審計行業(yè)調(diào)研報告

1、審計行業(yè)調(diào)研報告 一、 調(diào)研目的 本次調(diào)研是針對自己個人在實習生活中對實習單位的了解，揭露在實習單位發(fā)現(xiàn)的問題，繼而提出相應(yīng)的解決措施。 二、 調(diào)研單位情況簡介 我實習的單位是瑞華會計師事務(wù)所，瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是由原中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商基礎(chǔ)上于xx年4月聯(lián)合成立的一家專業(yè)化、規(guī)?；?、國際化的大型會計師事務(wù)所，是我國第一批被授予A+ H股企業(yè)審計資格、第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，系美國PCAOB（公眾公司會計監(jiān)督委員會）登記機構(gòu)，業(yè)務(wù)涉及股票發(fā)行與上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運作、財務(wù)咨詢、咨詢、稅務(wù)咨詢等領(lǐng)域。瑞華所總部設(shè)在中國北京，執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)遍

2、及全國，具有雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，凝聚了一大批具備深厚專業(yè)素養(yǎng)、豐富實踐經(jīng)驗、良好溝通能力及團隊精神的行業(yè)精英。事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員9000多名、注冊會計師2600名、合伙人320名、全國會計領(lǐng)軍人才23名，多人擔任財政部、證監(jiān)會、 _、中國注冊會計師協(xié)會等機構(gòu)的專家委員。 瑞華所擁有豐富的戰(zhàn)略伙伴資源，包括國家電網(wǎng)、航天科工、中遠集團、東風汽車、國旅集團、國家核電等40多家 _ _直屬中央企業(yè)，中船重工、華誼兄弟、海信電器等340余家上市公司，鞍鋼股份、大唐國際、中新藥業(yè)、哈動力、東北電氣等多家A+H股、A+S股企業(yè)，客戶遍布制造、采掘、電力、水利、交通、航運、房地產(chǎn)、建筑、農(nóng)林、教育、醫(yī)藥、信

3、息、新聞出版、文化娛樂、銀行保險等行業(yè)，具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。 瑞華所秉持“誠信、專業(yè)、責任、創(chuàng)新”的精神，以高起點謀劃全局、高標準開展工作、高水平推動發(fā)展、高要求砥礪精神，專業(yè)報國、服務(wù)社會、成就，推進創(chuàng)新，拓展多元業(yè)務(wù)，培育高端人才，強化風險管控，深化信息建設(shè)，倡導(dǎo)技術(shù)引領(lǐng)，構(gòu)建合伙文化，擦亮專業(yè)品牌，為中國注冊會計師行業(yè)提供專業(yè)領(lǐng)跑的力量。 三、 調(diào)研單位運行機制問題 1.項目經(jīng)理復(fù)核環(huán)節(jié)失控，三級復(fù)核制度流于形式。項目經(jīng)理的復(fù)核是保證三級復(fù)核制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，在審計實務(wù)中，項目經(jīng)理復(fù)核環(huán)節(jié)失控，在我實習的過程中，瑞華會計師事務(wù)所的大部分二級審核都直接由經(jīng)理助理執(zhí)行，由于二級復(fù)

4、核失控，三級復(fù)核制度并沒有得到有效地貫徹執(zhí)行。三級復(fù)核制度流于形式的主要原因在于：(1)會計師事務(wù)所通常只是簡單地將項目經(jīng)理的收入直接與其審計業(yè)務(wù)數(shù)量掛鉤，而較少考慮其審計質(zhì)量； (2)項目經(jīng)理承擔的審計風險甚微，審計風險基本上全部由會計師事務(wù)所的出資人(或合伙人， 下同)承擔。雖然注冊會計師法明確規(guī)定了注冊會計師的法律責任和對其違法行為的懲罰辦法，即警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷注冊會計師證書，但是由于多數(shù)項目經(jīng)理只準備在這一行業(yè)工作幾年后再跳糟，因而實際上對違紀注冊會計師的懲罰力度并不大。 2.執(zhí)業(yè)隊伍不穩(wěn)定，人才流動過于頻繁。由于瑞華會計師事務(wù)所主要做的是年報審計的的業(yè)務(wù)，主要集中于每年12月初至

5、次年4月底，事務(wù)所在12月初大量接受實習生，業(yè)務(wù)的旺期過后，實習生中只有極少的人能最終留下來成為正式員工。這種狀況造成非專業(yè)熟練人員眾多，嚴重地影響了會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，也使執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)和后續(xù)教育工作難以真正有效地展開。 3.不正當競爭現(xiàn)象盛行。審計市場的運行機制并沒有因會計師事務(wù)所的脫鉤而得到明顯地改善，各會計師事務(wù)所通常是通過采取競相壓價、分成回扣等不正當?shù)母偁幨侄蝸碚袛埧蛻艉捅Ｗ】蛻?。由于我國目前的社會審計關(guān)系中，三者(企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者和注冊會計師)之間的委托代理關(guān)系實質(zhì)上已轉(zhuǎn)化為二者(企業(yè)經(jīng)營管理者和注冊會計師)之間的關(guān)系，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者與會計師事務(wù)所之間的監(jiān)督與制約關(guān)系

6、失衡，從而使注冊會計師審計喪失了獨立性這一最基本的特征。于是，一些會計師事務(wù)所在同業(yè)競爭中為適應(yīng)這種失衡狀況，甚至與被審計單位共謀作弊，出具“虛假審計報告”、“虛假出資報告”等。不少學(xué)者認為，中國審計市場的主要需求者是政府主管部門，而非真正的市場，取得這些政府主管部門的認可，是能否取得市場份額的關(guān)鍵，審計質(zhì)量成為次要的因素(劉峰、林斌，2000年)。這種“競爭”的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰，相反，是不斷出現(xiàn)經(jīng)濟學(xué)上的“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。一些獨立性較強和審計質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所，由于未能提供符合客戶或地方政府官員要求的審計意見而遭受市場的排斥。 4.資源配置不合理。目前，瑞華會計師事務(wù)所

7、一方面人員過剩，有些人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)較差，不適合從事注冊會計師工作，但是又很難將其；另一方面高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員又太少，無法按執(zhí)業(yè)的實際需要合理設(shè)置工作崗位和配備執(zhí)業(yè)人員。這種不合理的人力資源結(jié)構(gòu)，也嚴重地挫傷了一些高素質(zhì)的注冊會計師的積極性。 四、 調(diào)研單位運行機制治理對策 會計師事務(wù)所脫鉤后，只是初步完成了由行政事業(yè)單位的管理機制向社會中介機構(gòu)的管理機制的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所管理體制和運行機制的創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所還應(yīng)當盡快建立必要的內(nèi)部管理制度。 1.建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。脫鉤后的會計師事務(wù)所大都采取有限責任公司的形式，應(yīng)該依照公司法的規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結(jié)

8、構(gòu)，建立和健全出資人大 會、發(fā)起人會議和監(jiān)事會等內(nèi)部管理制度，真正落實主任會計師負責制。凡是涉及事務(wù)所章程、出資人和發(fā)起人的出資比例、主任會計師的確定和更換、經(jīng)營方針和策略等重大問題都必須通過出資人大會審議通過；在事務(wù)所章程中，明確規(guī)定主任會計師的產(chǎn)生辦法，包括每屆任期、違規(guī)處罰及罷免等條款，并經(jīng)發(fā)起人會議表決通過，然后根據(jù)章程的規(guī)定民-主選舉主任會計師；事務(wù)所章程應(yīng)對出資人的增補和退出作出明確的規(guī)定，使優(yōu)秀的注冊會計師能夠通過一定的程序轉(zhuǎn)化為出資人，而某些不適應(yīng)注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的或不能與大多數(shù)注冊會計師團結(jié)協(xié)作的人，也能夠依照規(guī)定的程序離開事務(wù)所核心層；建立和健全主任會計師、部門經(jīng)理、項目

9、經(jīng)理、注冊會計師、一般職員的崗位責任制，明確其責任和義務(wù)；制定一套較完善的管理制度和能夠體現(xiàn)執(zhí)業(yè)能力、責任的公平分配制度，面向社會公開人才，并實行全員聘用制。 2.嚴格執(zhí)行審計質(zhì)量監(jiān)控制度和三級復(fù)核制。首先，會計師事務(wù)所在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)認真評估審計項目的風險，并由主任注冊會計師嚴格把關(guān)。對審計風險較大的項目，應(yīng)堅決拒絕簽約。其次，應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)范各種審計業(yè)務(wù)工作底稿的形成過程和要求，保證其完整性、真實性、合法性和審計證據(jù)的充分有效性，有效降低審計風險。第三，應(yīng)該對審計業(yè)務(wù)過程和審計工作底稿實行嚴格的三級復(fù)核制度，確保每一份審計業(yè)務(wù)報告的真實性和合法性。為此，必須將復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容、要求

10、及其應(yīng)承擔的責任具體化，尤其是應(yīng)與其承擔的風險和利益掛鉤。 3.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的綜合素質(zhì)。注冊會計師職業(yè)不僅風險高，而且專業(yè)知識更新速度快，這就要求執(zhí)業(yè)人員必須不斷“充電”。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該將業(yè)務(wù)培訓(xùn)列入工作日程，擬定規(guī)劃，切實落實。尤其是應(yīng)該針對會計師事務(wù)所自身的.執(zhí)業(yè)狀況，加強“審計風險”、“執(zhí)業(yè)程序”等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強注冊會計師識別與防范審計風險的能力。同時，還應(yīng)把職業(yè)道德和職業(yè)責任作為培訓(xùn)的重要內(nèi)容結(jié)合典型事例進行一事一議，通過“會診”、“剖析”來提高事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)水平。 4.及時進行事務(wù)所人力資源的整合。人力資源的整合主要包括

11、出資人的變更，主任會計師和部門經(jīng)理的確定，對高素質(zhì)注冊會計師的使用和一般人員的安排等。首先，應(yīng)將不適應(yīng)注冊會計師執(zhí)業(yè)要求的或不能與大多數(shù)注冊會計師團結(jié)協(xié)作的出資人依照事務(wù)所章程規(guī)定的程序請退會計師事務(wù)所。其次，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所章程的規(guī)定，通過發(fā)起人會議民-主產(chǎn)生主任會計師，再由主任會計師提議并經(jīng)發(fā)起人會議同意后聘請各部門經(jīng)理，由部門經(jīng)理選聘有關(guān)項目負責人。推選出具有專業(yè)管理才能、精明能干、在發(fā)起人和出資人中享有威信并能代表出資人利益的主任會計師，是保證出資人大會的經(jīng)營決策和目標得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。第三，應(yīng) 加強與高素質(zhì)注冊會計師的思想溝通，為人才提供較好的工作條件，并通過完善收入分配制度使其能夠得到更

12、多的經(jīng)濟實惠。同時，對于職業(yè)道德差和執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下而可能給事務(wù)所帶來較大執(zhí)業(yè)風險的人員，應(yīng)堅決將其辭退。 5.大力發(fā)展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。我國會計師事務(wù)所要想在國際市場競爭中取得成功，除審計、會計咨詢、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，還應(yīng)根據(jù)客戶的需要拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，逐步開展投資咨詢、管理咨詢、IT咨詢、稅務(wù)咨詢、清算等新的服務(wù)業(yè)務(wù)。如代企業(yè)辦理設(shè)立注冊登記手續(xù)，協(xié)助企業(yè)擬定協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟文件，進行投資環(huán)境評價，投資方案的可行性研究與分析，企業(yè)并購目標的選擇與分析，企業(yè)并購后的整合，職工教育與培訓(xùn)項目設(shè)計等。 關(guān)于對公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀的審計調(diào)查報告xx-01-03 11:14 |

13、 #2樓 為配合*公司加強管理，進一步提升經(jīng)營管理水平及服務(wù)質(zhì)量，經(jīng)集團董事長批準，集團審計部于*年*月*日至*月*日對*公司經(jīng)營管理綜合狀況進行了調(diào)查。我們采取了審閱、訪談、實地觀察、調(diào)查問卷、走訪等多種方式，主要對*公司人、財、物整體運作以及*情況進行調(diào)查，范圍涉及*公司各個層面的干部、員工以及部分客戶?，F(xiàn)將審計調(diào)查情況匯報如下： 一、*公司基本現(xiàn)狀 *公司截止*年*月*日（組織結(jié)構(gòu)、服務(wù)對象及范圍、公司員工人數(shù)及能力等）。 根據(jù)*公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)，截止*年*月*日，公司（財務(wù)狀況及基本分析） 我們通過問卷調(diào)查的方式，對*公司的員工滿意度進行了測評。*年*月份，*公司在職員工*名，我們隨機

14、調(diào)查了*名員工，調(diào)查比例為*%，調(diào)查結(jié)果顯示，*。 我們還對部分客戶進行了調(diào)查、走訪，根據(jù)調(diào)查信息反饋，*。 二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問題 1、財務(wù)核算與控制方面的問題（具體描敘）； 2、公司內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行中的問題（具體描敘）； 3、部門間溝通協(xié)調(diào)存在的問題（具體描敘）； 4、經(jīng)營管理過程中存在的主要問題（具體描敘）； 5、其他（具體描敘）。 三、財務(wù)收支分析及預(yù)測 （略） 預(yù)測結(jié)果：根據(jù)以上預(yù)測分析，*公司預(yù)計全年經(jīng)營情況為盈利（虧損）*元。 財務(wù)收入預(yù)測變動因素分析： （一）表*中*收入是在*情況下的預(yù)測數(shù)，實際收入數(shù)會低于預(yù)測數(shù)； （二）未在表*中反映的其他收入項目：*； （三）其他

15、收入：如*。 財務(wù)支出預(yù)測變動因素分析： （一）因*項目，各項費用開支一定時期內(nèi)將會大幅增加；*項目*，各項費用支出也會有所增加； （二）其他不確定因素，如*。 四、建議（根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體、可操作性的建議） 1、建議*公司從今年起加強預(yù)算管理和費用控制；（具體陳述） 2、建議財務(wù)部*；（具體陳述） 3、建議行政部；（具體陳述） 4、對于調(diào)查中有客戶反映*問題，建議*部門*；（具體陳述） 5、對于每年支付*萬元的*費用，建議*公司對其成本效益進行評估。（具體陳述） 我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告xx-01-03 20:11 | #3樓 1.調(diào)查背景 近年來，國內(nèi)外諸多財務(wù) _凸顯公司治理與

16、內(nèi)部控制的重要性，而內(nèi)部審計是公司治理與內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證工作與咨詢的活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)的目標。 本調(diào)查是 _內(nèi)部審計現(xiàn)狀的一個描繪。 2.內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀 內(nèi)部審計獨立性問題是目前中國學(xué)界與實務(wù)界探討最多的話題之一。在一定程度上講，內(nèi)部審計的其他問題，諸如內(nèi)審的作用、內(nèi)審人員素質(zhì)的提高、內(nèi)審工作水平等，都是由內(nèi)審獨立性問題派生而來。俗話說，不在其位，不謀其政。位置安放對了，獨立性自然就強，內(nèi)審的作用也就能夠得以充分發(fā)揮。位置問題

17、，就是內(nèi)審機構(gòu)管理體制的問題，也就是內(nèi)部審計模式問題，它是內(nèi)審獨立性的保證。 健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。 圖2.1 內(nèi)審機構(gòu)的管理情況 根據(jù)本次調(diào)查，目前內(nèi)審機構(gòu)的管理情況是：由董事會(或下設(shè)審計委員會)管理的占46%，財務(wù)總監(jiān)(或總會計師)領(lǐng)導(dǎo)的占25%，紀檢監(jiān)察部門管理的占21%，財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同時，有一些單位的內(nèi)審機構(gòu)是雙重領(lǐng)導(dǎo)，其中，由董事會與總經(jīng)理或副總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的較多；還有個別單位的內(nèi)審機構(gòu)是由黨委書記、監(jiān)事會、投資

18、管理部、總審計師等分管。 對比1996年曹志勇針對現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)的內(nèi)審調(diào)查：當時，在67家被調(diào)查的有明確內(nèi)審模式的企業(yè)中，由董事會領(lǐng)導(dǎo)的是7家，僅占10%，而今天，由董事會管理的已占到樣本總數(shù)的46%。近10年來前后數(shù)據(jù)的對比表明，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性正在逐步增強。 2.2國有企業(yè)偏好紀檢監(jiān)察模式 圖2.2 不同所有制形式的內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制 以企業(yè)的所有制形式為標準比較內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，如圖所示，在國有企業(yè)、民營企業(yè)與外資企業(yè)中，內(nèi)審機構(gòu)由財務(wù)經(jīng)理與財務(wù)總監(jiān)(或總會計師)管理的比重大致相當；而對國有企業(yè)而言，由紀檢監(jiān)察部門管理內(nèi)審機構(gòu)的比重大大高于民營企業(yè)與外資企業(yè)，有超過五分之

19、一的國有企業(yè)，內(nèi)審機構(gòu)由紀檢監(jiān)察部門管理。 2.3不同內(nèi)審組織模式下內(nèi)審人員的工作滿意度差異明顯 1 圖2.3 不同內(nèi)審組織模式下內(nèi)審人員的工作滿意度 對比四種內(nèi)部審計組織模式下內(nèi)部審計人員的工作滿意度，其差異非常明顯。通過上圖，我們能直觀地看到：在董事會、紀檢監(jiān)察、財務(wù)總監(jiān)與財務(wù)經(jīng)理四種內(nèi)審模式中，內(nèi)審工作滿意人數(shù)比重依次降低，不滿意人數(shù)比重依次提高，相關(guān)性極其明顯。換句話說，內(nèi)審獨立性越強，內(nèi)審人員對工作的滿意度越高。 2.4組織規(guī)模越大，內(nèi)審機構(gòu)人員越多 圖2.4 不同資產(chǎn)規(guī)模下內(nèi)審機構(gòu)平均人數(shù) 上圖反映了審計機構(gòu)規(guī)模(人數(shù))與組織規(guī)模(資產(chǎn)總額)的相關(guān)性。其中，較大規(guī)模的審計機構(gòu)大多存

20、在于大規(guī)模的組織中。我們計算了不同資產(chǎn)規(guī)模組織內(nèi)審機構(gòu)人員平均數(shù)的情況，有效樣本中，內(nèi)審機構(gòu)平均人數(shù)為5.66人，隨著資產(chǎn)總額增加，內(nèi)審機構(gòu)平均人數(shù)遞增?？梢?，組織規(guī)模越大，內(nèi)審機構(gòu)人數(shù)越多。 2.5組織規(guī)模越大，內(nèi)部審計層次越高 近期對制造行業(yè)上市公司內(nèi)部審計模式的研究表明規(guī)模大的公司偏好實行董事會等模式，而規(guī)模較小的公司則往往選擇財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式，即公司規(guī)模越大，內(nèi)部審計的層次越高，本次調(diào)查也印證了這樣的觀點，“公司規(guī)模越大，內(nèi)部審計的層次越高”的結(jié)論不僅存在于制造業(yè)上市公司，也普遍存在于其他行業(yè)。 圖2.5 組織規(guī)模與審計模式 如圖所示，隨著企業(yè)規(guī)模的變小，采用董事會模式的比例

21、也漸小，而采用財務(wù)經(jīng)理模式的比例遞增。 3.內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀 3.1內(nèi)審工作內(nèi)容：財務(wù)收支審計為主 調(diào)查顯示，內(nèi)審工作目前仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主。作為內(nèi)審工作內(nèi)容，財務(wù)收支審計的被選率超過80，內(nèi)部控制審計與經(jīng)濟責任審計的被選率皆為60以上，接下來是經(jīng)濟效益審計、基建工程審計、舞弊審計、經(jīng)濟合同審計，最后是信息系統(tǒng)審計。 圖3.1 內(nèi)審機構(gòu)主要工作 3.2內(nèi)審職業(yè)滿意度不高 調(diào)查顯示，內(nèi)審人員對目前內(nèi)審工作的滿意度綜合評分情況是：不好不壞的占42%，不滿意的占35%，滿意的占19%，不好評價的占4%。滿意度平均分是2.76，低于不好不壞分的3分。 圖3.2 內(nèi)審工作滿意度評價 對內(nèi)部審計工作不滿意的原因有多種，根據(jù)調(diào)查，主要不滿意情況如下： 圖3.3 對內(nèi)審工作不滿