籌建期間會計及稅務(wù)處理

1、企業(yè)籌建期間會計與稅務(wù)處理一、籌建期間的界定 1企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定對籌建期間作如下界 定：籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營 （包括試 生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。2財政部財工字 1995223 號文關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財 務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知 中規(guī)定，中外合資、 合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合 同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間， 外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營 （包括試生 產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間為籌建期。3稅法對企業(yè)籌建期的會計核算的規(guī)定沒有法定約束力，在實(shí)際操 作中有的企業(yè)將取得營業(yè)執(zhí)照之前的期間作為籌建期， 有的企業(yè)將

2、開 始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間作為籌建期， 還有一些企業(yè)將重要固定資產(chǎn)完工 之后（盡管此前已有產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營） 作為籌建期結(jié)束的標(biāo)志。 籌建期 間的不確定性是造成籌建期費(fèi)用支出會計核算混亂的主要原因。 由此 看來，起始日非常明確 企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起。 而對截止日 開始生產(chǎn)、 經(jīng)營之日難以把握， 但截止日的確定會直接影響將開辦費(fèi) 計入損益的期限。 筆者認(rèn)為籌建期間截止日應(yīng)以企業(yè)開始生產(chǎn)、 經(jīng)營 之日即企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作、投入料制造產(chǎn)品之日為準(zhǔn)。二、按照企業(yè)會計制度 會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)籌建 期間會計處理 企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則對籌建期間的界定，在會計實(shí)務(wù)中 用企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營作為籌建期間結(jié)束的判斷

3、依據(jù)是很籠統(tǒng)的， 缺乏 明確的標(biāo)準(zhǔn)，特別是對于一些特殊行業(yè)或需籌建很長時間才能進(jìn)行生 產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)， 很難明確區(qū)分籌建期間的結(jié)束， 這就會使不同的會計 人員對企業(yè)籌建期間界定不一致， 從而造成會計信息缺乏真實(shí)性。 無 論何種類型的企業(yè)， 判斷企業(yè)籌建期間結(jié)束的時間， 最早只能是企業(yè) 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日，最遲只能是企業(yè)首次確認(rèn)收入的當(dāng)日。 1企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南對籌建期間有關(guān)費(fèi)用會計核算作如下 明確規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本 的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時， 借記“管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)） ，貸記“銀 行存款”等科目

4、。 2企業(yè)會計制度也對籌建期間所發(fā)生費(fèi)用會計處理作如下明確 規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的支出大致有如下項目： 注冊登記費(fèi)、 咨詢 費(fèi)、審計費(fèi)、考察聯(lián)絡(luò)費(fèi)、董事會費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)習(xí)考察費(fèi)、環(huán) 保費(fèi)、印刷費(fèi)、訴訟費(fèi)、可行性研究支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、廣 告營銷費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、通訊費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、借 款費(fèi)用、 借款利息支出、 籌建期人員的工資及各種補(bǔ)貼、 保險等福利 支出、工程物資支出、出包工程費(fèi)、其他工程支出等。對于以上支出 的會計核算， 原則上是將構(gòu)成資產(chǎn)實(shí)體的支出計人資產(chǎn)價值， 主要是 購建固定資產(chǎn)， 這一類支出可以稱為資本性支出； 不構(gòu)成資產(chǎn)實(shí)體的 支出， 應(yīng)該記人 “長期待

5、攤費(fèi)用 ”科目，待以后轉(zhuǎn)入損益， 這一類支出 稱為費(fèi)用性支出。3在實(shí)際操作中，很多支出性質(zhì)難以確定，企業(yè)往往根據(jù)自身情況 進(jìn)行核算。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出數(shù)額往往很大， 并傾向于將籌 建期支出作資本化處理， 即將費(fèi)用性支出計入資產(chǎn)。 因?yàn)橹С鲇嬋牍?定資產(chǎn)之后， 要等到固定資產(chǎn)完工后才開始計提折舊， 并且是分期計 入產(chǎn)品成本， 這就延緩了賬面的虧損， 能夠較快地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營 業(yè)績；而如果將支出作費(fèi)用化處理， 在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入 當(dāng)期損益， 就會使企業(yè)初期出現(xiàn)較大的虧損， 以后年度彌補(bǔ)虧損的難 度也較大， 不能及時體現(xiàn)出企業(yè)業(yè)績， 也就不能體現(xiàn)出相關(guān)人員如管 理人員的經(jīng)營業(yè)績。

6、 4個人認(rèn)為：籌建期間發(fā)生的購置固定資產(chǎn)的支出應(yīng)計入資產(chǎn)成本。 除購置固定資產(chǎn)以外的其他費(fèi)用， 由于有些企業(yè)籌建期間較長， 根據(jù) “費(fèi)用”要素的 “費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的 減少或者負(fù)債的增加， 且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計量時才能予以確 認(rèn)”和“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利 益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi) 用，計入當(dāng)期損益 ”的規(guī)定， 在實(shí)施新準(zhǔn)則的規(guī)定下直接計入 “管理費(fèi) 用”科目，各期轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”，以 “未分配利潤 ”的（負(fù)數(shù)），也就 是權(quán)益的減少反映，還是符合客觀實(shí)際的。三、企業(yè)籌建期間的稅收處理 籌建期間的費(fèi)用， 具體包括銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 對籌建 期間的所得稅處理，筆者想從以下幾個方面加以說明： 1企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不得計入籌建期間費(fèi)用1）取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和籌建時所發(fā)生的人工費(fèi)。（ 2）規(guī)定應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用。如投資各方為籌建而進(jìn)行的 差旅費(fèi)、