行政單位資產(chǎn)的管理與核算

1、第十章行政單位資產(chǎn)的管理與核算,目的要求 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確行政單位資產(chǎn)的內(nèi)容，掌握各類資產(chǎn)的特點(diǎn)，熟悉資產(chǎn)的核算方法,行政單位的資產(chǎn),行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算,一、應(yīng)收暫付款的管理與核算,一）、暫付款的概念 暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。 行政單位應(yīng)對各項(xiàng)應(yīng)收暫付款項(xiàng)加強(qiáng)管理，及時(shí)催收繳回，以免長期掛賬不報(bào),二）、暫付款的核算 為了核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)，設(shè)置“暫付款”科目。 有些支

2、出項(xiàng)目實(shí)行政府采購并需要單位自籌配套資金時(shí)，須在本科目下設(shè)“政府采購款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算,例1、某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價(jià)款20000元。 借：暫付款單位 20000 貸：銀行存款 20000,例2、上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開出轉(zhuǎn)帳支票支付不足款項(xiàng)。 借：經(jīng)費(fèi)支出設(shè)備購置費(fèi) 30000 貸：暫付款 x單位 20 000 銀行存款 10 000 同時(shí)記： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：固定基金 30 000,例3，某行政單位將200 000元白籌資金劃到政府采購資金專戶，用于購買某項(xiàng)專用設(shè)備。 借：暫付款政府采購款 200 000 貸：銀行存款 200 000,例4接上例，

3、所購設(shè)備到貨，總價(jià)款460 000元，財(cái)政預(yù)算資金承擔(dān)260 000元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收投入使用，根據(jù)財(cái)政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)記賬。 借：經(jīng)費(fèi)支出 460 000 貸：暫付款政府采購款 200 000 撥入經(jīng)費(fèi) 260 000 同時(shí)記， 借：固定資產(chǎn) 460 000 貸：固定基金 460 000,例5.采購機(jī)關(guān)將節(jié)約資金10000劃回本單位， 根據(jù)收款通知等票據(jù)人賬。 借：銀行存款 10000 貸：暫付款政府采購款 10000,例6，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現(xiàn)金 1000 例7，李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800

4、 現(xiàn)金 200 貸：暫付款李林 1000,行政單位是并不直接向社會提供產(chǎn)品和勞務(wù)的盈利單位，沒有產(chǎn)成品，也不需要核算低值易耗品等，在行政單位的存貨管理與核算中，只有庫存材料一項(xiàng)。 為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫存材料”科目,二、存貨的管理與核算,1)購入、調(diào)入材料的核算 行政單位購入的材料，數(shù)量大宗，并己驗(yàn)收入庫時(shí)，按購入價(jià)或調(diào)入價(jià)入賬。 借記“庫存材料”科目，貸記“銀行存款”、“暫存款”或“其他收入等科目。 對購入或調(diào)入材料過程中發(fā)生的差旅費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)，直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目,例8，某行政單位為完成某專項(xiàng)行政任務(wù)，用上級拔入專項(xiàng)資金購入專用材料一批，價(jià)款15000元，

5、發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等500元，材料已驗(yàn)收入庫。 借：庫存材料 15000 經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 500 貸：銀行存款 15500,2)材料領(lǐng)用出庫的核算 行政單位領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)先用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出出庫材料的價(jià)格，并據(jù)以登記入賬。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫存材料”科目,例9，某行政單位辦公室領(lǐng)用辦公用材料一批，經(jīng)計(jì)算價(jià)值600元。 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 600 貸：庫存材料 600,例10：某行政單位綜合科領(lǐng)用專用材科一批價(jià)值10000元，用于完成某專項(xiàng)課題研究。 借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 10000 貸：庫存材科 10000,3)材料盤盈盤虧的核算 行政單位應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存材料，對盤盈或盤虧的材

6、料，按其重置完全價(jià)值估價(jià)人賬，作沖減或增加支出處理。 盤盈材料時(shí)，借記“庫存材料”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；盤虧材料時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記“庫存材料”科目,例11，某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價(jià)20元；盤虧乙材料5件，每件估價(jià)30元。 盤盈甲材料，記 借：庫存材料甲材料 200 貸：經(jīng)費(fèi)支出 200 盤虧乙材料，記 借：經(jīng)費(fèi)支出 150 貸：庫存材料乙材料 150,4)庫存材料變價(jià)處理的核算 行政單位將不需用的庫存材料變價(jià)出售時(shí)，作恢復(fù)存款處理，對變價(jià)發(fā)生的損溢，相應(yīng)地增減當(dāng)期的相關(guān)支出,例12，某行政單位將本單位不需用的辦公用材料一批變價(jià)出售，收到價(jià)款1500元，該批材料原

7、價(jià)2000元。 借：銀行存款 1500 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 500 貸：庫存材料 2 000,第二節(jié) 有價(jià)證券與固定資產(chǎn)的管理與核算,一、有價(jià)證券的管理與核算 有價(jià)證券是由國家發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證，通常分為股票和債券兩種,1.有價(jià)證券的管理 (1)行政單位只能購買國債。 （2）行政單位只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金購買有價(jià)證券。 （3）有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。 （4）購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到帳券相符,2有價(jià)證券的核算 為核算行政單位有價(jià)證券的購人、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價(jià)證券”科目。 當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有

8、價(jià)證券取得的收入與其帳面成本的差額，記入“其他收入,1)有價(jià)證券購人的核算 行政單位不論是以折價(jià)、溢價(jià)還是平價(jià)方式購入的有價(jià)證券，均以取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。借記“有價(jià)證券”科目，貸記“銀行存款”科目。 如果購入價(jià)與面值不一致，在進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)，必須將面值予以備注說明,例1，某行政單位從證券交易市場購人二手國庫券，面值80000元，支付價(jià)款及手續(xù)費(fèi)共85000元。 借：有價(jià)證券 85000 貸：銀行存款 85000,2)有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓的核算 轉(zhuǎn)讓時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款(賣價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、稅金等后的余額)借記“銀行存款”科目，按證券的賬面實(shí)際成本貸記“有價(jià)證券”科目，實(shí)收價(jià)款與賬面成本的差額，借記或貸記

9、“其他收入”科目,例2某行政單位因急需用款，將以前年度購買的尚未到期的有價(jià)證券在流通市場上出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110 000元。 借：銀行存款 120 000 貸：有價(jià)證券 110 000 其他收入 10 000,3)有價(jià)證券收益的核算 有價(jià)證券的收益包括兩方面：一是持有有價(jià)證券期間獲得的利息；二是轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券時(shí)獲得的收益或損失。不論是哪種收益均應(yīng)通過“其他收入”科目核算,例3，某行政單位購買的200 000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)，獲得利息20000元。 借：銀行存款 220 000 貸：有價(jià)證券 200 000 其他收入 20 000,二、固定資產(chǎn)的管理

10、與核算,1)固定資產(chǎn)增加的核算 例4，某行政單位購買一臺計(jì)算機(jī)，價(jià)款13 000元，用支票付訖，貨已到。 借：經(jīng)費(fèi)支出 13 000 貸：銀行存款 13 000 同時(shí)記， 借：固定資產(chǎn) 13000 貸：固定基金 13 000,例5.某行政單位自制辦公桌20個(gè)，共耗木料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)1000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 （1）支付料工費(fèi)時(shí)， 借：暫付款 3000 貸：銀行存款 2000 現(xiàn)金 1000,2）制成交付使用時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 3 000 貸：暫付款 3 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 3 000 貸：固定基金 3 000,例6.某行政單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎

11、車的市場價(jià)格為140 000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2 000元，以銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 2 000 貸；銀行存款 2 000 借：固定資產(chǎn) 142 000 貸：固定基金 142 000,2)固定資產(chǎn)減少的核算。 行政單位固定資產(chǎn)減少的原因，一般存有下幾種情況：出售；經(jīng)批準(zhǔn)無償或有償調(diào)撥給其他單位；由于物理性損耗造成的正常毀損、報(bào)廢：非常損失造成的毀損、報(bào)廢；盤虧等,例7，某行政單位將一臺不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原價(jià)20 000元，雙方議定售價(jià)15 000元，已通過銀行收回價(jià)款。 借：固定基金 20 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 借：銀行存款 15 000 貸：其他收入 15 000,例8.某行政單位將一臺原值12 000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位，取得價(jià)款10 000元。 借：固定基金 12 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 借；銀行存款 10 000 貸：