財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)核算

1、一)固定資產(chǎn)的概念及特征 固定資產(chǎn):是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn),固定資產(chǎn)具有如下特征: (1)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，且使用期限較長(zhǎng)，它可以連續(xù)參加企業(yè)多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而基本保持原有實(shí)物形態(tài)。 (2)固定資產(chǎn)的價(jià)值在其使用壽命期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)隨損耗程度逐步地轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。 (3)固定資產(chǎn)是作為勞動(dòng)手段用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，企業(yè)持有的目的不是為了出售,二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，要確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，還必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件: 該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,需要

2、說(shuō)明的是，如購(gòu)買電腦軟件一般作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購(gòu)買該軟件的時(shí)候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購(gòu)買，也就是對(duì)象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn),對(duì)于企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動(dòng)和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤,三)固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，將企業(yè)固定資產(chǎn)分為七大類： （1）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。指直接參加生產(chǎn)過(guò)程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)，包括房屋、建筑物

3、、機(jī)器等。 （2）非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)，如食堂、醫(yī)務(wù)院等,3）租出固定資產(chǎn)。指按規(guī)定出租、出借給外單位使用的固定資產(chǎn)。 （4）未使用固定資產(chǎn)。指已完工或已構(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 （5）不需要固定資產(chǎn)。指本企業(yè)多余或不適用、不需用，準(zhǔn)備調(diào)配處理的固定資產(chǎn),6）土地。是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。企業(yè)因建造固定資產(chǎn)而征用土地所支付的補(bǔ)償費(fèi)等支出，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)對(duì)于取得的土地使用權(quán)，通常是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),7）融資租入固定資產(chǎn)。指采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，在租

4、賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,四)固定資產(chǎn)的取得 1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 (1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,2)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 (3)投資者投入的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,2.固定資產(chǎn)取得的核算 (1)賬戶設(shè)置,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),固定資產(chǎn)”賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 該賬戶借方登記增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記

5、減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額在借方，反映現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算,工程物資”賬戶 “工程物資”賬戶主要用于核算企業(yè)庫(kù)存的為固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目而準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶借方登記購(gòu)入的工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),在建工程”賬戶 “在建工程”賬戶主要用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際支出，以計(jì)算確定固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),該賬戶的借方登記工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入工程成本的實(shí)際支出，貸方登記完

6、工工程結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映尚未完工工程的實(shí)際成本。企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行更新改造等，原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值也應(yīng)轉(zhuǎn)入該賬戶核算。該賬戶按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)分類核算,1外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算 購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款,友情提示:增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問(wèn)題。 一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均

7、不得抵扣稅款。 二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算,四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原來(lái)實(shí)行擴(kuò)大增

8、值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納人增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài),下一頁(yè),返回,上一頁(yè),學(xué)習(xí)情境六 固定資產(chǎn)核算,購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。 需要安裝的固定資產(chǎn)，是指必須在完成安裝后才能交付使用的固定資產(chǎn)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶歸集購(gòu)置和安裝過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，以確定其總成本。安裝完畢交付使用時(shí)，再將其總成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),借：在建工程（

9、設(shè)備價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：銀行存款 （安裝費(fèi)） 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),3)自行建造固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，其工程項(xiàng)目的實(shí)施可以采用“自營(yíng)”或“出包”方式。 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算。以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其核算內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),第一，采購(gòu)工程所需物資。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出作為購(gòu)入物資的實(shí)際成本，記入“工程物資”賬戶,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),第二，工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出。自營(yíng)工程自開始建造直至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

10、止所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)支出，均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，包括工程消耗的材料、人工和其他應(yīng)由工程成本負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用等,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（購(gòu)工程物資） 自營(yíng) 借：在建工程工程 貸：工程物資 (領(lǐng)用工程物資) 借：在建工程（原材料成本） 貸：原材料 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品,借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 (支付工程人員工資) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本等（工程使用輔助部門成本費(fèi)用等） 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款 (按資本化金額，計(jì)提工程借款利息,借：在建工程其他支出 貸：銀行存款（發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨

11、時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等,第三，工程完工交付使用。自營(yíng)工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，應(yīng)將計(jì)算確定的工程的實(shí)際成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶,下一頁(yè),返回,上一頁(yè),如果建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，則應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照決算實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),出包方式建造固定資產(chǎn)的核算。 在出包方式下，工程項(xiàng)目在建造中所發(fā)生的具體支出由承包單位核算。企業(yè)(發(fā)包單位)只需按照工程價(jià)款對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行

12、計(jì)價(jià)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 (預(yù)付工程款)借：在建工程 貸：銀行存款 (補(bǔ)付工程款)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 (達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),4)投資者投入固定資產(chǎn)的核算 投資者投入的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)的投資者以實(shí)物形式向企業(yè)投資而轉(zhuǎn)入企業(yè)的固定資產(chǎn),投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)在辦理了有關(guān)移交手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，貸記“實(shí)收資本”等賬戶;若發(fā)生應(yīng)由企業(yè)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也接計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，并貸記“銀行存款”等賬戶,五)固定資產(chǎn)折舊 1.固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值,2.影

13、響固定資產(chǎn)折舊的因素 (1)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:固定資產(chǎn)賬面上的歷史成本，它是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的基礎(chǔ)。 (2)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值:假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額,3)固定資產(chǎn)的使用壽命:固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限,3.固定資產(chǎn)折舊的范圍 (1)固定資產(chǎn)折舊的空間范圍。企業(yè)的固定資產(chǎn)，除下列情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊: 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn);已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),特別值得注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)(視同自有資產(chǎn))和

14、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，則不應(yīng)計(jì)提折舊;對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)的價(jià)值入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工結(jié)算手續(xù)后，再按實(shí)際價(jià)值對(duì)原估計(jì)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額,2)固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并以當(dāng)月月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)為依據(jù)，即:當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下個(gè)月起停止計(jì)提折舊,4.固定資產(chǎn)折舊的方法 在我國(guó)，企業(yè)可選用的折舊方法有:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定

15、，不得隨意變更,1)年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這一方法各期計(jì)算的折舊額相等,年限平均法的計(jì)算公式如下: 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率,2)工作量法。工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按各期完成的工作量進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法。 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x單位工作量折舊額,3)加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊法。采用這種方法，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)各期所提折舊額呈遞減趨勢(shì),我國(guó)企業(yè)采用的加速折舊法有以下兩種。 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是根據(jù)每

16、年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值(折余價(jià)值)和雙倍的、不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的直線法折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)各期折舊額的一種方法,雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下: 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值月折舊率 注意:采用雙倍余額遞減法時(shí)，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年應(yīng)改用年限平均法,年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)(年折舊率)計(jì)算每年折舊額的一種方法,年數(shù)總和法的計(jì)算公式如下: 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值) 月折舊率,5.固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，企業(yè)通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”作

17、為固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的依據(jù),每月計(jì)提折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提的折舊額的基礎(chǔ)上，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況調(diào)整計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，計(jì)算方法如下: 當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額,每月計(jì)提的折舊額應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借:制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊額) 管理費(fèi)用(行政管理部門固定資產(chǎn)和未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊額) 銷售費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊額) 在建工程(在建工程負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的折舊額) 研發(fā)支出(內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的折舊額) 其他業(yè)務(wù)成

18、本(經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的折舊額) 貸:累計(jì)折舊,計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，計(jì)算有關(guān)成本費(fèi)用: 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn) 制造費(fèi)用 行政管理部門固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 銷售機(jī)構(gòu)正常使用固定資產(chǎn) 銷售費(fèi)用 工程正常使用固定資產(chǎn) 在建工程 未使用不需用固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn) 記入原成本費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)租賃租出固定資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)成本,六)固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法 固定資產(chǎn)后續(xù)支出:是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法有兩種:一是資本化;二是費(fèi)用化,1)資本化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿

19、足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化，即計(jì)入固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;固定資產(chǎn)如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除,2)費(fèi)用化的后續(xù)支出。對(duì)于不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化，即支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 (1)資本化后續(xù)支出的核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”賬戶核算,企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施更新改造時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、已提折舊額和已提減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶(暫停計(jì)提折舊)，并在此基礎(chǔ)上核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)

20、支出和扣除的被替換部分的價(jià)值，以形成更新改造后固定資產(chǎn)的價(jià)值,借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 工程交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,2)費(fèi)用化后續(xù)支出的核算。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)修理,固定資產(chǎn)維護(hù)修理所發(fā)生的支出，通常不能滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的，借記“管理費(fèi)用”賬戶，企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的，借記“銷售費(fèi)用”賬戶;同時(shí)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶,具體實(shí)務(wù)中，對(duì)

21、于固定資產(chǎn)發(fā)生下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常處理方法： （1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)修理，無(wú)論是中小修理還是大修理，均于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，固定資產(chǎn)的大修理屬于費(fèi)用化支出，不再采取預(yù)提或待攤的辦法。 （2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,4）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 （5）發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃

22、期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 （6）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷,七)固定資產(chǎn)期末計(jì)量 固定資產(chǎn)期末計(jì)量包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)清查企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì);二是按一定的方法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以反映其期末價(jià)值,1.固定資產(chǎn)清查的核算 (1)固定資產(chǎn)盤盈的核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”賬戶，用以核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng),企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)

23、告年度損益的事項(xiàng)，也在該賬戶核算。該賬戶為損益類賬戶。盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算,盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的金額，作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶,因調(diào)整以前年度利潤(rùn)而增加的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度利潤(rùn)調(diào)整增加的凈額，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶,2)固定資產(chǎn)盤虧的核算。盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按其已計(jì)提的折舊

24、和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)盤虧固定資產(chǎn)損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,2.固定資產(chǎn)減值的核算 固定資產(chǎn)減值:是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià),固定資產(chǎn)可收回金額:根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按以下兩項(xiàng)金額中的較高者確定:資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，一般即指根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額，其中，處置費(fèi)用包括與處置資產(chǎn)有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即指預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 需要注意的是，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再