會計實踐在企業(yè)合并中的實施策略分析

1、會計實踐在企業(yè)合并中的實施策略分析1 引言1.1 研究背景與意義隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)合并浪潮開始席卷國內(nèi)外，由最初的本土企業(yè)合并逐漸發(fā)展為跨國并購或海外并購。企業(yè)合并之所以在全球范圍內(nèi)盛行，是由于合并可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟規(guī)模效益、企業(yè)資源的優(yōu)化配置以及高度的管理效率，促使企業(yè)保持健康穩(wěn)定的發(fā)展，因此，目前國內(nèi)外越來越多企業(yè)開始通過企業(yè)合并來實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標。如：煙臺新潮并購山東辛牟、TCL 并購湯姆遜、中國平安并購深發(fā)展、東航并購上海航空、百思買并購五星、美國在線并購時代華納等等。當前影響經(jīng)濟發(fā)展的進程中有許多復雜因素，其中最關(guān)鍵的因素之一就是企業(yè)合并?，F(xiàn)行企業(yè)合并準則在與國際會計準則趨

2、同的同時，基于我國上市企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，規(guī)定我國合并企業(yè)允許采用權(quán)益結(jié)合法，同時還對購買法下合并商譽后續(xù)計量采用減值測試和公允價值的運用做出了相關(guān)規(guī)定。2007 年 1 月所有上市公司均執(zhí)行新的合并會計準則，但是在具體實施過程中遇到了未能考慮到的問題，比如合并準則中公允價值的運用和合并商譽計量的規(guī)定使合并會計準則在具體實施過程中存在許多需要判斷和估計的內(nèi)容，因而為合并企業(yè)大幅度提高合并年度的利潤提供了機會。此外，合并交易的復雜和合并報表編制的繁瑣以及法規(guī)政策的空白或靈活性為人為粉飾報表、利潤操縱提供了可能性。同時，企業(yè)合并和合并報表的抵消金額等一系列環(huán)節(jié)一般都涉及大額資產(chǎn)，使得企業(yè)可以在這些環(huán)節(jié)

3、進行利潤操縱?？梢哉f，利潤操縱問題是企業(yè)合并會計處理中最大的問題。這種利潤操縱行為在一定程度上擾亂了市場秩序，也影響了投資者及相關(guān)利益者的經(jīng)濟決策，對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生嚴重的負面影響。因此，本文在上述背景下，選擇了這一論題：企業(yè)合并中的會計處理問題研究，希望通過對此論題的研究，加深對企業(yè)合并會計處理方法的理解與認識，以發(fā)現(xiàn)兩種企業(yè)合并會計處理方法下存在的問題，并據(jù)此提出相應的建議和解決措施。2 企業(yè)合并會計處理方法及差異分析至今為止，購買法、新起點法和權(quán)益結(jié)合法一直被國際上公認為企業(yè)合并的三種會計處理方法。新起點法的思想，是將合并后的公司作為一個新的主體，參與合并的每個企業(yè)的資產(chǎn)、負債都以公允

4、價值為基礎(chǔ)進行計量，新主體從合并日開始誕生。由于新起點法的理論不夠完善，在實務中一般不采用新起點法。因此本文主要比較分析權(quán)益結(jié)合法和購買法在各方面的異同。2.1 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法可以定義為股權(quán)聯(lián)合為兩個或兩個以上公司的股東，將參與合并企業(yè)的全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務結(jié)合為一個新的聯(lián)合主體，并分擔新經(jīng)濟實體的風險和分享其收益。具體的說，這種合并是指參與合并的企業(yè)的現(xiàn)有股東通過合并把資金聯(lián)合起來共同經(jīng)營一個新企業(yè)的行為，表現(xiàn)在合并企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，因而它不是一項交易。在應用權(quán)益結(jié)合法時，其并購的企業(yè)通常為規(guī)模大小相近、在同一行業(yè)或者所生產(chǎn)產(chǎn)品相似的企業(yè)。而且權(quán)益結(jié)合法包含著一個實施要點，那就是企業(yè)

5、合并交易是發(fā)生在合并企業(yè)股東之間的，而不是發(fā)生在企業(yè)與企業(yè)經(jīng)濟體中的。綜上可以給權(quán)益結(jié)合法設(shè)定以下六個特點：以賬面價值作為計量基礎(chǔ)計算合并成本采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)合并是股東權(quán)益的聯(lián)合，而不是一項交易，不存在購買行為，因此也不存在新的計量基礎(chǔ)，合并成本以被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)的賬面價值來確定。同時，合并企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券作為企業(yè)合并對價的，其合并成本依然為享有被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值份額，股本按發(fā)行股票的面值計價。若被合并企業(yè)的實收資本大于合并企業(yè)換出的股票面值，則差額的處理為依次調(diào)整資本公積和留存收益。若被合并方的實收資本大于合并方換出的股票面值的差額應該增加資本公積。2 企業(yè)合并會計處理方法

6、. 92.1 權(quán)益結(jié)合法. 92. 2 購買法. 102. 3 權(quán)益結(jié)合法與購. 103 合并會計處理方法國. 153.1 國際會計準則對于企業(yè)合. 153.1.1 IAS No. 22企業(yè)合并. 153.2 美國會計準則對于企業(yè)合并. 174 我國企業(yè)合并會計處理. 224.1 權(quán)益結(jié)合法下的利. 224.1.1 通過調(diào)整合并范. 224.1.2 通過出售增值資產(chǎn). 22結(jié)論目前，在我國資本市場不成熟、公允價值評估機制不完善的特殊環(huán)境下，權(quán)益結(jié)合法和購買法并存的二元格局是我國現(xiàn)階段的必然選擇。但是在實務中總會存在準則沒有涉及到的灰色區(qū)域;，這樣不僅會給相關(guān)人員在執(zhí)行準則時帶來判斷上的困難，也會給企業(yè)隨意選擇合并會計處理方法以操縱利潤帶來了契機，更會給信息使用者在分析合并企業(yè)財務數(shù)據(jù)時帶來諸多的麻煩。因此，隨著時間的推移，資本市場的不斷成熟以及公允價值評估機制不斷完善的情況下，我國合并會計準則應向國際會計準則趨同，禁止使用權(quán)益結(jié)合法，以消除合并會計方法的可選擇性，從而從根本上解決上述出現(xiàn)的諸多問題。由于客觀、主觀條件的限制，本文存在一些不足的地方：一是筆者在搜集適合本文的案例時，由于受到一些客觀條件的限制