新形勢下出口退稅新政解析與風險應對

1、新形勢下出口退稅新政解析與風險應對新形勢下出口退稅新政解析與風險應對 第一章 前言 一、外匯管理： 1.國家外匯管理局 海關總署 國家稅務總局關于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國家外匯管理局公告2012年第1號） 2012年8月1日起取消出口收匯核銷單； 2.國家外匯管理局關于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關問題的通知（匯發(fā)【2012】38號） 自2012年8月1日起，全國上線運行貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)，停止使用貿(mào)易收付匯核查系統(tǒng)、貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)、出口收結匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及中國電子口岸-出口收匯系統(tǒng)。貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)收付匯核查系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)新啟用停止使用貨物

2、貿(mào)易外匯管理制度改革的總體目標： 通過改革貨物貿(mào)易外匯管理方式，進一步推動貿(mào)易便利化，增強企業(yè)對外貿(mào)易競爭力，促進我國對外貿(mào)易的穩(wěn)定增長。通過優(yōu)化升級監(jiān)管部門間信息共享機制，進一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，提高監(jiān)管的針對性、有效性和威懾力，切實防范經(jīng)濟金融風險。 企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無需頻繁往返于外匯局、銀行之間。從試點地區(qū)經(jīng)驗看，企業(yè)對外貿(mào)易收付匯時間縮短，資金周轉速度加快。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡化，銀行柜臺辦理收結匯業(yè)務時間縮短，銀行外匯業(yè)務服務效率和水平得到提高。原退稅管理

3、系統(tǒng)數(shù)據(jù)流 貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化 （1）企業(yè)在貨物貿(mào)易下的出口收匯效率更高； （2）外匯管制等制度阻礙逐步拆除； （3）外匯管理核心轉為為金融風險、經(jīng)濟風險防范管理。出口退稅政策與管理方面：1.國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告（國家稅務總局2012年24號公告）2.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅【2012】39號） 重要變化點 （1）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物“視同自產(chǎn)貨物”的范圍； （2）將部分不予退免稅的出口實行免稅； （3）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工、作價加工退稅政策； 重要變化點： （4）明確海關專用繳款書可以作為外貿(mào)企

4、業(yè)申報退稅憑證； （5）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期； （6）調(diào)整出口退免稅申報與單證提交期限。 面對各項新政出臺后帶來的變化：（1）全面理解退稅新政的重大變化；（2）審視自身的經(jīng)營模式及相關政策調(diào)整；（3）復核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失；（4）合理調(diào)整公司運營模式適應退稅新政調(diào)整；（5）利用政策帶來的利好謀求長遠發(fā)展。 國家稅務總局2012年24號公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務退（免）稅、免稅，提高服務質量，進一步規(guī)范管理，國家稅務總局對出口貨物勞務增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法。第一章 綜述第二章 出口退（免）稅政策與管理綜

5、述第一章 綜述一、1994-2012出口退（免）稅政策與管理的幾個階段二、出口貨物勞務退（免）制度的類型三、特殊業(yè)務的退（免）稅四、不適用退（免）稅應當征稅的情形五、出口退（免）稅的規(guī)范管理第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述一、1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個階段（一）政策設計 財稅【2012】39號 為便于征納雙方系統(tǒng)、準確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財政部和國家稅務總局對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進行了梳理歸類，并對在實際操作中反映的個別問題做了明確。一、1994-2012 退（免）稅政

6、策與管理的幾個階段（二）管理辦法 2012年24號公告為了方便納稅人辦理出口貨物勞務退（免）稅、免稅，提高服務質量，進一步規(guī)范管理，國家稅務總局對出口貨物勞務增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法?，F(xiàn)予發(fā)布。二、出口貨物勞務退（免）稅制度類型 基本退（免）稅方法 1.免抵退法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關注：財稅【2012】39號附件四 2.免退法 適用范圍：外貿(mào)企業(yè) 3.免稅 適用范圍：小規(guī)模納稅人等二、出口貨物勞務退（免）稅制度類型（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡（三）

7、免稅制度脈絡-出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務 氯化金 2843300010、2843300090、 284330002005年前出口退稅率為13%財稅【2005】125號2005年5月1日起改為免稅不退稅財稅【2005】125號目錄（部分）1.28431000 膠態(tài)貴金屬2.2843300010 氰化金鉀3.2843300090 其他金化合物4.28439000 其他貴金屬化合物5.3824909030 電極漿料（主要成分為銀）6.3824909090 其他編號未列明化工產(chǎn)品7.71110000 以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料8. 71123090 含

8、貴金屬或貴金屬化合物的灰9. 71129110 金及包金廢碎料10. 71129120 含有金化合物的廢碎料金表殼 91111000征稅稅率 17%退稅率 11%2008年7月1日前（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務 出口企業(yè)與非出口企業(yè) 財稅【2012】39號第一條第一款 本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。本通知所

9、稱出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權的商貿(mào)企業(yè)委托出口出口企業(yè)非出口企業(yè)（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡視同出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡視同出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡視同出口貨物勞務（三）免稅制度脈絡出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務 財稅【2012】39號第六條第三款 1.未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值

10、稅退(免)稅的出口貨物勞務。（申報逾期） 2.未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務。（申報逾期） 3.已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務。（單證不齊）對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 （國稅發(fā)【2006】102號視同內(nèi)銷征稅，2012年24號廢止該文件。） 財稅【2012】39號第十一條本通知除第一條第（二）項關于國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項

11、關于國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務、第九條第（二）項關于國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。廢止的文件和條款目錄（見附件10）所列的相應文件同時廢止。 提示： 各企業(yè)可重新復核2011年1月1日后因單證或逾期申報原因被主管稅務機關按國稅發(fā)【2006】102號文件視同內(nèi)銷征稅的相關事項，與主管稅務機關溝通，確認已征稅款是否允許退還。三、特殊業(yè)務的退（免）稅三、特殊業(yè)務的退（免）稅 提示： 財稅【2012】39號

12、文件將對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項目中，實際是非貨物貿(mào)易出口項下的貨物出口行為。三、特殊業(yè)務的退（免）稅三、特殊業(yè)務的退（免）稅三、特殊業(yè)務的退（免）稅三、特殊業(yè)務的退免稅三、特殊業(yè)務的退免稅三、特殊業(yè)務的退（免）稅三、特殊業(yè)務的退（免）稅四、不適用退（免）稅政策應當征稅的情形 與貨物出口的退免稅政策相對應，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務中的應當征稅情形，這一規(guī)定的實質具有懲罰性。 財稅【2012】第七條的七種情況 1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)

13、域的水電氣、海洋工程結構物。 比較：國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款（2012年24號公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 財稅【2012】第七條的七種情況 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。 比較：國稅發(fā)【2000】155號第三條第二款 對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。財稅【2012】第

14、七條 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。財稅【2012】第七條 6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。 分析：國稅發(fā)【2008】5號文件的內(nèi)容。財稅【2012】第七條 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：國稅發(fā)【2006】24號文件例舉的幾種情形，是稅務機關對具有“四自三不見”性質的行為已退稅

15、款予以追回的法律依據(jù)。五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認定登記、變更與注銷 與國稅發(fā)【2005】51號比較，增加資料提交要求。（二）退免稅申報 單證提交期限與國稅發(fā)【2004】64號相比有變化，但與2012年13號公告（試點地區(qū)勞務出口）一致。 國家稅務總局2012年24號公告 1.生產(chǎn)企業(yè) 企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退

16、稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 國稅發(fā)【2004】64號（2012年24號公告廢止） 出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 國稅發(fā)【2004】113號（2012年24號公告廢止） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)【2004】64號文件第三條規(guī)定在報關出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按國稅發(fā)【2004】64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅 2.外貿(mào)企業(yè) 企業(yè)

17、當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。 分析：原國稅發(fā)【2004】64號文件90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè) 國稅函【2007】1150號（2012年24號公告廢止該文件） 外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)

18、整為，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。 （三）原始憑證有關規(guī)定 1.申報單證 （1）基本單證 出口報關單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單 分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國際化進程的加快，出口收匯核銷單的提供趨向寬松，24號公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。特殊企業(yè)六類企業(yè)要求延續(xù)國稅發(fā)【2004】64號文件的。(24號公告為五類企業(yè)）國稅發(fā)【2004】64號規(guī)定的六類企業(yè)（2012年24號公告已廢止） 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單： （

19、1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 國家外匯管理局 海關總署 國家稅務總局 關于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 國家外匯管理局2012年1號 公告，2012年8月1日起取消出口收匯核銷單財稅【2012】39號 出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報出口退（免）稅時

20、，必須提供出口收匯核銷單：1納稅信用等級評定為C級或D級的；2未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認定的；3財務會計制度不健全、日常申報出口退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤的；4首次申報辦理出口退（免）稅的；5有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的； 提示： 由于2012年8月1日后取消出口收匯核銷單，上述規(guī)定將會在以后的文件中作進一步調(diào)整，相關企業(yè)需進一步關注近期稅總出臺的相關文件。 （三）原始憑證有關規(guī)定 1.申報單證 （2）特殊申報憑證 中標機電產(chǎn)品、對外承包工程、用于境外投資出口貨物

21、、銷售給外輪、遠洋輪的貨物、通過保稅區(qū)出口的貨物、對外加工修理修配勞務、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報所需特殊單證。 （三）原始憑證有關規(guī)定 2.備案單證 （1） 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；（2）出口貨物裝貨單；（3）出口貨物運輸單據(jù)。 分析： 與國稅發(fā)【2005】199號比較少出口貨物明細單。 國稅發(fā)【2005】199號（2012年24號公告廢止該條款） （1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等； （2）出口貨物明細單； （3）出口貨物裝貨單；（4）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運

22、提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。 2012年24號公告同時廢止國稅函【2006】904號、國稅函【2009】104號文件。 （三）原始憑證有關規(guī)定 3.相關證明的出具程序 代理出口貨物證明、代理進口貨物證明、出口貨物退運已補稅證明、出口貨物轉內(nèi)銷證明、中標證明通知書等。 分析：延續(xù)國稅函【2007】1077號經(jīng)過清理兼并的各類證明辦理程序。（四）其他事項 出口日期的確定、發(fā)票開具事項、遠期收匯、特殊區(qū)域內(nèi)水電氣退稅等。（五）罰則 1.征管法 （1）第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上

23、一萬元以下的罰款:? 2012年24號公告第十三條第一款 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰：1未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；2未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 （2）第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 2012年24號公告第十三條第四款 從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦

24、理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的。（3）六十九條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。? 對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。?（4）第七十條 納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ?出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 出口企業(yè)提供虛假備案單證的。 2.發(fā)票管理辦法 第三十六條第三十九條 如：

25、未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。 2012年24號公告 出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務機關應按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法有關規(guī)定予以處罰。 3.規(guī)范性文件 2012年24號公告 對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務機關批準，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：（1）騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。（2）騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。（3）騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或

26、因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。（4）騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。（5）停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務機關批準后作出的稅務行政處罰決定書的決定之日為起始日。 以上內(nèi)容與國稅發(fā)【2008】32號文件一致。六、生效日期 （一）財稅【2012】39號1. 自2011年1月1日起執(zhí)行（1）關于國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增

27、值稅退（免）稅政策；（2）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物；（3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務；（4）國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關規(guī)定自其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。 （二）2012年24號公告 本辦法第四、五、六、七條中關于退（免）稅申報期限的規(guī)定，第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項中關于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開始執(zhí)行。 分析：24號公告追溯至2011年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關單證提交時間2011年后均可按新文件

28、執(zhí)行。第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關的幾個概念二、增值稅退（免）稅方法 免抵退稅 一、與出口貨物勞務退（免）稅相關的幾個概念 1.出口企業(yè) 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 一、與出口貨物勞務退（免）稅相關的幾個概念 2.出口貨物與視同出口貨物 是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 財稅【2012】39號第一條第二款的視同出口貨物是對可比照實行出口退免稅的政策進

29、行統(tǒng)一歸類。 如財稅【2012】39號第一條第二款 視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱中標機電產(chǎn)品）。 注：第一章中歸入特殊業(yè)務退免稅中。 3.特殊區(qū)域（境內(nèi)關外） 財稅【2012】39號第一條第二款第二項 出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。 相關文件 國稅發(fā)

30、【2000】155號、國稅發(fā)【2004】150號、國稅函【2009】145號、國稅函【2006】1226號、國函【2003】123號、國函【2006】15號 4.出口退稅率 財稅【2012】39號第三條第一款 除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。 注：自小規(guī)模納稅人購進、外貿(mào)企業(yè)委托加工等退稅率將在以后的計算方法中詳細講解。退稅率

31、文庫 采用出口商品碼 設定出口退稅率方式商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約 簡稱協(xié)調(diào)制度 Harmonized System，縮寫為HS 按增值稅制度的稅率設計原則，部分商品增加稅務擴展碼 。 財稅【2012】39號第九條第二款第六項 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率。 如 金 7106120000 銀 7108919000 5.計稅依據(jù) 出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口

32、發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。 核心內(nèi)容為：生產(chǎn)企業(yè) FOB價 外貿(mào)企業(yè) 購進價格二、增值稅退（免）稅方法 免抵退稅（一）免抵退稅方法 1.概念 財稅【2012】39號第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。 免抵退稅的適用范圍： 基本主體:出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品

33、 特殊主體： 對外提供修理修配勞務（維修企業(yè)）； 列明生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五） 特殊主體： （1）對外提供修理修配勞務（維修企業(yè)） 如外輪維修、飛機維修等 2011年69號公告對飛機維修重新采用免抵退法，廢止2011年5號公告。 特殊主體： （2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五） 全國共71家企業(yè) 如天壇股份、摩托羅拉中國電子、上海通用汽車、杜邦中國集團有限公司等。 國稅函【2005】356號（2012年24號公告廢止） 國稅函【2006】945號（2011年2號公告廢止）國稅函【2008】862號（2012年24號公告廢止）生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【例3-1】 華夏制衣有限公司1992年開業(yè)，

34、注冊資本2億元，納稅信用等級B級，增值稅一般納稅人，2011年度出口銷售額3.9億，內(nèi)銷銷售額1.6億元，公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質、毛麻、針織服裝，2012年7月1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質女式服裝能否適用免抵退稅？ 財稅【2012】39號附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： （1）已取得增值稅一般納稅人資格。 （2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

35、 （3）納稅信用等級A級。 （4）上一年度銷售額5億元以上。 （5）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性。 結論：由于華夏制衣納稅信用等級為B級，且不屬于附件四的第二種情形，外購產(chǎn)品不適用免抵退稅。 【例3-2】 賽格電子有限公司為電話機生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機、無線電話機、智能電話機等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自制造企業(yè)購入電話機連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？ 財稅【2012】39號附件四第二條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅

36、專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策： 分析：以下內(nèi)容原國稅發(fā)【2000】165號、國稅函【2002】1170號內(nèi)容一致。2012年24號公告廢止兩文件。 （1）同時符合下列條件的外購貨物： 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。 使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 （2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的： 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配

37、件。 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設備的貨物。 【例3-2】賽格電子有限公司為電話機生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機、無線電話機、智能電話機等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自電子配件制造企業(yè)購入電話機連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？結論：符合附件四第二條的第二種情況，可以適用免抵退稅。（3）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（新增條款） （4）同時符合下列

38、條件的委托加工貨物： 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 公司法第二百十七條第二款 控股股東，是指其出資額占有限責任公司資本總額百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；出資額或者持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東。【例3-3】 華普電子有限公

39、司的主營業(yè)務為生產(chǎn)電腦顯示屏出口，公司自其全資子公司華普電子配件公司（生產(chǎn)制造企業(yè)）購入相機連接件及手機連接件，是否適用免抵退法？ 結論：符合財稅【2012】39號附件四第二條第三種情況，集團公司購入產(chǎn)品適用免抵退法。 2012年24號公告第十一條第三款需要認定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團公司，集團公司總部必須將書面認定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務機關，并由集團公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務機關認定。集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計劃單列市）的,由集團公司總部所在地的省級國家稅務局認定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省級國家稅務局應將認定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務局。其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務：財稅【2012】39號附件四第59條（5）用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。 （具有生產(chǎn)能力的企業(yè)）（6）用于對外承包工程項目下的貨物。（7）用于境外投資的貨物。（8）用于對外援助的貨物。（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 生產(chǎn)企業(yè)的核算要求： 財稅【2012】39號第九條第四款符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等，向主管稅務