增值稅會(huì)計(jì)核算

1、增值稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2） 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(從2017.7.1起，納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，但需

2、要預(yù)繳增值稅)。新增的核算科目介紹：1、 1125待結(jié)算銷項(xiàng)稅額 核算內(nèi)容：本科目用于核算各單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，將于以后期間向 購(gòu)買(mǎi)方收取的金額相當(dāng)于銷項(xiàng)稅額的款項(xiàng)。期末根據(jù)流動(dòng)性在報(bào)表中填列于其他流 動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。 新增原因：依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定(財(cái)會(huì)201622號(hào)2016年12月3日)，納稅 人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，用于核算一般納稅人銷售貨物、 加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，己確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為

3、銷項(xiàng)稅額的增值稅額。相對(duì)應(yīng)的，新增其借方科目“待結(jié)算銷項(xiàng)稅額，用于核算將于以后期間向購(gòu)買(mǎi)方收取的金額相當(dāng)于銷項(xiàng)稅額的款項(xiàng)。期末根據(jù)流動(dòng)性在報(bào)表中填列于其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。2、1126待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額 核算內(nèi)容：本科目用于核算各單位預(yù)付分包單位款項(xiàng)或與分包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié) 算但未收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，金額相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的款項(xiàng)。期末根據(jù)流動(dòng)性在報(bào)表中填列于其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。 新增原因：在各單位已預(yù)付分包單位款項(xiàng)或與分包單位進(jìn)行價(jià)款結(jié)算之后，盡管未收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但包含進(jìn)項(xiàng)稅額的債權(quán)債務(wù)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)確認(rèn)，因此應(yīng)用含稅價(jià)確認(rèn)， 對(duì)應(yīng)的未收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的款項(xiàng)在該科目下予以確認(rèn)。3、應(yīng)收賬款-預(yù)收

4、賬款增值稅科目 新增二級(jí)明細(xì)科目預(yù)收賬款增值稅。 核算內(nèi)容：本科目為收到業(yè)主的預(yù)付賬款，未取得業(yè)主計(jì)價(jià)情況下，按照增值稅納 稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)要求應(yīng)計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）后需在取得業(yè)主驗(yàn)工 計(jì)價(jià)批復(fù)單情況下逐次或一次沖減的過(guò)渡科目。 新增原因：依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定(財(cái)會(huì)201622號(hào))，按照 增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，納稅人應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。故在應(yīng)收賬款項(xiàng)下新 增二級(jí)科目”預(yù)收賬款增值稅”。 4、科目：應(yīng)交稅費(fèi) 核算

5、明細(xì)變動(dòng)一：應(yīng)交稅費(fèi)新增如下二級(jí)科目：預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增 值稅、代扣代交增值稅、增值稅申報(bào)納稅結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅檢查調(diào)整；其中：“預(yù)交增值稅” 下設(shè)如下五個(gè)三級(jí)科目：建筑服務(wù)、房地產(chǎn)預(yù)收、不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)出售、其他； 簡(jiǎn)易計(jì)稅下設(shè)如下五個(gè)三級(jí)科目：簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減、預(yù)交簡(jiǎn)易計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)提、 未交簡(jiǎn)易計(jì)稅、待轉(zhuǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅。這些科目重要特點(diǎn)是“不串門(mén)”。 5、科目：稅金及附加 核算明細(xì)變動(dòng)一：刪除二級(jí)科目營(yíng)業(yè)稅。 核算明細(xì)變動(dòng)二：添加二級(jí)科目印花稅、車(chē)船稅、城市河道建設(shè)費(fèi)、堤防費(fèi)科目。 變動(dòng)原因：按財(cái)政部發(fā)布的增值稅會(huì)計(jì)

6、處理(財(cái)會(huì)201622號(hào))，稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。（房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等原在“管理費(fèi)用-稅金”科目核算的“四小稅”轉(zhuǎn)至稅金及附加科目下核算）。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列舉：1.收到業(yè)主工程預(yù)付款賬務(wù)處理收到業(yè)主預(yù)付款，應(yīng)以業(yè)主預(yù)付款金額作為含稅銷售額，進(jìn)行價(jià)稅分離。銷項(xiàng)稅額=本次預(yù)收金額/（1+適用稅率）適用稅率。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款增值稅，本科目是后續(xù)在取得業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)單情況

7、下逐次或者一次沖減的過(guò)渡性科目。應(yīng)收賬款預(yù)收賬款增值稅”和”應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅”按照普華審計(jì)要求，期末填列在：其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債.如為內(nèi)部總分包產(chǎn)生的，則按照集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)處理。2、取得業(yè)主正式批復(fù)的計(jì)價(jià)結(jié)算單后，確認(rèn)工程結(jié)算，未開(kāi)具發(fā)票時(shí)依據(jù)計(jì)價(jià)單，會(huì)計(jì)分錄如下：借： 應(yīng)收賬款-工程款應(yīng)收賬款-質(zhì)保金貸： 工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 或者：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-待轉(zhuǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易項(xiàng)目） 待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)（開(kāi)具發(fā)票）時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)提”科目。業(yè)主計(jì)價(jià)扣回預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)收賬款20 應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅1.8

8、2 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款20 應(yīng)收賬款-預(yù)收賬款增值稅1.823、預(yù)繳增值稅稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅-建筑服務(wù)（一般計(jì)稅項(xiàng)目2%） 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅-預(yù)交簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目3%）應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 地方教育費(fèi)附加貸：銀行存款4、收到業(yè)主支付的工程款，向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅項(xiàng)目） 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-待轉(zhuǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易項(xiàng)目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)提5、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算.材料、機(jī)械結(jié)算等借：材料機(jī)械費(fèi)用等相關(guān)科目 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅發(fā)票未認(rèn)證） 應(yīng)

9、交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目） 貸：銀行存款應(yīng)付賬款注：貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。（2）勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算單：借：工程施工-分包成本或人工費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅發(fā)票未認(rèn)證）應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額（勞務(wù)隊(duì)暫未提供發(fā)票）貸：應(yīng)付賬款收到發(fā)票時(shí)

10、；借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅項(xiàng)目）應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減（簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）貸：待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額6、差額納稅的賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。7、月末例行稅金結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅申報(bào)納稅結(jié)轉(zhuǎn)貸：內(nèi)部往來(lái)-三公

11、司財(cái)務(wù)科-增值稅結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額借：內(nèi)部往來(lái)-三公司財(cái)務(wù)科-增值稅結(jié)轉(zhuǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅申報(bào)納稅結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交增值稅借：內(nèi)部往來(lái)-三公司財(cái)務(wù)科-增值稅結(jié)轉(zhuǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅申報(bào)納稅結(jié)轉(zhuǎn)（4）結(jié)轉(zhuǎn)已繳納的附加稅費(fèi)借：稅金及附加城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 地方教育費(fèi)附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目同理，月末也進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。8、財(cái)務(wù)報(bào)表列示：對(duì)項(xiàng)目部而言，因月末增值稅相關(guān)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至公司，簡(jiǎn)易項(xiàng)目一般情況無(wú)余額。一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、預(yù)繳增值稅等科目余額也結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅申報(bào)納稅結(jié)轉(zhuǎn)”。所以項(xiàng)目部賬面“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待

12、轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。經(jīng)濟(jì)核算事項(xiàng) 核算規(guī)則 收到預(yù)付款時(shí) 按收到的預(yù)付款金額貸記”預(yù)收款項(xiàng)”； 按應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額借記”應(yīng)收賬款預(yù)收賬款增值稅”， 一般計(jì)稅情況下，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”； 簡(jiǎn)易計(jì)稅情況下，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)提”。 發(fā)生成本費(fèi)用時(shí) 物資已收但未取得發(fā)票時(shí)，按不含稅金額暫估入庫(kù)； 已取得發(fā)票但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，或已申請(qǐng)海關(guān)繳款書(shū)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果時(shí)，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”； 取得發(fā)票且

13、發(fā)票已認(rèn)證時(shí)，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”預(yù)付分包款時(shí) 按支付的預(yù)付款金額借記預(yù)付款項(xiàng)。 尚未收到分包方開(kāi)具的增值稅發(fā)票時(shí)，借記”待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額”， 貸記”應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅”； 已收到發(fā)票時(shí)： 一般計(jì)稅項(xiàng)目： 發(fā)票已收但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn) 項(xiàng)稅額”，貸記”應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅”； 發(fā)票已收且已認(rèn)證時(shí)，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 額”，貸記”應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅”。 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目： 收到發(fā)票，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減”、貸記” 應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅”。對(duì)分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí) 存在預(yù)付款： 借記”應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款增值稅”、

14、”工程施工-合同成本”，貸記” 預(yù)付款項(xiàng)” 無(wú)預(yù)付款或結(jié)算金額超出預(yù)付款部分: 按照一般納稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目： 已與分包方結(jié)算但尚未收票時(shí)，借記”待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額”、”工 程施工-合同成本”，貸記”應(yīng)付賬款”； 發(fā)票已收但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn) 項(xiàng)稅額”、”工程施工-合同成本”，貸記”應(yīng)付賬款”； 發(fā)票已收且已認(rèn)證時(shí)，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 額”、”工程施工-合同成本”，貸記”應(yīng)付賬款”。 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目： 已與分包方結(jié)算但尚未收票時(shí)，借記”待結(jié)算進(jìn)項(xiàng)稅額”、”工 程施工-合同成本”，貸記”應(yīng)付賬款” ； 發(fā)票已收，借記”應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減”、”工程 施工-合同成本”，貸記”應(yīng)付賬款”。與業(yè)主工程結(jié)算 存在預(yù)收款時(shí)： 借記”預(yù)收款項(xiàng)”，貸記”工程結(jié)算”、”應(yīng)收賬款-預(yù)收賬款增值稅” 無(wú)預(yù)收款或結(jié)算金額