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文檔簡介

1、 收入準則對物業(yè)管理企業(yè)的影響【摘要】本文對新收入準則中產(chǎn)生的核心變化進行簡述,深入分析新收入準則對物業(yè)管理企業(yè)收入確認與計量的影響,并以此為依據(jù),提出根據(jù)新收入準則要求規(guī)范會計核算工作,優(yōu)化合同管理、稅務管理和內(nèi)部控制,推進物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設。旨在物業(yè)管理企業(yè)在實際的發(fā)展過程中,能夠緊跟時代的發(fā)展腳步,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的發(fā)展目標,實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。【關(guān)鍵詞】新收入準則;物業(yè)管理企業(yè);識別合同;收入確認1新收入準則的核心變化(1)新收入準則不再劃分收入類型,將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認與計量模型,規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入,打破商品和勞務的界限。(2)新收入

2、準則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準,這意味著收入確認模型由利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀的轉(zhuǎn)變,控制權(quán)模型下更偏向于定性判斷的方式,主張對業(yè)務實質(zhì)的識別。(3)新收入準則引入“履約義務”概念,明確如何識別合同中是否包含多個履約義務,以及如何將交易價格分攤至各單項履約義務,進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入。(4)新收入準則引入“履約進度”計量模式。對于在某一段時間履行的履約義務,企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì),采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度,并按照該履約進度確認收入。(5)新收入準則對如何確定交易價格,作了明確的指引。(6)新收入準則對取得合同或履行合同過程中產(chǎn)生的合同成本

3、是否資本化給出了明確的規(guī)定。(7)新收入準則對企業(yè)在交易中的角色是主要責任人還是代理人的判斷作了具體規(guī)定。簡單來說,新收入準則將收入確認與合同關(guān)聯(lián)起來,重新定義及規(guī)范收入的確認模式、確認時點、確認金額。設定了統(tǒng)一計量的五步法模型,分別為識別合同、區(qū)分履行義務、確定交易價格、分配交易價格、確認收入。2新收入準則對物業(yè)管理企業(yè)收入確認的影響新收入準則對企業(yè)的影響是廣泛的,現(xiàn)以物業(yè)管理企業(yè)常見的業(yè)務收入為例,分析新收入準則對物業(yè)管理企業(yè)收入確認的影響。案例:A公司為物業(yè)服務管理企業(yè),服務小區(qū)內(nèi)共有1100戶業(yè)主,每戶每月物業(yè)服務費為200元,2018年7月發(fā)生有關(guān)交易事項如下:(1)2018年7月1

4、日,A公司舉辦預繳物業(yè)服務費送禮品活動,凡一次預繳半年(712月)物業(yè)服務費的,贈送價值50元的禮品一份,禮品成本為30元,假設1000名業(yè)主參與此項活動,預收物業(yè)服務費120萬元,送出禮品價值5萬元,成本3萬元;(2)截止至2018年7月11日,有200名業(yè)主未交當月物業(yè)費。A公司物業(yè)合同規(guī)定,業(yè)主于每月10號前繳付當月物業(yè)費,寬限期為1個月,1個月以上未交費的屬于逾期,按物業(yè)費的10%收取違約金。根據(jù)以往經(jīng)驗,每月大約100名業(yè)主的物業(yè)費是逾期且收不回的。(3)2018年7月15日,A公司與某一業(yè)主簽訂家政服務合同,期限為一年,總金額為3600元。合同規(guī)定每月為業(yè)主提供一次家政服務,而且合

5、同中明確家政服務是安排第三方直接向業(yè)主提供,報酬為合同金額的90%,而A公司只起協(xié)助作用,只收取合同金額10%作為手續(xù)費。(4)2018年7月20日,A公司租售部員工為公司與業(yè)主簽定一份房屋租賃合同,期限為一年,合同金額為36000元。公司規(guī)定,合同成功簽訂后,給予員工合同金額10%的傭金作為獎勵。21對物業(yè)服務合同中履約義務的識別案例中的事項(1),在現(xiàn)行收入準則下,7月份應確認物業(yè)服務費收入20萬元(只考慮參加活動的),銷售費用3萬元,計稅收入23萬元(20+3)。而新收入準則認為,送禮品雖然不是合同中明確列明的履約義務,但它是一個隱含的履約義務。履約義務包括合同中明確的承諾,也包括由于企

6、業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。因此,應當將預收的物業(yè)費在提供物業(yè)服務和送禮品兩個單項履約義務之間按公充價值比例進行分攤,在各履約義務得以滿足的時點(或期間)確認收入。在新收入準則下,確認物業(yè)服務費收入192萬元,銷售商品收入48萬元,計稅收入24萬元(192+48)。新舊準則對比,事項(1)發(fā)生當月新準則比舊準則多確認收入4萬元,計稅收入多1萬元。22對物業(yè)服務合同中可變對價確認的考量在現(xiàn)行收入準則下,事項(2)在7月份應按權(quán)責發(fā)生制確認收入22萬元(核算全部業(yè)主),收入的計量主要依據(jù)公允價值計量準則的相關(guān)規(guī)定,其中涉及可變對價的,也

7、遵循公允價值計量準則的要求。新收入準則明確規(guī)定合同中存在可變對價的,應按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價最佳估計數(shù),但包含可變對價的交易價格,應當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。因此,在新準則下,事項(2)按最可能發(fā)生額法確定可變對價為20萬元,且不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回,確認收入為20萬元。新舊準則對比,在事項(2)發(fā)生當月收入相差2萬元,影響當月的稅收及利潤。23對物業(yè)增值服務中主要責任人與代理人的判斷案例中的事項(3)屬于物業(yè)管理企業(yè)的社區(qū)增值服務,對于家政服務、裝修垃圾清運、包封陽臺服務等這些涉及第三方參與的增值服務,在現(xiàn)行準則中,并未對收入確認中主要

8、責任人和代理人的判斷提供明確指引,主要關(guān)注企業(yè)是否承擔了商品或服務的風險報酬。如果承擔了商品或服務的風險報酬,屬于主要責任人,否則為代理人。因此,在現(xiàn)行準則下,事項(3)確認增值服務收入為300元,增值服務成本為270元,直接將涉及第三方參與的物業(yè)增值服務的合同總額確認為收入,支付給第三方的款項確認為成本。新收入準則要求企業(yè)根據(jù)合同中所承諾的履約義務的性質(zhì)來判斷其在該業(yè)務中的身份為主要責任人還是代理人,相應以“總額法”或“凈額法”確認相關(guān)收入。根據(jù)新準則的規(guī)定,物業(yè)管理企業(yè)在確認增值服務收入時,首先要判斷自己在該業(yè)務中所處的角色。如果合同中所承諾的履約義務是委托第三方代履行的,則企業(yè)是主要責任

9、人,應以合同總額確認收入。如果合同中所承諾的履約義務是安排第三方直接向業(yè)主提供的,企業(yè)僅僅是起協(xié)助作用,則企業(yè)是代理人,應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給第三方的價款后的凈額,或按照既定的手續(xù)費金額確認收入。在新準則下,事項(3)確認增值服務收入30元。新舊準則對比,事項(3)發(fā)生當月收入相差270元。顯然,現(xiàn)行準則容易虛增企業(yè)收入,導致財務信息失真,加重稅收負擔,新準則更注重業(yè)務實質(zhì),準確核算企業(yè)收入。24對物業(yè)服務合同成本資本化的判斷案例中的事項(4)的中介服務屬于物業(yè)管理企業(yè)的社區(qū)增值服務。在現(xiàn)行準則下,中介服務產(chǎn)生的傭金在發(fā)生當期作為銷售費用計入損益,事項(4)確認銷售費用為360

10、0元。而新收入準則引入了“增量成本”的概念,簡單說,就是只有合同簽訂交易發(fā)生了企業(yè)才會支付這筆費用,如果合同簽訂不了交易不發(fā)生,企業(yè)就不會發(fā)生這筆支出。在新收入準則下,傭金對于企業(yè)來講就是合同的增量成本,應當資本化,作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn),在會計科目上作為“合同取得成本”列示,然后采用與其相關(guān)的商品收入確認相同的基礎進行攤銷,計入當期損益,事項(4)應確認銷售費用為300元。新舊準則對比,在產(chǎn)生增量成本當期企業(yè)的資產(chǎn)總額和利潤總額均相差3300元,這樣會影響經(jīng)營者和投資者對企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果的判斷,也同時影響企業(yè)的稅收和績效。3物業(yè)管理企業(yè)應對新收入準則的有效措施31增強合同意識

11、,規(guī)范合同管理新收入準則的基本原理是基于與客戶簽訂的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務來確認收入,合同作為收入確認的基礎,也是企業(yè)判斷確認收入時間和金額的重要依據(jù)。企業(yè)對合同條款的思考需要比以往更多,如新合同的簽訂條款如何適應新收入準則的要求,現(xiàn)有合同在新收入準則下是否有歧義,有何種法律后果,多項合同的是否需要合并等等。在訂立時,要充分了解對方企業(yè)的資信度,備齊相關(guān)手續(xù),嚴格審核,加強安全和保密工作,強化企業(yè)合同意識。合同履行時,要實時監(jiān)控合同履行情況,持續(xù)評估合同,若后續(xù)期間合同不滿足收入確認條件的,要及時調(diào)整會計處理。32提前做好稅收籌劃收入的確認模式、確認時點、確認金額發(fā)生變化,必然會影響企業(yè)的稅收

12、,相關(guān)人員必須提前做好銜接工作,評估可能出現(xiàn)的涉稅風險,積極與稅務部門進行溝通協(xié)調(diào),避免出現(xiàn)影響企業(yè)納稅信用的情況。33推進物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設新收入準則實施工作的涉及面較寬,需要一個信息化、系統(tǒng)化的平臺來推動各部門之間的有機融合。推動信息化建設不僅有利于各部門之間信息的傳遞和協(xié)作,更有利于管理者全面地評估工作,為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力的支持。結(jié)束語:綜上所述,在現(xiàn)行的會計準則與應用解釋中,物業(yè)管理企業(yè)對于財務核算工作不夠完善化,導致物業(yè)管理企業(yè)的收入具有過高的靈活性。不同的企業(yè)在相似的交易中,采取的確認方式也存在一定的差異,進而導致財務信息的可比性不高,還會對財務報表使用者對財務信息進行解讀造成影響。因此,物業(yè)管理企業(yè)要明確

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