外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量及報(bào)表的折算培訓(xùn)課件(PPT 31頁).ppt

1、第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) 第三節(jié) 外幣報(bào)表折算 核心知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量 外幣報(bào)表的折算,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述,外幣與外匯 記賬本位幣 外幣業(yè)務(wù)及其類型 外匯匯率 匯兌損益,一、外幣與外匯 會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分 在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。 外匯：用外幣表示的用于國際間結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn),二、記賬本位幣 （一）概念 記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境（企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境）中的貨幣。 Cas19 規(guī)定 ：

2、 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣； 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣； 編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣,1、一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用 融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣,二）記賬本位幣的確定,2、境外經(jīng)營確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素 企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及： 境外經(jīng)營所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的延伸； 境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重； 境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響

3、企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回； 境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 境外經(jīng)營 企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu) 企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,1、一般原則 記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。 2、變更條件 與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化， 即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果,三）記賬本位幣的變更,三、外幣業(yè)務(wù)及其類型,外幣業(yè)務(wù),外幣報(bào)表折算,外幣交易,買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或

4、勞務(wù) 外幣資金的借入或借出 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,四、外匯匯率,匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率 （一）匯率的標(biāo)價(jià)方法 直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法 （二）匯率的種類 固定匯率、浮動(dòng)匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率 即期匯率、即期匯率的近似匯率 記賬匯率、賬面匯率,五、匯兌損益,一）概念 發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額； 不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額 。 （二）種類,匯兌損益,交易損益,兌換損益,調(diào)整損益,折算損益,已實(shí)現(xiàn)的匯兌

5、損益,未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益,匯兌損益,三）確認(rèn) 是否計(jì)入當(dāng)期損益,業(yè)務(wù)歸屬,按本期實(shí)現(xiàn)與否,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì),一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 二、外幣商品購銷會(huì)計(jì)處理的基本方法 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制 “一筆交易觀”與“兩筆交易觀” 外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量 外幣賬戶的期末調(diào)整,主要知識(shí)點(diǎn),一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法,一）外幣統(tǒng)賬制 對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。 除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣 余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面 記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 注意:目前絕大

6、多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 （二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算 成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益,條件：按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益,適用：外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè),二、外幣商品購銷會(huì)計(jì)處理的基本方法,外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法 單一交易 對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的購、銷交易，以外幣的收到、支付為業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。 最終確認(rèn)購、銷的依據(jù)是外幣結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，因此無匯兌損益,兩項(xiàng)交易,一）外幣賬戶的設(shè)置,三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理,二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本

7、位幣，或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率,確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值； 確認(rèn)匯兌損益,確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額； 根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益,三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,賬務(wù)處理,銀行存款美元戶”期末調(diào)賬略,外幣結(jié)算的商品交易,三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,賬務(wù)處理,外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù),三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,15600,15400,賬務(wù)處理,外幣兌換業(yè)務(wù),三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,賬務(wù)處理,外幣資本投入,第三節(jié) 外幣報(bào)表折算,主要知識(shí)點(diǎn),四種基本的折算方法 外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算 外幣利潤表的折算 外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告,一、外幣報(bào)表折算

8、的意義 二、外幣報(bào)表折算的基本方法 三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,一、外幣報(bào)表折算的意義,概念,意義,編制合并報(bào)表的需要 向國外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要 在國外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要,基本問題,如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn) 如何處理折算差額,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表,二、外幣報(bào)表折算的基本方法,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法,貨幣與非貨幣項(xiàng)目法,時(shí)態(tài)法,現(xiàn)行匯率法,流動(dòng)與非流動(dòng)法 (少數(shù)國家使用,貨幣與非貨幣法,時(shí)態(tài)法 (廣泛采用,現(xiàn)行匯率法 (被肯定和應(yīng)用最廣泛的方法,三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算,利潤及利潤分配項(xiàng)目的折算,

9、一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法,資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算； 股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算； 未分配利潤項(xiàng)目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表,收入、費(fèi)用及利潤分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示， 其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目,三、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,先消除通脹的影響,然后再進(jìn)行報(bào)表的折算,二）惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述 對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述,按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,難