中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（征求意見稿）

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（征求意見稿）第一章總則第一條為了規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和要素，確定 中國(guó) 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。第二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第四條鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是對(duì)鑒

2、證對(duì)象按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。第五條如果鑒證對(duì)象信息沒有恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能是重大錯(cuò)報(bào)。第六條鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將責(zé)任方認(rèn)定作為鑒證對(duì)象。 （三）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為物理特征時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；（四）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為某種系統(tǒng)和過程時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其實(shí)施效果的認(rèn)定；（五）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為一種行為時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。第二十三條鑒

3、證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、 歷史 或預(yù)期、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征對(duì)以下方面產(chǎn)生影響：（一）鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性；（二）證據(jù)的說服力。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。第二十四條適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：（一）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；（二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對(duì)某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)提出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。第六章標(biāo)準(zhǔn)第二十五條標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)和披露時(shí)，還包括列報(bào)和披露的基準(zhǔn)。第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職

4、業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 論文代寫 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)和披露時(shí)，還包括列報(bào)和披露的基準(zhǔn)；（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏見的結(jié)論；（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。第二十

5、七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十六條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。第二十八條標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以了解鑒證對(duì)象是如何被評(píng)價(jià)或計(jì)量的。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能被特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的使用者或特定目的。第七章證據(jù)第一節(jié)職業(yè)懷疑第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 論文代寫 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。第三十條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效

6、性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第三十一條鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制。第二節(jié)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第三十二條證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相互關(guān)聯(lián)的，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量缺陷。第三十三條證據(jù)的

7、可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； 論文代寫 （二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。在運(yùn)用上述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。第三十四條如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的

8、說服力。第三十五條針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。針對(duì)過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師不應(yīng)對(duì)該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。第三十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。第三節(jié)重要性第三十七條在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì) 影響 預(yù)期使用者的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務(wù)中，評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。第四節(jié)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三十八條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，如果鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵循標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論。第三十九條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至特定業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 代寫論文 在

10、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有意義的保證水平，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。第四十條鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的重視程度受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保

11、證還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。第五節(jié)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍第四十一條證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四十二條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；（二）在了解的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三）對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（四）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，

12、包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；（五）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第四十三條合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（一）抽查 方法 的 應(yīng)用 ；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（五）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。第四十四條合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制。第六節(jié)可獲

13、取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第四十五條可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響： 論文代寫 （一）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。第四十六條對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模海ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（二）責(zé)任方或委托方施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。第八章鑒證報(bào)告第四十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)傳達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證

14、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他的報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。第四十八條在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中明確提及責(zé)任方的認(rèn)定或鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。第四十九條在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。”在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所描述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)讓我們相信，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是無效的?！?代寫論文 第五十條對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第五十一條如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重要性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。第五十二條在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第五十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告上簽名并蓋章，并由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章。第九章附則第五十四條司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循