，該實(shí)物進(jìn)價(jià)（含稅）600元。 選用方案一：企業(yè)無(wú)需為贈(zèng)送的1000元現(xiàn)金承擔(dān)任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。 選用方案二：贈(zèng)送1000元實(shí)

30、物，企業(yè)尚需繳納增值稅額： （1000 -600）1.170.17=58.12元 因此，僅從節(jié)約流轉(zhuǎn)稅費(fèi)角度考慮，企業(yè)應(yīng)選擇贈(zèng)送現(xiàn)金，將節(jié)約58.12元的增值稅支出,51,第三節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,2、促銷(xiāo)方式的籌劃 （4）促銷(xiāo)方式的選擇實(shí)例 案例 華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷(xiāo)公司商品銷(xiāo)售的平均利潤(rùn)為30，該公司準(zhǔn)備在春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷(xiāo)活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊憽，F(xiàn)有三個(gè)方案: 方案一：讓利20銷(xiāo)售，即8折銷(xiāo)售； 方案二：贈(zèng)送20的商品； 方案三：返還20的現(xiàn)金。 請(qǐng)分析三種方式下企業(yè)的稅收利益，假設(shè)以銷(xiāo)售10000元的商品為基數(shù)分析，購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)7000元,52,4）促銷(xiāo)方式的選擇實(shí)例,籌劃分

31、析： 計(jì)算分析如下: 方案一：讓利20銷(xiāo)售商品。 讓利銷(xiāo)售可以將折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，依據(jù)稅法規(guī)定，可以按折扣后的凈額計(jì)算增值稅。讓利20銷(xiāo)售就是將計(jì)劃作價(jià)為10 000元的商品作價(jià) 8 000元銷(xiāo)售出去。假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)7 000元，繳納增值稅情況是： 應(yīng)納增值稅8 0001.17177 000 1.1717145.30（元,53,4）促銷(xiāo)方式的選擇實(shí)例,方案二：贈(zèng)送價(jià)值20的商品。 根據(jù)增值稅法規(guī)定，贈(zèng)送商品視同銷(xiāo)售貨物，另計(jì)增值稅。 銷(xiāo)售 10 000元商品應(yīng)納增值稅為： 10 0001.17177 0001.1717435.90 贈(zèng)送2 000元商品，如果視同銷(xiāo)售，應(yīng)納稅

32、： 2 0001.171714001.171787.18 合計(jì)繳納增值稅:435.9087.18523.08 發(fā)放購(gòu)物券應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，未代扣代繳，則企業(yè)賠繳。2000元為稅后所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為： 2 000(120)20500（元,54,4）促銷(xiāo)方式的選擇實(shí)例,方案三：返還20的現(xiàn)金。 返還現(xiàn)金銷(xiāo)售商品，應(yīng)繳納增值稅和代扣代交個(gè)人所得稅。 應(yīng)納增值稅=10 0001.1717 7 0001.1717435.90（元） 應(yīng)代顧客繳納的個(gè)人所得稅 =2 000(120)20500（元,55,4）促銷(xiāo)方式的選擇實(shí)例,作業(yè)：某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，即銷(xiāo)售100元商品，其成本為6

33、0元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式： 1、將商品以7折銷(xiāo)售； 2、凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元） 3、凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格） 假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)哪種方式稅收凈利潤(rùn)最大？（考慮增值稅、城建稅和教育附加、企業(yè)所得稅,56,3.代銷(xiāo)方式的籌劃： 代銷(xiāo)是企業(yè)的一種營(yíng)銷(xiāo)方式，在這種方式下，產(chǎn)品或商品的物權(quán)仍歸委托方所有，受托方在約定的時(shí)間內(nèi)未銷(xiāo)售出的貨物可選擇退還，因此不承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。代銷(xiāo)通常有收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買(mǎi)斷方式兩種方式。代銷(xiāo)行為也

34、應(yīng)符合三個(gè)條件：第一，代銷(xiāo)的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；第二，受托方按委托方規(guī)定的條件出售；第三，貨物的銷(xiāo)售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)或者差價(jià)。 兩種代銷(xiāo)方式的特點(diǎn)： （1）收取手續(xù)費(fèi)方式，由受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量或金額的一定標(biāo)準(zhǔn)向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。 （2）視同買(mǎi)斷方式，由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式,57,3.代銷(xiāo)方式的籌劃： 案例：A公司和B公司簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由B公司代銷(xiāo)A公司的產(chǎn)品，A、B公司均為增值稅一般納稅人，假

35、設(shè)當(dāng)期B公司共銷(xiāo)售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件，不考慮城建稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)可采用以下兩種方案： 方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式:B公司按A公司規(guī)定的每件1000元的價(jià)格（不含稅）對(duì)外銷(xiāo)售，根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量和不含稅代銷(xiāo)收入，向A公司收取20%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。A公司將按B公司提供的代銷(xiāo)清單及結(jié)算的價(jià)款向B公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每件價(jià)稅合計(jì)1170元。 方案二：視同買(mǎi)斷方式:B公司按每件800元的價(jià)格協(xié)議買(mǎi)斷，此后，假定B公司在市場(chǎng)上仍以每件1000元的價(jià)格銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)與協(xié)議買(mǎi)斷價(jià)之間的差額即200元件歸B公司所有,58,3.代銷(xiāo)方式的籌劃： 方案一：A公司收入實(shí)際增加800萬(wàn)元（1000200），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)

36、元（100017%），不考慮本環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，下同。 B公司收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（2005%）。 A、B兩公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金增加180萬(wàn)元（17010）。 方案二：A公司收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（80017%）。 B公司收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元17%），進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元17%），相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬(wàn)元。 A、B兩公司合計(jì)，收入增加了10

37、00萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金增加170萬(wàn)元（13634,59,3.代銷(xiāo)方式的籌劃： 采取視同買(mǎi)斷方式的代銷(xiāo)方式與采取收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)方式相比： 1.A公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬(wàn)元（170萬(wàn)元136萬(wàn)元）。 2.B公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬(wàn)元（34萬(wàn)元10萬(wàn)元）。 3.A、B兩公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬(wàn)元（180萬(wàn)元170元）。 P77：案例3-6,60,第三節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 供貨方選擇的稅務(wù)籌劃,61,第三節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 （一）一般納稅人供貨方選擇的稅務(wù)籌劃： 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物不能進(jìn)

38、行稅款抵扣，或只能抵扣3，為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？ 這就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。只就增值稅而言，只要小規(guī)模納稅人的降價(jià)幅度達(dá)到該種貨物一般納稅人的報(bào)價(jià)除以1.17，再乘以17%，那么從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨就有利。如果考慮凈利潤(rùn)額的話，則要綜合分析,62,供貨方選擇的稅務(wù)籌劃： 1.以企業(yè)不含稅銷(xiāo)售額為s，銷(xiāo)項(xiàng)稅率為t1，一般納稅人可抵扣的稅率t1，小規(guī)模納稅人征收率t2為例，綜合考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，建立模型如下： 設(shè)從一般納稅人處購(gòu)貨含稅金額為p，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨含稅金額

39、為px，那么： 從一般納稅人處購(gòu)貨后銷(xiāo)售的稅后凈利潤(rùn)為： 凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額-購(gòu)貨成本-城建稅及附加-所得稅 =s-p/(1+t1)-st1-p/(1+t1)t1(7%+3%) (1-25%) -（1） 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨后銷(xiāo)售的稅后凈利潤(rùn)為： =s-px/(1+t2)-st1-px/(1+t2)t2(7%+3%) (1-25%) -（2） 令（1）與（2）相等,得出： x=(1+t2)(1-t110%)/(1+t1)(1-t210%) 求出的x就是其臨界點(diǎn)，具體如下表,63,供貨方選擇的稅務(wù)籌劃,當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的百分比為表中臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)

40、貨物取得的利益相等。 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨有利,64,供貨方選擇的稅務(wù)籌劃,案例 一般納稅人某廚具公司外購(gòu)生產(chǎn)用鋼材時(shí)，得到的報(bào)價(jià)是：一般納稅人開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)格50000元/噸，小規(guī)模納稅人稅務(wù)所代開(kāi)3的專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)格44000元/噸。試決策。 增值稅稅率17，征收率3時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)86.79,即臨界點(diǎn)價(jià)格43395元(5000086.79)，實(shí)際價(jià)格44000元臨界點(diǎn)價(jià)格 43395元，從一般納稅人處采購(gòu)有利。 若從小規(guī)模納稅人處只能取得普通發(fā)票，只有含稅報(bào)價(jià)低于42010

41、元（5000084.02）時(shí)，才考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨,65,供貨方選擇的稅務(wù)籌劃,作業(yè)：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C3個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中： A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率為17%； B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開(kāi)增值稅繳納率為3%的專(zhuān)用發(fā)票； C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票。 A、B、C3個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、101元。假設(shè)該生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的含稅售價(jià)為S。 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C 3家企業(yè)中的哪一家簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同,66,供貨

42、方選擇的稅務(wù)籌劃,參考答案 稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下： 方案1：從A企業(yè)購(gòu)進(jìn) 稅后現(xiàn)金凈流量=S-133-（S/（1+17%）17%- 133/（1+17%）17%=85.47%S-113.68 方案2：從B企業(yè)購(gòu)進(jìn) 稅后現(xiàn)金凈流量=S-103-S/(1+17%)17%-3 =85.47%S-100 方案3：從C企業(yè)購(gòu)進(jìn) 稅后現(xiàn)金凈流量=S-101-14.53%S=85.47%S-101 結(jié)論：從稅務(wù)角度應(yīng)選擇B企業(yè)作為供貨單位,67,供貨方選擇的稅務(wù)籌劃： 2.如果從一般納稅人處購(gòu)貨不含稅金額為p，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨不含稅金額為px，那么： 從一般納稅人處購(gòu)貨后銷(xiāo)售的稅后凈利潤(rùn)為： 凈利潤(rùn)額=

43、銷(xiāo)售額-購(gòu)貨成本-城建稅及附加-所得稅 =(s-p)-st1-pt1(7%+3%)(1-25%) -（1） 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨后銷(xiāo)售的稅后凈利潤(rùn)為： =(s-px)-st1-pxt2(7%+3%)(1-25%) -（2） 令（1）與（2）相等,得出： x=(1-t110%)/(1-t210%) 求出的x就是其臨界點(diǎn)，具體如下表,68,供貨方選擇的稅務(wù)籌劃,當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的百分比為表中臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的利益相等。 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處

44、進(jìn)貨有利,69,第三節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 （二）小規(guī)模納稅人供貨方選擇的籌劃： 對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人而言，無(wú)論從一般納稅人處進(jìn)貨，還是從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，都不能進(jìn)行稅款抵扣，所以，只要比較供貨方的含稅價(jià)格，從中選出價(jià)格較低者。 另外，如果一般納稅人采購(gòu)貨物用于在建工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以，選擇供貨商的方法也是比較含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低者,70,一、增值稅稅率的規(guī)定 我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定了兩個(gè)檔次的稅率：基本稅率17和低稅率13。此外，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的部分應(yīng)稅項(xiàng)目，按征收率采取簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人的征收率為3。

45、 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率,71,二、稅率的籌劃空間 在稅率的籌劃中，企業(yè)應(yīng)充分利用低稅率，特別是關(guān)注低稅率的適用范圍。 對(duì)于兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品的增值稅納稅人，一定要分別核算不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品，避免從高適用稅率而增大稅收負(fù)擔(dān),72,案例： 某鋼材廠屬增值稅一般納稅人,某月零售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)零售農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。如何籌劃？ 計(jì)算分析如下： 未分別核算：應(yīng)納增值稅（9010）（117）1714.53（萬(wàn)元） 分別核算：應(yīng)納增值稅90（117）1710（113）1314.23（萬(wàn)元） 分別核算可以為

46、該鋼材廠減輕0.3萬(wàn)元（14.53萬(wàn)元-14.23萬(wàn)元）稅負(fù),73,第五節(jié) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃,一、納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間的規(guī)定 一般銷(xiāo)售方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收款銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)等，不同的銷(xiāo)售方式，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不一樣的。 二、納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間的籌劃思路 籌劃思路就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅時(shí)間，從而延期納稅。即在稅法許可范圍內(nèi)分期或延期繳納稅款，要推遲納稅時(shí)間，就要設(shè)法推遲銷(xiāo)售額的實(shí)現(xiàn)。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇對(duì)自己有利的銷(xiāo)售方式。 銷(xiāo)售方式與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)間及相應(yīng)的增值稅籌劃原則總結(jié)如下表,74,銷(xiāo)售方式與增值

47、稅納稅比較一覽表,75,銷(xiāo)售方式與增值稅納稅比較一覽表（續(xù),76,第五節(jié) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃,三、應(yīng)注意的問(wèn)題 1.企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)籌劃的最高目標(biāo)就是盡可能使現(xiàn)金流入的時(shí)點(diǎn)早于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，保證應(yīng)該繳納稅款時(shí)有足夠的現(xiàn)金上繳；最基本目標(biāo)是使現(xiàn)金流入的時(shí)點(diǎn)與收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)一致，以保證有足夠的現(xiàn)金繳納稅款。 2.要注意兩個(gè)避免：一是避免在沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候就開(kāi)具發(fā)票，或者超過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)額度開(kāi)具發(fā)票。二是避免采取直接收款方式的銷(xiāo)售，如采用托收承付、委托收款等，因?yàn)檫@類(lèi)方式往往納稅義務(wù)產(chǎn)生在先，收取款項(xiàng)時(shí)點(diǎn)在后,77,第五節(jié) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃,三、應(yīng)注意的問(wèn)題 3.爭(zhēng)取按

48、預(yù)收賬款的方式或現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式進(jìn)行銷(xiāo)售。 4.納稅人可以在規(guī)定的申報(bào)期限的最遲時(shí)點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)，爭(zhēng)取一個(gè)較遲的繳款期限；還可以申請(qǐng)延期申報(bào)或延期繳納，以充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。 5.小規(guī)模納稅人可以核定為以1個(gè)季度為納稅期限，也可以加以利用,78,第五節(jié) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃,案例：雨澤公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)6筆，共計(jì)6000（含稅）萬(wàn)元，貨物已全部發(fā)出。其中4筆業(yè)務(wù)共計(jì)4000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆業(yè)務(wù)800萬(wàn)元，2年后一次結(jié)清；另一筆1200萬(wàn)元，其中1年后付600萬(wàn)元，余款600萬(wàn)元2年后結(jié)清。如何籌劃？ （1）企業(yè)全部采用直接收款方式，則在當(dāng)

49、月全部計(jì)算銷(xiāo)售額，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額6000萬(wàn)元/(1+17%)17%=871.79萬(wàn)元,79,第五節(jié) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃,2）對(duì)于未收到的800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元2筆應(yīng)收帳款，如果雨澤公司在貨款結(jié)算中分別采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，則能推遲納稅時(shí)間，達(dá)到延緩納稅的目的，這樣既能為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，又為企業(yè)節(jié)約銀行利息支出數(shù)萬(wàn)元，當(dāng)然還不違反稅法規(guī)定。推遲納稅的效果為： 1年后：銷(xiāo)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元/（117）1787.18萬(wàn)元； 2年后：銷(xiāo)項(xiàng)稅額（800600)萬(wàn)元/(117) 17203.42萬(wàn)元 可以看到，采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式可以達(dá)到推遲納稅的效果，并為企業(yè)

50、節(jié)約流動(dòng)資金290.60萬(wàn)元和銀行利息支出數(shù)萬(wàn)元,80,一、增值稅稅收優(yōu)惠的稅法規(guī)定 稅法中增值稅的優(yōu)惠政策主要有免稅、即征即退、先征后退、先征后返、減半征收、規(guī)定法定征收率等形式。 二、利用稅收優(yōu)惠的籌劃 充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策,81,案例】某橡膠集團(tuán)位于某市的一鄉(xiāng)村中，生產(chǎn)銷(xiāo)售橡膠輪胎和各種橡膠管、橡膠汽配件等。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生大量的廢煤渣。由于廢煤渣的排放使周邊的水質(zhì)受到較嚴(yán)重污染，該集團(tuán)也因污染問(wèn)題被環(huán)保部門(mén)多次警告和罰款。為妥善處理廢煤渣，使其不產(chǎn)生污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)很多方法，如與村民協(xié)商用于鋪設(shè)鄉(xiāng)村道路、修建學(xué)校操場(chǎng)等，但效果一直不理想。村委會(huì)也提出一個(gè)方案，集團(tuán)每

51、年繳納40萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用，將廢煤渣的處理交由村委會(huì)，但是每年40萬(wàn)元是一筆不小的費(fèi)用，該集團(tuán)覺(jué)得成本太高，但若無(wú)其他更好的辦法，該集團(tuán)也只能接受此方案。請(qǐng)問(wèn)該集團(tuán)是否還可設(shè)計(jì)一個(gè)更加合理的、可以接受的方案解決該問(wèn)題,82,分析：若能利用好增值稅中的減免稅規(guī)定，生產(chǎn)銷(xiāo)售在原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥免征增值稅，那么既能解決排放廢煤渣造成的污染問(wèn)題，還能獲得節(jié)稅效益。 籌劃辦法：該集團(tuán)可以利用可能支付給村委會(huì)的40萬(wàn)元投資建設(shè)一個(gè)水泥廠，利用排放的廢煤渣生產(chǎn)銷(xiāo)售水泥。該方案有兩個(gè)好處：一是解決了排放廢煤渣的問(wèn)題；二是生產(chǎn)銷(xiāo)售水泥

52、可以為企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)濟(jì)效益。這一方案可以成功幫助企業(yè)變廢為寶，增大企業(yè)盈利,83,案例某市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將鮮奶加工制成奶制品，將奶制品銷(xiāo)售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)給居民。奶制品的增值稅稅率17。進(jìn)項(xiàng)稅額：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料可抵扣13；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等可抵扣。與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小。稅負(fù)高的原因在于進(jìn)項(xiàng)稅額太低。 可以采取的籌劃方案： 將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。飼養(yǎng)場(chǎng)屬農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可抵扣13,84,實(shí)施前： 假定2009年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料100萬(wàn)元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收